邵本月

（廣東卓緯科技有限公司，廣東 廣州 510288）

一、前言

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，企業(yè)要想得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中注入適合高新技術(shù)，以提高企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)工作的效率，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。其高新技術(shù)投入的研發(fā)費(fèi)用核算，也一直是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)、難點(diǎn)。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算工作的意義

部分高新技術(shù)企業(yè)有很多的研發(fā)項(xiàng)目，但在其研發(fā)費(fèi)用的投入核算過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)混亂狀況，不能反映每個(gè)項(xiàng)目研發(fā)情況，也不能完整地將新技術(shù)研發(fā)的始末反映出來(lái)。而近年來(lái)我國(guó)高新技術(shù)的發(fā)展尤為快速，因此其研發(fā)費(fèi)用核算工作的規(guī)范化，能夠加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的管理，加速公司的新產(chǎn)品（新工藝）的研究開(kāi)發(fā)和新技術(shù)的推廣應(yīng)用，統(tǒng)籌合理安排研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的開(kāi)支，塑造高品質(zhì)、高效率的新型企業(yè)形象，使得企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上占得一席之地。

三、技術(shù)研發(fā)費(fèi)用工作流程

（一）前期研發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)備工作

高新技術(shù)的研發(fā)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，不僅包含研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)還包括企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這都與一個(gè)項(xiàng)目從申報(bào)到投入研發(fā)過(guò)程息息相關(guān)。研發(fā)項(xiàng)目前期的投入并不僅僅是簡(jiǎn)單的項(xiàng)目概算，還應(yīng)有詳細(xì)的工作計(jì)劃，包含：研發(fā)項(xiàng)目的確定、研發(fā)部門(mén)的確定、研發(fā)費(fèi)用管理部門(mén)的設(shè)立。這些工作內(nèi)容能夠保障企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偰軌蚋忧逦鞔_，也可以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，項(xiàng)目準(zhǔn)備的前期工作還應(yīng)利用假設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行一系列的會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)該項(xiàng)目將要涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行逐一的審核確認(rèn)，并通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，進(jìn)行科學(xué)、客觀的自我評(píng)價(jià)分析，評(píng)價(jià)分析項(xiàng)目的可行性，減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（二）選擇合適的核算方法

高新技術(shù)企業(yè)的項(xiàng)目研發(fā)需要專門(mén)的核算體系，才能體現(xiàn)其獨(dú)有性原則，使得該項(xiàng)目的研發(fā)資金投放能夠清晰地應(yīng)用到每個(gè)節(jié)點(diǎn)上，避免徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而核算方法的選擇是取決核算部門(mén)偏向哪種信息反饋的。例如，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算部門(mén)是提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量方面的信息，因此其核算的內(nèi)容是偏向于企業(yè)的資金流向方面。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是核算企業(yè)是偏向企業(yè)稅務(wù)信息的核算工作，其工作內(nèi)容偏向原發(fā)費(fèi)用涉及稅務(wù)方面的信息。因此，完整的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，需要各個(gè)核算體系之間相互配合，才能將一套完整的研發(fā)信息體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿上。

（三）確定研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容，保證核算內(nèi)容的全面性

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算應(yīng)包含技術(shù)設(shè)備成本和項(xiàng)目人工成本。設(shè)備技術(shù)成本的核算工作應(yīng)審核各個(gè)結(jié)算材料成本的合理性，并詢問(wèn)有關(guān)部門(mén)項(xiàng)目材料成本采購(gòu)票據(jù)種類和合同付款期限，以及時(shí)開(kāi)展相關(guān)稅務(wù)和資金準(zhǔn)備工作，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而人工成本大部分體現(xiàn)在人工薪酬工資方面，這一點(diǎn)的可變性非常大。對(duì)此，核算人員應(yīng)結(jié)合人事部門(mén)制定合理的薪酬待遇，既能提高員工人員對(duì)項(xiàng)目研發(fā)的積極性，又能將人工成本控制到極致。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算工作存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確

很多企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的前期預(yù)算工作準(zhǔn)備不充分，缺少嚴(yán)密的核算工作，當(dāng)企業(yè)實(shí)施研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算時(shí)，沒(méi)有有效的參考標(biāo)準(zhǔn)，難以保證費(fèi)用預(yù)算準(zhǔn)確性，這為以后研發(fā)資金的使用會(huì)造成很大的問(wèn)題。而目前我國(guó)雖處于技術(shù)研發(fā)新浪潮階段，但相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部管理工作還有很多欠缺之處，管理者水平不高，直接影響項(xiàng)目開(kāi)展工作，沒(méi)有嚴(yán)密的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)致使企業(yè)研發(fā)成本加大，忽視投入產(chǎn)出之間的利害關(guān)系，很難將一個(gè)項(xiàng)目帶動(dòng)到市場(chǎng)中。后期核算出的研發(fā)成本和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)差距過(guò)大，主要原因有以下三點(diǎn)：一是核算人員綜合素質(zhì)不高。研發(fā)項(xiàng)目大多數(shù)耗時(shí)較長(zhǎng)，相關(guān)的技術(shù)設(shè)備價(jià)值在前期和后期的實(shí)際價(jià)值相差太大，核算人員沒(méi)有考慮時(shí)間成本，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定自然是不能提供準(zhǔn)確的信息。二是研發(fā)項(xiàng)目自身的不穩(wěn)定性。項(xiàng)目從開(kāi)發(fā)到結(jié)束受外界干預(yù)較大，研發(fā)項(xiàng)目成果呈現(xiàn)偶然性，因此企業(yè)若不能對(duì)研發(fā)項(xiàng)目中經(jīng)濟(jì)評(píng)估與費(fèi)用進(jìn)行合理的核算，就會(huì)影響產(chǎn)品研發(fā)的最終結(jié)果。三是企業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的唯一性限制了項(xiàng)目核算過(guò)程，會(huì)計(jì)核算人員也只是套用核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算工作，忽略了特殊項(xiàng)目的成本體現(xiàn)。

（二）研發(fā)項(xiàng)目核算的會(huì)計(jì)科目有待細(xì)化

企業(yè)技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目從啟用到研發(fā)結(jié)束后，都應(yīng)該有一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表反映其投入產(chǎn)出情況，但目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作過(guò)于籠統(tǒng)，不能清晰地反映出每個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用支出情況。一些企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目都是籠統(tǒng)到一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目上，而每個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)度也各有不同，混為一起的會(huì)計(jì)核算工作，不能及時(shí)反饋每個(gè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出存在的問(wèn)題，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（三）研發(fā)費(fèi)用核算的管理系統(tǒng)不夠完善

現(xiàn)如今，我國(guó)各個(gè)企業(yè)技術(shù)研發(fā)工作開(kāi)展得如火如荼，而相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)卻發(fā)展緩慢，無(wú)法協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資源利用的有效性，更無(wú)法適應(yīng)外部快速發(fā)展的市場(chǎng)。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用核算的管理體系在建立的過(guò)程中，只是單一的套用市場(chǎng)慣用的核算內(nèi)容，有些甚至不使用企業(yè)的項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的核算。還有些管理系統(tǒng)在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，保持一成不變，不能因市場(chǎng)方向而改變，一直不能提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算信息，阻礙企業(yè)的新項(xiàng)目的實(shí)行。

五、完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的幾點(diǎn)建議

（一）制定準(zhǔn)確的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)首先應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展方向制定大體上的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的特殊性，制定不同的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算細(xì)則，而這些細(xì)則的制定框架都應(yīng)該建立在企業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)上。不僅如此，研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的制定還要從市場(chǎng)的角度出發(fā)，例如：市場(chǎng)導(dǎo)向、該項(xiàng)目市場(chǎng)研發(fā)費(fèi)用的平均成本。而項(xiàng)目的本身特性也應(yīng)該在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)制定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，例如：項(xiàng)目研發(fā)時(shí)間、研發(fā)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素。提高研發(fā)費(fèi)用核算人員綜合素質(zhì)，并結(jié)合項(xiàng)目研發(fā)部門(mén)制定嚴(yán)密的預(yù)算制度，才能為后續(xù)的研發(fā)提供良好的基礎(chǔ)。

（二）完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬體系，精細(xì)化會(huì)計(jì)科目

企業(yè)新技術(shù)研發(fā)應(yīng)用的目的是企業(yè)得到更好的發(fā)展，其相關(guān)會(huì)計(jì)臺(tái)賬體系的建立能夠清晰地反映企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的資金流動(dòng)狀況。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)建立更加精細(xì)化的會(huì)計(jì)科目，避免項(xiàng)目之間的費(fèi)用混亂現(xiàn)象，精確反映項(xiàng)目投入回報(bào)效果。有些研發(fā)人員可能同時(shí)參與不同的研發(fā)項(xiàng)目，那么其相關(guān)人工成本，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目工作量進(jìn)行量化分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目。對(duì)此，企業(yè)可以把“研發(fā)支出”設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，二級(jí)科目按照八大類費(fèi)用項(xiàng)目核算，三級(jí)科目按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置。這樣整個(gè)研發(fā)費(fèi)用核算體系就能科學(xué)地建立起來(lái)。會(huì)計(jì)科目的精細(xì)化處理不僅僅體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用的使用過(guò)程，后續(xù)的項(xiàng)目收尾工作，也應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行一一驗(yàn)收。例如，項(xiàng)目購(gòu)置的技術(shù)設(shè)備和研發(fā)成果，后期應(yīng)根據(jù)設(shè)立的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行驗(yàn)收工作，保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性。

（三）完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的管理系統(tǒng)

首先，企業(yè)應(yīng)將市場(chǎng)成功案例進(jìn)行剖析，取其精華，應(yīng)用到企業(yè)的管理中，其次，要關(guān)注市場(chǎng)導(dǎo)向，完善企業(yè)內(nèi)部治理體系，優(yōu)化企業(yè)薪酬待遇，構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制等，進(jìn)一步提高科研人員創(chuàng)新熱情和工作積極性；與專業(yè)對(duì)口的科研機(jī)構(gòu)和高校建立合作，利用外部資源大大提升企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。最后，研發(fā)費(fèi)用支出的合理性、合法性要貫穿企業(yè)涉及研發(fā)項(xiàng)目的每個(gè)部門(mén)，從根源上保障項(xiàng)目費(fèi)用支出的合理性。對(duì)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目通常都包括兩種：當(dāng)年完結(jié)的和跨年度的，跨年度的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，完善的核算管理系統(tǒng)應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用，提高研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。

六、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)逐漸開(kāi)始重視研發(fā)費(fèi)用核算工作，因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用不僅影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更可以從研發(fā)費(fèi)的考核中看到企業(yè)真實(shí)的研發(fā)能力。企業(yè)管理層要深知會(huì)計(jì)核算對(duì)研發(fā)費(fèi)用的重要性，提高會(huì)計(jì)核算人員綜合素質(zhì)，并在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，探究自身的不足之處，進(jìn)一步健全企業(yè)管理體系，以提高跨級(jí)核算工作效率，提高項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用核算的有效性、及時(shí)性、全面性，推動(dòng)企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)進(jìn)度。