占志沖

（鄂州航信水環(huán)境發(fā)展有限公司，湖北 黃石 436000）

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

1.全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

全面預(yù)算管理是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，確定預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，逐層分解、下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門、業(yè)務(wù)部門，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃安排具體表現(xiàn)。主要由業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的綜合預(yù)算體系。

2.企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

（1）有利于企業(yè)資源配置

全面預(yù)算管理是以銷售預(yù)算為起點(diǎn)、以直接材料、直接人工、產(chǎn)品成本等生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，包括制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等預(yù)算組成的預(yù)算管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理在編制過程中，可以科學(xué)地規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部資源，同時(shí)還能監(jiān)督企業(yè)資源利用方式及過程，并根據(jù)市場(chǎng)變化，及時(shí)合理調(diào)整企業(yè)人力資源、資金資源、技術(shù)資源、物資資源等配置，確保企業(yè)資源合理分配、促進(jìn)企業(yè)整體效益的提高，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）有利于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

全面預(yù)算編制實(shí)質(zhì)是一個(gè)自上而下的戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行下達(dá)，自下而上的確認(rèn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的交互過程。它確定了企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門在預(yù)算期內(nèi)的目標(biāo)及在未來相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)的行動(dòng)，明確各部門的權(quán)力和責(zé)任，激發(fā)各部門主觀積極性，調(diào)動(dòng)企業(yè)所有員工參與預(yù)算管理活動(dòng)中，加強(qiáng)各部門和崗位之間聯(lián)系，最終使企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位之間彼此促進(jìn)，彼此監(jiān)督。

（3）有利于防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

一般全面預(yù)算可以初步揭示企業(yè)下一個(gè)年度經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，幫助公司可以預(yù)先采取相應(yīng)防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。比如，企業(yè)在進(jìn)行投資決策分析時(shí)，相關(guān)人員通過對(duì)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響進(jìn)行分析，確保企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算資金科學(xué)合理運(yùn)用，也能避免企業(yè)進(jìn)行隨意投資而引發(fā)嚴(yán)重經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的主要困境

1.對(duì)全面預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)

部分企業(yè)未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，基本上由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)。由于缺少職能部門和業(yè)務(wù)部門參與，很難調(diào)動(dòng)所有資源，無法體現(xiàn)全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用。部分企業(yè)雖建立了全面預(yù)算管理組織體系，但在實(shí)際工作中存在決策層走過場(chǎng)，重視不夠，未充分發(fā)揮統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)的職能；執(zhí)行層處于應(yīng)付的狀態(tài)，對(duì)預(yù)算缺少積極性。而且，受專業(yè)知識(shí)和權(quán)限限制，財(cái)務(wù)部門與其他部門存在信息不對(duì)稱、意識(shí)不強(qiáng)，預(yù)算組織形式較為松散，難以調(diào)動(dòng)、協(xié)調(diào)企業(yè)的人力資源、資金資源、物資資源等各種資源。

2.全面預(yù)算制定不精確

預(yù)算編制應(yīng)以公司戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為依據(jù)，通過對(duì)其進(jìn)行分解，制定量化經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。但在實(shí)際工作中戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)分解不夠細(xì)致、編制主體不明確，最終使目標(biāo)脫離了企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略軌道，此時(shí)制定的預(yù)算已失真，難以達(dá)到戰(zhàn)略規(guī)劃要求。在預(yù)算匯總階段，預(yù)算管理單位與業(yè)務(wù)部門溝通不到位，對(duì)預(yù)算需要調(diào)整的原因與標(biāo)準(zhǔn)不清楚，為了保證部門預(yù)算維持費(fèi)用支出，各部門常存在高估預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算調(diào)整成為部門間“抬價(jià)”與“砍價(jià)”的過程，業(yè)務(wù)部門真實(shí)需求無法確定，最終導(dǎo)致強(qiáng)勢(shì)一方對(duì)預(yù)算起決定性作用，使預(yù)算制定失真，預(yù)算作用難以發(fā)揮。

3.全面預(yù)算執(zhí)行存在缺陷

科學(xué)的預(yù)算控制機(jī)制應(yīng)以事前、事中控制為主，事后控制為輔。但是，大多數(shù)執(zhí)行單位存在重編制輕執(zhí)行的問題，尤其是在預(yù)算執(zhí)行時(shí)缺乏預(yù)算意識(shí)，即使費(fèi)用可能超出預(yù)算，也不會(huì)主動(dòng)分析必要性、合理性，縮減支出，而希望在年中進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。若年底有富余預(yù)算，會(huì)想盡辦法將預(yù)算內(nèi)的資金用完。預(yù)算執(zhí)行缺少信息化技術(shù)手段，預(yù)算執(zhí)行反饋不及時(shí)，大多數(shù)情況下進(jìn)行事后反饋，不能及時(shí)處理公司出現(xiàn)新情況，也難以補(bǔ)救已發(fā)生的損失。若公司內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變不能及時(shí)地調(diào)整預(yù)算，而“死板”執(zhí)行，必將導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)受損。

4.全面預(yù)算考核機(jī)制不健全

在全面預(yù)算管理過程中，有些企業(yè)未制定完善的預(yù)算執(zhí)行情況考核機(jī)制，從而導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與預(yù)算執(zhí)行存在較大偏差，這種現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算管理的約束性、激勵(lì)性顯著降低。有些企業(yè)建有一套與薪酬掛鉤的激勵(lì)機(jī)制，雖然也能在一定程度激勵(lì)公司上下工作熱情，但是基本上未能與全面預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)較好的融合，出現(xiàn)“兩張皮”的現(xiàn)象，這也是全面預(yù)算管理實(shí)施效果不佳的重要原因。

5.全面預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)素質(zhì)不高

全面預(yù)算管理包括了企業(yè)各要素和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全過程，要求預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)對(duì)企業(yè)人、財(cái)、物等要素清晰明白，對(duì)企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)行熟悉，在全面預(yù)算管理中可以制定合理事前、事中、事后控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。而這對(duì)從事預(yù)算管理的工作人員提出了很高的要求。預(yù)算人員即要精通預(yù)算管理知識(shí)，又要了解產(chǎn)品市場(chǎng)、采購生產(chǎn)、且具備溝通、協(xié)調(diào)的綜合能力。而在實(shí)際中，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理工作常常交由各部門綜合管理人員進(jìn)行管理，缺乏必要的專業(yè)性和業(yè)務(wù)能力。

三、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)建設(shè)及意識(shí)培養(yǎng)

首先，企業(yè)要成立“一把手”為組長(zhǎng)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，將市場(chǎng)、生產(chǎn)、質(zhì)量等所有部門納入其中，并賦予預(yù)算管理機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)力，確立“以預(yù)算管理為牽引”管理模式，明確預(yù)算管理的地位和作用，制定預(yù)算剛性措施，樹立有預(yù)算才開支，無預(yù)算不開支的管理意識(shí)。各部門對(duì)各自負(fù)責(zé)的預(yù)算數(shù)據(jù)要心中有數(shù)，有計(jì)劃；引導(dǎo)全體員工建立預(yù)算意識(shí)，分不同層次進(jìn)行員工培訓(xùn)。管理決策層要提高責(zé)任意識(shí)，在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上要做好安排，例如預(yù)算目標(biāo)確立、預(yù)算管理制度和政策制定、預(yù)算方案審批、預(yù)算考核等。業(yè)務(wù)執(zhí)行層要從公司整體利益出發(fā)，提供精準(zhǔn)和真實(shí)數(shù)據(jù)，改變?nèi)骖A(yù)算歸財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的舊觀念，自覺將全面預(yù)算落實(shí)到預(yù)算制定、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)上。

2.客觀科學(xué)地編制預(yù)算

（1）明確預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)全面預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)，是開展全面預(yù)算管理工作的主要依據(jù)，科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)決定預(yù)算編制的可行性，要分析公司外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部資源狀況，在此基礎(chǔ)上合理確定企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。例如，銷售部門根據(jù)銷售任務(wù)，分析市場(chǎng)情況確定銷售預(yù)算，從具體產(chǎn)品結(jié)構(gòu)到銷售區(qū)域到具體客戶、具體業(yè)務(wù)員等，根據(jù)銷售預(yù)算分析銷售費(fèi)用情況，確定收入預(yù)算和銷售費(fèi)用預(yù)算；生產(chǎn)部門根據(jù)收入預(yù)算確定生產(chǎn)預(yù)算，包括采購預(yù)算、排產(chǎn)預(yù)算等，分析存在的問題，可能由于人員或設(shè)備不足等原因所致。

（2）設(shè)置科學(xué)的預(yù)算編制程序。預(yù)算需要有各部門全過程參與，各部門在預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)進(jìn)行充分溝通。經(jīng)過溝通首先要確定公司年度目標(biāo)任務(wù)，以及基本收入目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)等。這些基本目標(biāo)確定后，就可以確定生產(chǎn)目標(biāo)，投資計(jì)劃、費(fèi)用目標(biāo)等?？傊?，在全面編制預(yù)算時(shí)，秉持客觀的科學(xué)態(tài)度非常重要，要避免簡(jiǎn)單的“博弈數(shù)字游戲”。

（3）應(yīng)用預(yù)算管理軟件進(jìn)行編制，提高預(yù)算管理信息化，實(shí)現(xiàn)信息共享互通。預(yù)算管理軟件可以輔助企業(yè)，改變企業(yè)每個(gè)部門獨(dú)立作戰(zhàn)狀態(tài)，讓各部門協(xié)調(diào)起來。有了預(yù)算管理軟件使得效率得到提高，基礎(chǔ)預(yù)算“顆粒度”可以做到更細(xì)，使預(yù)算更貼近業(yè)務(wù)、更科學(xué)，并且根據(jù)最終預(yù)算倒推到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，而驗(yàn)證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)預(yù)算是在一個(gè)科學(xué)合理的區(qū)間。

3.加強(qiáng)預(yù)算信息化建設(shè)

加強(qiáng)預(yù)算信息化建設(shè)有利于全面數(shù)據(jù)信息收集、處理、反饋，有利于促進(jìn)企業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，特別在預(yù)算執(zhí)行過程中減少主觀因素干擾。預(yù)算執(zhí)行時(shí)，信息化預(yù)算管理將各個(gè)部門進(jìn)行高度集中，在業(yè)務(wù)發(fā)生前、業(yè)務(wù)發(fā)生過程中進(jìn)行預(yù)算全面管控，使企業(yè)的業(yè)務(wù)流程在信息化系統(tǒng)的輔助下得以執(zhí)行。例如，若某項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)需要事項(xiàng)事前審批，若無預(yù)算則無法審批通過，業(yè)務(wù)流程無法進(jìn)行。業(yè)務(wù)部門分析費(fèi)用超支原因，強(qiáng)化了事前、事中控制，并且防止人員主觀上操作。再例如，在收入完成時(shí)間節(jié)點(diǎn)上對(duì)任務(wù)完成較差部門或個(gè)人設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)警提示。在預(yù)算考核時(shí)可以做到實(shí)時(shí)監(jiān)控分析，合理調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略。

4.建立有效的預(yù)算考核機(jī)制

企業(yè)要更好地落實(shí)預(yù)算考核。首先，必須要將預(yù)算考核指標(biāo)融入業(yè)績(jī)考核目標(biāo)中，防止預(yù)算考核與業(yè)績(jī)考核缺乏關(guān)聯(lián)性。其次，確保預(yù)算考核節(jié)點(diǎn)必須與業(yè)績(jī)考核時(shí)間節(jié)奏一致。由于部分企業(yè)的預(yù)算考核往往是全年只進(jìn)行一次，績(jī)效考核KPI周期每月一次，所以要實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，必須在預(yù)算完成后及時(shí)加以考核，評(píng)估預(yù)算執(zhí)行效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算調(diào)整與預(yù)警。最后，加強(qiáng)全面預(yù)算考核綜合性，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)加強(qiáng)重視，特別一些否定指標(biāo)，保障預(yù)算考核的有效性。

5.加強(qiáng)全面預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)素質(zhì)

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，ERP、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)方法的廣泛運(yùn)用，預(yù)算管理人員要充分利用大數(shù)據(jù)分析進(jìn)行預(yù)算預(yù)測(cè)，這就需要培養(yǎng)一支懂信息化運(yùn)用的預(yù)算隊(duì)伍，培養(yǎng)業(yè)務(wù)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)反饋，全面提高預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)的綜合能力。同時(shí)，還要培養(yǎng)預(yù)算人員的綜合業(yè)務(wù)能力，對(duì)企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、采購、投資等業(yè)務(wù)流程要熟悉精通，真正能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況做出準(zhǔn)確的預(yù)算計(jì)劃與調(diào)整。

四、結(jié)語

總之，全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了企業(yè)各種資源的優(yōu)化配置，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。要利用好全預(yù)算管理工具，需采取加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算機(jī)構(gòu)組建，提高員工意識(shí)，積極加快企業(yè)信息化數(shù)據(jù)化建設(shè)，改變固有管理模式等措施，從而更好地服務(wù)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。