曾偉偉

（福建奮安鋁業(yè)有限公司，福建 福州 350000）

一、應(yīng)收賬款與內(nèi)部控制概述

（一）應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是指一家企業(yè)在經(jīng)營過程中因銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的包裝費和各種運雜費等。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。企業(yè)應(yīng)及時收回應(yīng)收賬款以彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營；對于被拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)采取措施，組織催收；對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，凡符合壞賬條件的，應(yīng)在取得有關(guān)證明并按規(guī)定程序報批后，做好壞賬損失處理。

（二）應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制影響因素

企業(yè)的應(yīng)收賬款和企業(yè)內(nèi)部控制制度息息相關(guān)。企業(yè)的內(nèi)控制度是指企業(yè)為了保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的正常開展和有序進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，防止舞弊和徇私狀況的出現(xiàn)，以及會計資料的真實、合法和完整而制定和實施的一系列公司規(guī)定和政策。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)對日常經(jīng)營活動進(jìn)行有效管理而普遍采用的一種內(nèi)控制度，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，其影響因素主要有以下幾個方面：

第一，內(nèi)部環(huán)境。公司的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的場所，一般包括經(jīng)營場所、經(jīng)營資產(chǎn)、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等等。

第二，風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)通過內(nèi)部評估部門及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而存在的相關(guān)風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略[1]。

第三，信息交流。企業(yè)需要及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

第四，內(nèi)部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。

二、風(fēng)險管理視角下企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）內(nèi)部風(fēng)險意識淡薄

在我國很多的中小企業(yè)中，一把手一般是白手起家，文化層次不太高，在尚未樹立現(xiàn)代經(jīng)營管理思想之前，所建立的企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款的內(nèi)部風(fēng)險防范意識，對企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范停留在粗淺經(jīng)驗上，這就導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)責(zé)人難以從源頭上實施把控。另外，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的人員并沒有把風(fēng)險意識放在非常重要的地位，大部分的工作人員會認(rèn)為應(yīng)收賬款只是屬于收入的一部分，對壞賬死賬沒有足夠的防范意識，對賬目收回的時間未做及時的規(guī)劃和處理，導(dǎo)致在企業(yè)應(yīng)收賬款的最后限制時間截止之前仍然收不回款項，輕則影響企業(yè)的正常經(jīng)營開展，重則導(dǎo)致企業(yè)資金鏈的斷裂。

（二）管控體系不健全

大多數(shù)的中小企業(yè)缺乏一個完備、健全的應(yīng)收賬款內(nèi)部管控體系，各種賬目的審核登記沒有清晰的規(guī)章制度，管理審核部門更是在日常的工作細(xì)節(jié)上沒有進(jìn)行嚴(yán)格把控，導(dǎo)致同類借款對象或者同類收款項目按不同的類型進(jìn)行登記和處理，最終確認(rèn)審核環(huán)節(jié)存在諸多漏洞[2]。更有甚者，一些核算人員并不具備合格的職業(yè)素養(yǎng)，在重要崗位上玩忽職守，缺乏底線觀念，徇私舞弊，甚至為貪腐賄賂問題開綠燈，做保護(hù)傘。還有的核算人員對自身崗位職責(zé)毫無清醒的認(rèn)知，消極怠工，嚴(yán)重影響了應(yīng)收賬款項目審核的真實性和完整性。

（三）管理方式落后

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，作為企業(yè)日常經(jīng)營的一個重要組成部分，應(yīng)收賬款的管理手段和方式也要與時俱進(jìn)。但是我國很多中小企業(yè)，內(nèi)部的應(yīng)收賬款管理沒有跟上時代的步伐，處理和登記方式比較傳統(tǒng)和陳舊落后，并沒有借助先進(jìn)的技術(shù)手段和方式去進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理?，F(xiàn)階段很多公司內(nèi)部的部門，雖然絕大部分職員都配備了計算機(jī)設(shè)備，但仍有不少只是擺設(shè)，在具體的工作當(dāng)中不能有效使用，也未接受過對基本電腦知識專門的系統(tǒng)培訓(xùn)，包括基礎(chǔ)的excel、Word等辦公軟件不精通，甚至缺乏基本的使用概念。落后的管理手段導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的處理效率低下，從而極大影響了整個企業(yè)的經(jīng)營活動開展。

三、風(fēng)險管理視角下加強(qiáng)中小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施

（一）完善內(nèi)部控制體系

建立健全內(nèi)部管控體系，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，要加強(qiáng)整個企業(yè)內(nèi)各個部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面強(qiáng)化風(fēng)險管控意識，確保應(yīng)收賬款內(nèi)控制度可以在企業(yè)全面普及和貫徹實施，針對內(nèi)控管理所涉及的各部門要分清責(zé)任重點，突出責(zé)任劃分和管控重點[3]。一是放款部門要結(jié)合企業(yè)管理的實際情況確立放貸款制度，要對借款的對象客戶進(jìn)行信用風(fēng)險評估，在做信用風(fēng)險評估的時候，要結(jié)合以往的信用記錄，并且要動態(tài)追蹤客戶的信用變化，對信用記錄不太良好的客戶一定要把好關(guān)，不能因為一些特殊關(guān)系就放寬借款門檻，導(dǎo)致后期賬目收不回，給企業(yè)造成不可預(yù)估的損失。二是財務(wù)審核部門要重點做好應(yīng)收賬款賬目的登記審核分析以及數(shù)目的核對工作，還有應(yīng)收賬款到期賬目的催還工作。在核對應(yīng)收賬款的時候，要通過自己不斷的學(xué)習(xí)，積極采用先進(jìn)的技術(shù)和數(shù)據(jù)處理手段，提高對賬目的審核核對工作速度。其次，企業(yè)應(yīng)通過定期的培訓(xùn)，專門組織專題講座，提高相關(guān)部門工作人員的專業(yè)能力和工作效率。最后，要完善內(nèi)部控制體系，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。最重要的工作是提高企業(yè)全體人員的風(fēng)險管控意識，從領(lǐng)導(dǎo)者到普通員工要轉(zhuǎn)變工作思維，切實落實好制度的每一項條款，每個細(xì)節(jié)。只有企業(yè)每個部門，每位員工積極配合，才能把內(nèi)部管控制度落實到位，才能真正把風(fēng)險管控落到實處。

（二）對借款客戶建立動態(tài)信用評價機(jī)制

中小企業(yè)在處理應(yīng)收賬款問題客戶的時候，遇到的困難比較多。對此，最重要的就是要把控好對借款客戶的信用審批控制。要對與企業(yè)有生意往來的客戶建立一個完備的信用評估體系，對最近一段賬期內(nèi)與客戶發(fā)生往來的賬目壞賬數(shù)據(jù)等進(jìn)行認(rèn)證分析和歸納，同時對借款對象和客戶的信用記錄最少做30天以上的動態(tài)追蹤并記錄在案[4]。通過專門的信用評估體系，可根據(jù)反饋數(shù)據(jù)來確定是否借款給對方，根據(jù)動態(tài)的信用評價指標(biāo)和不同客戶的信用評級來確定是否借款及借款金額，對信譽(yù)評級較低的客戶一定要嚴(yán)格把控信用標(biāo)準(zhǔn)。這樣做，雖然在某種程度上會損害合作關(guān)系，但是從長久來看可以避免大額的壞賬損失，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展是有利的。同時，在確定信用評價指標(biāo)時，一定要經(jīng)過多環(huán)節(jié)審核，由業(yè)內(nèi)專業(yè)人士協(xié)助完成，并綜合企業(yè)的銷售和支出費用等各方面的因素來確定，在保證利潤和金額的同時確立信用標(biāo)準(zhǔn)。在借款行為發(fā)生之后，企業(yè)主體也要對借款客戶實行經(jīng)營能力的動態(tài)追蹤，如果發(fā)生經(jīng)營不善或者意外情況，一定要提前做好防范措施，避免企業(yè)損失更大。很多中小企業(yè)放款出去之后沒有進(jìn)行動態(tài)追蹤，導(dǎo)致借款客戶申請破產(chǎn)或者說跑路之后才被發(fā)現(xiàn)，最終形成壞賬、死賬，讓企業(yè)蒙受不可預(yù)估的重大損失。

（三）重視企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和審計

為做好應(yīng)收賬款的處理工作，在企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)立獨立的監(jiān)管部門并配備相應(yīng)的人員。就該部門工作而言，首先是制度的確立。要針對企業(yè)應(yīng)收賬款工作開展實際情況及企業(yè)工作要求確立部門工作制度。其次是選拔負(fù)責(zé)人。選拔負(fù)責(zé)人的時候，一定要做好調(diào)研工作，挑選責(zé)任心強(qiáng)對工作上心的人擔(dān)任部門負(fù)責(zé)人，處事公平公正是必備的品質(zhì)和職業(yè)操守。再次，企業(yè)人員在執(zhí)行監(jiān)督事項的時候一定要嚴(yán)格遵循部門的規(guī)章制度，所做出的每一條決定或者監(jiān)督處罰措施，都要保證有章可循，有據(jù)可依。同時，對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督信息成果一定要及時公布，可以在企業(yè)內(nèi)部建立一個信息共享平臺，對本部門每個月的工作監(jiān)督事項及時披露，對所展示的信息要保證準(zhǔn)確無誤，不存在任何虛假瞞報的情況，對公示出來的信息，管理層要及時研究，提出改進(jìn)措施，以供監(jiān)督部門監(jiān)管落實。此外，可以通過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)把審計工作和員工的日常考核工作相結(jié)合，全面落實責(zé)任制權(quán)責(zé)劃分，實現(xiàn)對財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的雙重監(jiān)督。最后，要落實貫徹執(zhí)行力。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建一套適合部門使用的規(guī)范化的管理體系，促進(jìn)工作的規(guī)范化、流程化，能用大數(shù)據(jù)審計的，盡量用網(wǎng)絡(luò)化自動化的信息去分析和研究，確保內(nèi)部控制工作的及時高效開展，關(guān)于應(yīng)收賬款方面的信息的監(jiān)督和處理，更要確保及時性和高效性。

四、結(jié)語

及時做好應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制需要企業(yè)內(nèi)部建立健全對相關(guān)客戶的信用評價機(jī)制，并在一個完備的管控體系內(nèi)實施動態(tài)追蹤，在保證企業(yè)利潤最大化和經(jīng)營活動正常開展的同時做好應(yīng)收賬款工作。中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，離不開一套切實可行的規(guī)范制度、公正公平的監(jiān)督機(jī)制以及具備專業(yè)素養(yǎng)的人才的引進(jìn)與培養(yǎng)。企業(yè)做好內(nèi)控監(jiān)督管理，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起到積極正面的促進(jìn)作用，可以促使企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提高，保證應(yīng)收賬款的正常往來，促進(jìn)中小企業(yè)的經(jīng)營效益和盈利能力的提升。