馮寧

摘要：內(nèi)部審計機構(gòu)對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中會存在同級監(jiān)督困境，同時面臨審計方案、審計評價單一和審計報告質(zhì)量不高的問題。本文對以上問題進行分析，提出通過加強部門協(xié)作、提高審計結(jié)果共享水平、借助外部審計力量來破解監(jiān)督難題；通過領(lǐng)導(dǎo)崗位風(fēng)險點分析細(xì)化審計工作重點和方案提高審計報告的質(zhì)量和針對性；通過將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險管理審計有效結(jié)合，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供有效服務(wù)，提升審計價值創(chuàng)造能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計；同級監(jiān)督

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在部門有關(guān)經(jīng)濟活動所承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的審計，是對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的一種審計。自2015年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》以來，更是提出了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任全覆蓋的強制性要求。在內(nèi)部審計部門，經(jīng)濟責(zé)任全覆蓋不僅指審計對象有計劃的全覆蓋，更指除其具體負(fù)責(zé)項目外的行政審批、資金支配、重大決策部署落實情況包括在內(nèi)審計內(nèi)容的全覆蓋。本文以內(nèi)審視角對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)問題進行分析研究。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計可能存在的問題

（一）內(nèi)審機構(gòu)存在同級監(jiān)督困境

目前，單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員一般由上級行政部門直接進行經(jīng)濟責(zé)任審計，中層領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)審計工作一般由單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行，這就會產(chǎn)生同級監(jiān)督的困境。內(nèi)審人員與被審人員在同一單位中，普遍存在不愿得罪人的心理。即使發(fā)現(xiàn)了問題，也不愿過多反映，傾向于弱化問題，不會從深層次上挖掘問題、揭示風(fēng)險。這使得審計的力度、強度和審計結(jié)果的應(yīng)用都無法與上級行政審計相比，更加得不到內(nèi)部職能部門重視。特別是如果審計內(nèi)容涉及核心或敏感的領(lǐng)域，審計對象往往不愿配合，進一步加大審計難度，降低審計效果。

由于缺乏制約性，被審計人員有時會將一些問題選擇性整改，審計問題屢審屢犯、前審后犯等現(xiàn)象普遍存在。

（二）未考慮到被審崗位的業(yè)務(wù)特點，審計方案和審計評價較為單一

被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在職能部門不同，其風(fēng)險點、審計重點也不一樣。在實際工作中，部分內(nèi)審機構(gòu)存在利用同一審計工作方案的情況，只是把被審計人員個人情況和審計時間簡單修改一下，其他內(nèi)容并未有實質(zhì)變化。每個領(lǐng)導(dǎo)崗位的性質(zhì)和主責(zé)范圍不同，如果不認(rèn)真分析，區(qū)別對待就不利于審計方法的選擇和現(xiàn)場審計證據(jù)收集，進而影響審計報告質(zhì)量。此外，審計報告中很多評價定位是審計人員“拍腦袋”想出來，有的評價成績部分摘抄于被審計者的述職報告，缺乏具體證明材料的支撐，這在一定程度上增加了審計風(fēng)險。

（三）審計報告質(zhì)量不高

傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計的偏重于對財務(wù)收支內(nèi)容進行審計，這已無法滿足新形勢的需要。隨著“營改增”的全面推行，發(fā)票管理日趨嚴(yán)格，加之反腐的高壓態(tài)勢，假發(fā)票、虛開辦公用品等行為已經(jīng)越來越少，單純從財務(wù)角度出發(fā)進行審計也會讓部門負(fù)責(zé)人產(chǎn)生只要經(jīng)濟不出問題就沒有問題的錯誤思想。如何提出言之有物的審計意見，增加審計報告的含金量和可讀性，激勵領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)是擺在審計人員面前的難題。

二、完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計意見和建議

（一）加強合作，形成審計合力

1.依托審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組推動工作

2018年3月，黨中央成立中央審計委員會，習(xí)近平總書記親自擔(dān)任中央審計委員會主任，黨中央對審計監(jiān)督給予了前所未有的重視。很多單位緊跟步伐，第一時間成立審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位一把手任領(lǐng)導(dǎo)小組組長，領(lǐng)導(dǎo)班子主要成員任副組長，各主要職能部門領(lǐng)導(dǎo)任小組成員，為審計工作開展提供了強大的后盾。一般而言，內(nèi)部審計機構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次決定審計工作推進的難易程度。將審計中面臨的困難和問題及時反饋，利用審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組的聯(lián)席會議制度，強化部門間的協(xié)同配合推進審計工作。在審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組中明確職責(zé)分工，資源共享，形成合力，更易于推進審計問題的整改落實。

2.加強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的共享

將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果積極與單位人事部門、紀(jì)檢部門溝通、反饋，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計作為干部管理監(jiān)督體系的重要一環(huán)，其審計結(jié)果應(yīng)存入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案以作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎懲的重要依據(jù)。發(fā)現(xiàn)審計中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法行為，應(yīng)及時移交紀(jì)檢部門，利用問責(zé)倒逼被審計人員的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，后續(xù)整改。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)與相關(guān)職能部門協(xié)調(diào)配合，提高審計結(jié)果的預(yù)警性和震懾性。此外，審計結(jié)果也可作為談心、談話，誡勉等重要內(nèi)容，運用到領(lǐng)導(dǎo)決策中去，為黨委、領(lǐng)導(dǎo)班子體制機制決策層面上提供參考依據(jù)。

3.善于借助外部審計力量

有的干部、職工對于審計結(jié)果處理流程認(rèn)識不清，認(rèn)為內(nèi)部審計操作沒有明確化，公開化，獨立性差，對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守有疑慮，認(rèn)為“外來的和尚會念經(jīng)”。再者部分內(nèi)審人員思想上的確存在不愿得罪人的心理，可以選擇利用外部審計力量例如聘請會計師事務(wù)所解決。筆者認(rèn)為，外部審計機構(gòu)作為獨立的第三方，不需顧忌人情往來，在某些方面更易于開展工作。但委托審計并不代表沒有責(zé)任，切不可“一托了之”。中國內(nèi)審計協(xié)會在2019年發(fā)布第2309號具體準(zhǔn)則，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理進行規(guī)定，明確內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對中介機構(gòu)開展的受托業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評價，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)。相對于外部審計力量，內(nèi)部審計機構(gòu)人員更加清楚單位本身情況，對各崗位風(fēng)險點、被審計對象的履職盡責(zé)情況把握更為清楚，所以審計方案制定、意見提出及報告的把關(guān)都應(yīng)由內(nèi)部審計機構(gòu)進行。

（二）做好事前調(diào)研，細(xì)化審計工作方案

根據(jù)依據(jù)部門職責(zé)，分析研判崗位和業(yè)務(wù)風(fēng)險點，科學(xué)合理確定審計重要性水平和審計風(fēng)險，明確細(xì)化審計工作方案可以確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)并提高方案執(zhí)行的針對性和可行性。例如對于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，除了關(guān)注財務(wù)收支外，可將預(yù)算編制的科學(xué)性，經(jīng)費公示執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行進度和效果，政府采購招投標(biāo)執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)保值增值情況，稅收籌劃的合理性等列為審計重點。對于后勤部門領(lǐng)導(dǎo)，可將代收費用如水費、電費、供暖費的收繳情況，零星工程的管理水平，房屋租賃內(nèi)部決策程序和出租方案的合規(guī)性等內(nèi)容作為審計重點。最終根據(jù)確定的方案，選取適合的審計方法實施審計?？梢詫彶樨攧?wù)資料與實物盤點、個人訪談、座談會、翻閱相關(guān)文件材料等多種審計方法結(jié)合，提升審計工作的質(zhì)量和水平。此外，還可將不同類型審計統(tǒng)籌融合進經(jīng)濟責(zé)任審計中，例如在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中加入“八項規(guī)定”“三公經(jīng)費”專項審計工作內(nèi)容，把內(nèi)部會議費、招待費、交通費等列為審計重點，做到“一審多項”“一審多果”。

（三）引入風(fēng)險管理審計思路，提高審計報告質(zhì)量

要提升政策把握水平，加大對國家和上級行政部門經(jīng)濟方針政策和重大決策部署落實情況、重大項目進展，部門內(nèi)部制度建立和執(zhí)行方面的審計。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險管理審計有機結(jié)合，不僅向領(lǐng)導(dǎo)層揭示風(fēng)險隱患和重大問題，也要注重揭示制度、流程等方面的管理問題，提出解決思路，通過提出專業(yè)意見進一步完善制度，堵塞漏洞，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供有效服務(wù)，提升審計價值創(chuàng)造能力。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要全面辯證地看待，建立容錯糾錯機制，不以偏概全，客觀審慎地作出評價和結(jié)論，鼓勵領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)。

總而言之，新形勢下經(jīng)濟責(zé)任審計工作要求不斷提高。內(nèi)審人員要辯證全面地對待審計問題，除專業(yè)審計知識外，全面學(xué)習(xí)掌握國家重大方針政策體系，在實踐中發(fā)現(xiàn)和總結(jié)新的經(jīng)驗，做好經(jīng)濟責(zé)任審計項目，協(xié)助單位完善制度、加強管理，更加有效的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行，從源頭上遏制和杜絕違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。財

參考文獻：

[1]陳國珍，宋夏云.政府權(quán)力清單視角的經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)機制研究[J].中國內(nèi)部審計，2019 （6）：78-82.

[2]王祥君.政府會計改革對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的影響[J].財會月刊，2018 （11）：148-152.

[3]夏正春.內(nèi)審?fù)壉O(jiān)督存在的問題及破解途徑[J].中國內(nèi)部審計，2018 （8）：63-65.

[4]萬元兵.新時期經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋探索[J].交通財會，2016 （2）：37-39.