茅芯 李勇 李衛(wèi)星

[摘要]本文結(jié)合廣東移動(dòng)智慧審計(jì)業(yè)務(wù)體系建設(shè)及實(shí)踐案例，探討如何在新時(shí)代背景下，結(jié)合新技術(shù)發(fā)展契機(jī)及企業(yè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，研究打造創(chuàng)新型的智慧審計(jì)業(yè)務(wù)體系，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，提高科學(xué)管理水平，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ?智慧審計(jì)? ?數(shù)據(jù)審計(jì)? ?新技術(shù)

一、新技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的推動(dòng)

（一）智慧審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

2018年5月23日，習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上發(fā)表重要講話，強(qiáng)調(diào)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)作用，要落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求，加強(qiáng)全國(guó)審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)。習(xí)近平總書(shū)記還強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)制上要“與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，及時(shí)揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域的新情況、新問(wèn)題、新趨勢(shì)”;審計(jì)技術(shù)方法上要“堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”。這次會(huì)議及講話從國(guó)家層面為審計(jì)技術(shù)方法的變革與創(chuàng)新發(fā)展指明了方向。

（二）新技術(shù)革命浪潮勢(shì)不可擋

在科技變革的時(shí)代，強(qiáng)大易用的新科技使得企業(yè)在生產(chǎn)和服務(wù)方面取得飛躍。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的重要職能部門，需要掌握的科技不斷增加，可以運(yùn)用RPA（Robotic Process Automation，機(jī)器人流程自動(dòng)化）、大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算、人工智能等創(chuàng)新技術(shù)、技能及方式進(jìn)行審計(jì)工作。普華永道（PricewaterhouseCoopers，簡(jiǎn)稱PwC）及安永對(duì)于新技術(shù)如何影響內(nèi)部審計(jì)工作模式，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法變革方面都進(jìn)行了不少探索、研究，根據(jù)PwC《2018年內(nèi)部審計(jì)行業(yè)狀況研究》，領(lǐng)先的內(nèi)部審計(jì)組織擅于運(yùn)用所有技術(shù)工具，他們從內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)出發(fā)，確定所需要使用的技術(shù)，確保與企業(yè)發(fā)展相匹配，給企業(yè)帶來(lái)更多效益（見(jiàn)圖1）。

（三）科技進(jìn)步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)智能發(fā)展

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能是當(dāng)前信息技術(shù)應(yīng)用的發(fā)展方向，其應(yīng)用范圍不斷拓展、應(yīng)用場(chǎng)景不斷深化。而傳統(tǒng)審計(jì)方法存在工具限制較多、抽樣準(zhǔn)確性低、工作繁瑣、資源無(wú)法共享、現(xiàn)場(chǎng)效率低下等問(wèn)題。因此智慧審計(jì)充分利用前沿技術(shù)手段，克服了傳統(tǒng)審計(jì)方法存在的問(wèn)題，提高了審計(jì)工作能力、審計(jì)質(zhì)量和效率。比如，利用軟件運(yùn)行時(shí)間長(zhǎng)、速度快等特點(diǎn)解決人力資源不足的情況，而且可以避免人工差錯(cuò);將高密度、低質(zhì)量的工作交與機(jī)器完成，將審計(jì)人員從繁重的低值工作中解脫出來(lái)，關(guān)注更為高價(jià)值的咨詢部分;大幅度提升審計(jì)質(zhì)量、效率和準(zhǔn)確度;規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程，大幅度提高內(nèi)部審計(jì)管理水平;通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)的實(shí)施，完善企業(yè)內(nèi)控制度。完善企業(yè)的操作流程，幫助企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)（見(jiàn)圖2）。

二、審計(jì)技術(shù)方法演進(jìn)歷程

（一）國(guó)際審計(jì)方法的發(fā)展歷史

通常認(rèn)為，近一個(gè)世紀(jì)以來(lái)審計(jì)方法經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)方法階段、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法三個(gè)重要的發(fā)展階段，每一個(gè)階段的發(fā)展都源于社會(huì)大環(huán)境的變化衍生出的對(duì)審計(jì)的新要求。第一階段為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法階段。早期審計(jì)工作的主要目標(biāo)是針對(duì)賬務(wù)差錯(cuò)防弊，因此該階段審計(jì)方法是檢查被審計(jì)單位的報(bào)表、賬簿、憑證及有關(guān)資料的準(zhǔn)確性，繼而延伸出以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的順查法、逆查法等。但這一階段較為單一的審計(jì)事項(xiàng)未考慮到會(huì)計(jì)制度本身的合理性，以及抽樣實(shí)施審計(jì)對(duì)于樣本選擇的很大偶然性，審計(jì)質(zhì)量難以保證。第二階段為制度基礎(chǔ)審計(jì)方法階段。1938年因麥克森·羅賓斯藥材公司倒閉案件讓審計(jì)人員意識(shí)到內(nèi)控制度薄弱容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表差錯(cuò)及舞弊，因此審計(jì)界將管理科學(xué)應(yīng)用到審計(jì)當(dāng)中，演進(jìn)到制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的健全性、作用程度進(jìn)行評(píng)價(jià)來(lái)確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，繼而驗(yàn)證被審計(jì)單位的財(cái)報(bào)真實(shí)性、客觀性，并剖析出問(wèn)題產(chǎn)生的原因，一定程度上提升了審計(jì)質(zhì)量及效率。第三階段為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法階段。由于審計(jì)可靠性帶來(lái)的社會(huì)輿論壓力以及內(nèi)部技術(shù)的更新，推動(dòng)了該階段審計(jì)方法的誕生。該方法基于對(duì)被審計(jì)單位的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析（而非僅限于賬務(wù)），確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)， 使得審計(jì)提出的意見(jiàn)和建議更為全面、客觀，具有更強(qiáng)的科學(xué)性。

（二）新技術(shù)變革對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

當(dāng)前社會(huì)處于科技變革的時(shí)代，物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、無(wú)人機(jī)、機(jī)器人、3D打印、人工智能、增強(qiáng)現(xiàn)實(shí)技術(shù)和虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)在各行各業(yè)得到發(fā)展應(yīng)用。強(qiáng)大易用的新科技使企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品和新服務(wù)、開(kāi)拓新市場(chǎng)的同時(shí)，使生產(chǎn)力和市場(chǎng)發(fā)展獲得飛躍變得可能，新的機(jī)會(huì)領(lǐng)域得到開(kāi)拓，但也存在各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，需要采取相對(duì)應(yīng)的控制手段。

鑒于新科技帶來(lái)的改變，若僅僅運(yùn)用原有的審計(jì)技術(shù)，內(nèi)部審計(jì)工作將無(wú)法像往常一樣展開(kāi)，內(nèi)部審計(jì)人員掌握的先進(jìn)科技、所需控制的新興風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)科技更替的速度使得現(xiàn)行的主導(dǎo)性技術(shù)完全失效。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的重要職能部門，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用創(chuàng)新的技術(shù)、技能及方式進(jìn)行審計(jì)工作。比如，運(yùn)用協(xié)調(diào)技術(shù)，提高組織協(xié)調(diào)性和效率;運(yùn)用數(shù)據(jù)提取技術(shù)和RPA，提升審計(jì)的效率和范圍;運(yùn)用分析技術(shù)、AI和機(jī)器學(xué)習(xí)，為企業(yè)提供創(chuàng)新的源泉和附加價(jià)值。

（三）新技術(shù)應(yīng)用帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)變革

新技術(shù)應(yīng)用對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)涵和方式產(chǎn)生了極大的影響，主要體現(xiàn)在職能、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、工具技術(shù)、人員配置四個(gè)方面。在職能方面，內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)高度關(guān)聯(lián)，積極主動(dòng)、前瞻性地確定其優(yōu)先級(jí)以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)波動(dòng);超越其傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)保障角色范圍，成為戰(zhàn)略性和具備高價(jià)值的顧問(wèn);GRC（管控、風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)遵從）技術(shù)將三道防線融合在一個(gè)公共平臺(tái)，進(jìn)行協(xié)作和信息交換。在業(yè)務(wù)領(lǐng)域方面，通過(guò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)靈活且動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作業(yè)流程，使內(nèi)部審計(jì)能夠覆蓋不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)藍(lán)圖;內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員會(huì)在工作中將更多的判斷和注意力集中在結(jié)果上，而不是過(guò)程和控制層面;內(nèi)部審計(jì)將生成大量實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)輸出，同時(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將這些輸出傳遞到不同的干系人。在工具技術(shù)方面，基于分析的測(cè)試將焦點(diǎn)從傳統(tǒng)的基于底稿樣本的審計(jì)程序轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)分析和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的識(shí)別;審計(jì)將通過(guò)機(jī)器人和機(jī)器學(xué)習(xí)增強(qiáng)數(shù)字化能力，以同時(shí)滿足對(duì)數(shù)據(jù)處理的大容量、高速和復(fù)雜性要求;采用持續(xù)監(jiān)控，將審計(jì)重點(diǎn)從風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制轉(zhuǎn)移，當(dāng)失敗和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)及時(shí)觸發(fā)。在人員配置方面，內(nèi)部審計(jì)勞動(dòng)力資源動(dòng)態(tài)調(diào)配，須為內(nèi)部審計(jì)配備更靈活、適應(yīng)性和協(xié)作性更強(qiáng)的工作環(huán)境;內(nèi)部審計(jì)勞動(dòng)力將由全職員工、機(jī)器人與合同協(xié)議員工組合構(gòu)成;創(chuàng)新的思維方式和社交智能將比技術(shù)知識(shí)更加具有價(jià)值。

三、基于廣東移動(dòng)創(chuàng)新型數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐應(yīng)用案例的分析

中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)在集團(tuán)2018年內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議上針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新提出具體要求，指出“新時(shí)期審計(jì)工作的重要方向是以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)應(yīng)用為核心的信息化審計(jì)”，在實(shí)際工作中“需結(jié)合特定審計(jì)業(yè)務(wù)場(chǎng)景，探索建立智能化審計(jì)模型應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐并實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)互動(dòng)，為全面建設(shè)智慧審計(jì)體系邁出實(shí)質(zhì)性步伐”。

廣東移動(dòng)在企業(yè)內(nèi)外部要求及新技術(shù)變革的時(shí)代背景下，深入研究打造創(chuàng)新型的智慧審計(jì)業(yè)務(wù)體系，基于企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)日趨成熟的良好基礎(chǔ)，打通B、M、O三域數(shù)據(jù)入口，打造數(shù)據(jù)集中處理中心，鍛造RPA、網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)、可視化分析工具等四大新技術(shù)能力，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)多點(diǎn)交互，嘗試DMAR四類應(yīng)用模式，達(dá)成五大工作目標(biāo)，提升內(nèi)部審計(jì)工作效能及質(zhì)量。

（一）廣東移動(dòng)創(chuàng)新型智慧審計(jì)業(yè)務(wù)體系構(gòu)建方法

廣東移動(dòng)信息化審計(jì)發(fā)展較早，在整個(gè)電信行業(yè)中，首創(chuàng)試點(diǎn)持續(xù)審計(jì)，并且隨著公司信息系統(tǒng)集中化建設(shè)的不斷發(fā)展，審計(jì)技術(shù)方法同步向前推進(jìn)，從最初持續(xù)審計(jì)模型的單點(diǎn)研究，到目前“遠(yuǎn)程審計(jì)”+“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”交互融合發(fā)展，形成較為完善的智慧審計(jì)布局，從團(tuán)隊(duì)、數(shù)據(jù)、工具、場(chǎng)景、模型和系統(tǒng)六方面分別推進(jìn)智慧審計(jì)工作建設(shè)，全方位達(dá)成智慧審計(jì)的業(yè)務(wù)目標(biāo)，打造出適合企業(yè)發(fā)展的審計(jì)體系，促進(jìn)企業(yè)達(dá)成目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)發(fā)展（見(jiàn)圖3）。

1.依托企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)平臺(tái)，奠定審計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。廣東移動(dòng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)經(jīng)歷了三個(gè)階段，2014年之前為傳統(tǒng)BI階段，建立經(jīng)營(yíng)分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、地市集市，后續(xù)增加了客戶標(biāo)簽庫(kù)、營(yíng)銷管理平臺(tái)、市場(chǎng)監(jiān)控中心，基本滿足初級(jí)數(shù)據(jù)使用分析的需要;2014-2016年為大數(shù)據(jù)平臺(tái)階段，該階段逐步建立大數(shù)據(jù)試點(diǎn)平臺(tái)，部署并開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò)解析等應(yīng)用，數(shù)據(jù)平臺(tái)無(wú)論容量還是性能都得到飛躍發(fā)展;2016年之后為大數(shù)據(jù)平臺(tái)的創(chuàng)新階段，深度服務(wù)對(duì)內(nèi)、對(duì)外大數(shù)據(jù)應(yīng)用，形成大數(shù)據(jù)生態(tài)能力，該階段平臺(tái)大幅度擴(kuò)容，裸容量大，支持百個(gè)租戶同時(shí)使用，融合了B（業(yè)務(wù)）M（管理）O（網(wǎng)絡(luò)）三域數(shù)據(jù)，日采集數(shù)據(jù)上百個(gè)TB，開(kāi)放千個(gè)數(shù)據(jù)接口模型，百余個(gè)OpenAPI，結(jié)合應(yīng)用開(kāi)放平臺(tái)的圖形化、數(shù)據(jù)安全水印等開(kāi)發(fā)組件，通過(guò)可視化拖拽的方式快速組裝應(yīng)用，降低開(kāi)發(fā)與推廣門檻，達(dá)成“生態(tài)共贏”。

廣東移動(dòng)基于企業(yè)級(jí)大數(shù)據(jù)平臺(tái)不斷升級(jí)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，從最初僅布放持續(xù)審計(jì)模型的基于EXT架構(gòu)的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)升級(jí)為集持續(xù)審計(jì)、業(yè)務(wù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)支撐、數(shù)據(jù)分析為一體的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，該平臺(tái)綜合應(yīng)用能力更強(qiáng)，采用Jquery架構(gòu)，兼容性、流暢性和數(shù)據(jù)時(shí)效性更佳。

2.組建學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，跨專業(yè)協(xié)同發(fā)展。傳統(tǒng)審計(jì)方式主要為按業(yè)務(wù)類型區(qū)分團(tuán)隊(duì)，每個(gè)業(yè)務(wù)單獨(dú)實(shí)施，數(shù)據(jù)審計(jì)作為單獨(dú)的業(yè)務(wù)形式僅由1人全程負(fù)責(zé)，與其他業(yè)務(wù)的聯(lián)動(dòng)較少，創(chuàng)新能力、實(shí)現(xiàn)效率以及與實(shí)際業(yè)務(wù)結(jié)合程度較差。而新模式集中資源，組建跨業(yè)務(wù)人工智能研發(fā)7人虛擬團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)由各業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)＜夜餐M成，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，以審計(jì)目標(biāo)劃分為內(nèi)控、經(jīng)責(zé)、IT、數(shù)據(jù)及造價(jià)審計(jì)五大導(dǎo)向，打破傳統(tǒng)業(yè)務(wù)隔閡，以虛擬項(xiàng)目組形式，組建工作小組線上群，加強(qiáng)信息及時(shí)共享和業(yè)務(wù)協(xié)同合作，將審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及數(shù)據(jù)研究能力相結(jié)合，協(xié)同促進(jìn)智能審計(jì)業(yè)務(wù)研發(fā)及應(yīng)用，探索智慧審計(jì)實(shí)際應(yīng)用場(chǎng)景（見(jiàn)圖4）。同時(shí)定期組織團(tuán)隊(duì)成員開(kāi)展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、知識(shí)分享、工具應(yīng)用、跨省交流等學(xué)習(xí)活動(dòng)，將各類知識(shí)共享、交流、碰撞，綜合提升團(tuán)隊(duì)能力，發(fā)揮最大審計(jì)效能。

3.打通三域數(shù)據(jù)入口，梳理速提數(shù)據(jù)目錄。協(xié)調(diào)公司網(wǎng)絡(luò)、信統(tǒng)等部門，探索、獲取系統(tǒng)權(quán)限打通B、M、O三域數(shù)據(jù)入口，輔以系統(tǒng)在線分析能力，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)三域數(shù)據(jù)調(diào)用、分析、應(yīng)用等基礎(chǔ)能力，建造內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)集中處理中心。目前，已經(jīng)成功開(kāi)通了使用大數(shù)據(jù)能力共享平臺(tái)、PaaS、BI、ESOP、BOSS、MIS、LIS、合同管理系統(tǒng)等三域數(shù)據(jù)系統(tǒng)功能，在安全可控的環(huán)境下，最大效率地調(diào)用審計(jì)數(shù)據(jù)，開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，梳理數(shù)據(jù)庫(kù)表目錄上百條，對(duì)審計(jì)線條統(tǒng)一提供部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)自助提取及使用分析效率（見(jiàn)圖5）。

4.開(kāi)發(fā)通用型能力工具，提升智能審計(jì)能力。嘗試在流量轉(zhuǎn)售核查、網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)檢查等項(xiàng)目中使用網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)、RPA等智能工具，熱力圖等自助可視化能力工具，并將該工具通用化，延伸至其他審計(jì)項(xiàng)目中，提升內(nèi)部審計(jì)智能化水平。

網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)，又被稱為網(wǎng)頁(yè)蜘蛛、網(wǎng)絡(luò)機(jī)器人，是按照一定的規(guī)則或者事先給定的系統(tǒng)口令自動(dòng)地抓取互聯(lián)網(wǎng)或者內(nèi)部系統(tǒng)信息的程序或者腳本。本次運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)技術(shù)對(duì)集團(tuán)通報(bào)的45個(gè)疑似違規(guī)的集團(tuán)客戶情況進(jìn)行摸底排查，所用時(shí)間由原來(lái)的7天以上縮短至1天，且數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率為100%，有效降低了人工校對(duì)成本及出錯(cuò)機(jī)會(huì)（見(jiàn)圖6）。

充分運(yùn)用自助可視化能力工具，將預(yù)覆蓋家寬地址與業(yè)務(wù)開(kāi)通家寬地址的經(jīng)緯度，投射在高德地圖上，預(yù)覆蓋與業(yè)務(wù)開(kāi)通站點(diǎn)展示為不同顏色，形成經(jīng)緯度撒點(diǎn)，并通過(guò)熱力圖以及撒點(diǎn)圖，及時(shí)了解全省家寬資產(chǎn)分布以及開(kāi)通的情況，在家寬資產(chǎn)清查、家寬代維費(fèi)核查及預(yù)覆蓋等領(lǐng)域具有重要戰(zhàn)略意義。

5.嘗試多模式應(yīng)用場(chǎng)景，現(xiàn)場(chǎng)+遠(yuǎn)程審計(jì)結(jié)合。基于審計(jì)信息化工具和手段，堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目協(xié)同促進(jìn)，挖掘?qū)徲?jì)項(xiàng)目開(kāi)展流程與數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展中交互的時(shí)點(diǎn)，始終貫穿于審計(jì)項(xiàng)目審前、審中、審后各階段（見(jiàn)圖7）。

（1）審前交互：基于年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃及歷史審計(jì)項(xiàng)目高頻需求數(shù)據(jù)，整理未來(lái)年度的審計(jì)數(shù)據(jù)需求，評(píng)估驗(yàn)證確定數(shù)據(jù)的相關(guān)要求，提前生成固定取數(shù)任務(wù)，按周期自動(dòng)生成并儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，支撐于后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，提高數(shù)據(jù)提取效率，拉長(zhǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)提取時(shí)間范圍，同時(shí)將數(shù)據(jù)監(jiān)控的異常情況集成到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中深入核查，從現(xiàn)象到原因深入挖掘。（2）審中交互：為部分現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供數(shù)據(jù)分析專業(yè)人才，現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)直連大數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)自助取數(shù)、自助分析、自助報(bào)表功能，加速數(shù)據(jù)即時(shí)提取及在線分析協(xié)助進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，同時(shí)為數(shù)據(jù)審計(jì)積累模型資源，為后續(xù)數(shù)據(jù)模型固化奠定基礎(chǔ);同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)具備即時(shí)數(shù)據(jù)分析功能，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，可即時(shí)查詢、分析及導(dǎo)出數(shù)據(jù)，加速數(shù)據(jù)即時(shí)提取及在線分析。（3）審后交互：將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的適合信息化審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納入數(shù)據(jù)審計(jì)模型種子庫(kù)，經(jīng)評(píng)估后進(jìn)行后續(xù)模型研究和固化，作為長(zhǎng)期監(jiān)控的風(fēng)險(xiǎn)，有助于持續(xù)跟蹤審計(jì)，達(dá)到長(zhǎng)效整改閉環(huán)的工作目標(biāo)。

6.研究可配置模型元件，標(biāo)準(zhǔn)化模型建設(shè)流程。參照CRISP—DM（跨行業(yè)數(shù)據(jù)挖掘標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程），結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)踐后形成涵蓋識(shí)別診斷、業(yè)務(wù)調(diào)研、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、模型構(gòu)建、實(shí)施優(yōu)化、共享支撐在內(nèi)的“審計(jì)建模七步法”，標(biāo)準(zhǔn)化構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（見(jiàn)圖8）。

（1）識(shí)別診斷：圍繞管理層關(guān)注、相關(guān)管理制度、以往審計(jì)成果、專家經(jīng)驗(yàn)等方面，評(píng)估運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)及控制環(huán)節(jié)。（2）業(yè)務(wù)調(diào)研：通過(guò)訪談、調(diào)查問(wèn)卷等方式，了解業(yè)務(wù)現(xiàn)狀和數(shù)據(jù)流，初步確定可數(shù)據(jù)式審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)內(nèi)容，梳理數(shù)據(jù)口徑。（3）數(shù)據(jù)采集：驗(yàn)證方案的可行性，確定數(shù)據(jù)提供單位或部門、系統(tǒng)與數(shù)據(jù)源，并接入模型源數(shù)據(jù)。（4）數(shù)據(jù)預(yù)處理：對(duì)接入數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清洗、過(guò)濾等操作，檢測(cè)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整，符合要求。（5）模型構(gòu)建：結(jié)合專家經(jīng)驗(yàn)和分析數(shù)據(jù)規(guī)律，確定模型口徑、閾值、參數(shù)等，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)模型雛形。（6）實(shí)施優(yōu)化：模型上線運(yùn)行，生成審計(jì)結(jié)果及數(shù)據(jù)展示，并結(jié)合實(shí)施反饋，對(duì)模型進(jìn)行修改、優(yōu)化、停用、下線。（7）共享支撐：固化審計(jì)模型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)存儲(chǔ)共享。定期推送風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與業(yè)務(wù)部門聯(lián)動(dòng)。

通過(guò)將審計(jì)模型“碎化”，固化審計(jì)點(diǎn)規(guī)則，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)規(guī)則—審計(jì)模型—審計(jì)點(diǎn)—審計(jì)框架”的全程配置，快速滿足多種審計(jì)業(yè)務(wù)，擴(kuò)展審計(jì)的深度和覆蓋面。

7.建設(shè)前端業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，提供可視化應(yīng)用及展示。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化建模需求，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，將后臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行前端“可視化”展示，在安全可控的條件下，實(shí)現(xiàn)視圖化查閱、分析、提取、應(yīng)用，降低內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)據(jù)操作使用門檻，最大化數(shù)據(jù)服務(wù)價(jià)值。目前系統(tǒng)實(shí)施功能包括持續(xù)審計(jì)結(jié)果展示、自助分析透視、分析圖表、分析結(jié)果展示等功能（見(jiàn)圖9）。

（二）廣東移動(dòng)智慧審計(jì)業(yè)務(wù)體系的創(chuàng)新性

內(nèi)部審計(jì)智慧審計(jì)業(yè)務(wù)體系基于“集中化數(shù)據(jù)處理中心”，是將過(guò)往“審計(jì)項(xiàng)目平行工作模式”轉(zhuǎn)變?yōu)椤斑h(yuǎn)程審計(jì)+現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”的協(xié)同工作模式，顛覆傳統(tǒng)工作模式，強(qiáng)化傳統(tǒng)數(shù)據(jù)審計(jì)方法、創(chuàng)新智能審計(jì)技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目中的挖掘應(yīng)用，全面提升審計(jì)成效，實(shí)現(xiàn)五大審計(jì)目標(biāo)。

1.顛覆審計(jì)工作模式，全面提升審計(jì)成效。建立集中數(shù)據(jù)處理中心，強(qiáng)調(diào)“遠(yuǎn)程”與“現(xiàn)場(chǎng)”審計(jì)融合，從以往閉塞割裂、短板局限的獨(dú)立閉環(huán)工作模式，向協(xié)作共進(jìn)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的交互協(xié)同工作模式轉(zhuǎn)變。

工作團(tuán)隊(duì)方面，新交互協(xié)同模式采用的虛擬智能團(tuán)隊(duì)可以根據(jù)項(xiàng)目類型、領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)人員互相流動(dòng)，數(shù)據(jù)處理能力交互至所有項(xiàng)目，有效解決了傳統(tǒng)審計(jì)模式下，項(xiàng)目人員相互獨(dú)立、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員數(shù)據(jù)分析能力不足與數(shù)據(jù)審計(jì)人員業(yè)務(wù)挖掘能力不足等問(wèn)題。

工作流程方面，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)全過(guò)程多點(diǎn)交互，互相輸入輸出，采取集中數(shù)據(jù)處理中心的方式給所有項(xiàng)目提供數(shù)據(jù)產(chǎn)品及服務(wù)，打破原模式下各項(xiàng)目流程獨(dú)立自循環(huán)、項(xiàng)目之間壁壘較厚，缺乏工作協(xié)同、存在重復(fù)工作等問(wèn)題。

2.突破審計(jì)應(yīng)用方法，深入挖掘業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)往審計(jì)項(xiàng)目受限于審計(jì)資源，側(cè)重于審計(jì)抽樣及現(xiàn)場(chǎng)資料查閱，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題存在隨機(jī)性，難以全量核查發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題或挖掘潛在風(fēng)險(xiǎn)。而新技術(shù)的應(yīng)用，改變傳統(tǒng)審計(jì)方法采取抽樣方法單點(diǎn)揭示風(fēng)險(xiǎn)的局限性，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)審計(jì)方法、智能審計(jì)技術(shù)的深入應(yīng)用，輕松實(shí)現(xiàn)全量數(shù)據(jù)分析、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)識(shí)別，迅速找出業(yè)務(wù)規(guī)律，揭示隱蔽性風(fēng)險(xiǎn)，形成較為全面的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)畫(huà)像，促進(jìn)業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)（見(jiàn)圖10）。

（三）廣東移動(dòng)智慧審計(jì)業(yè)務(wù)體系的實(shí)踐成果

1.審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展全面提速增效。通過(guò)對(duì)智慧審計(jì)業(yè)務(wù)體系的建設(shè)及深化應(yīng)用，全面提升審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展效率，初步統(tǒng)計(jì)提升取數(shù)效率14倍，目前數(shù)據(jù)提取周期從15天縮短為1天，提取范圍從3—6個(gè)月擴(kuò)展到6—18個(gè)月，數(shù)據(jù)字段梳理從3天縮短為1天，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了二次取數(shù)無(wú)需全流程重提;提升處理效率70%，數(shù)據(jù)處理從14人天縮短為4人天，數(shù)據(jù)處理精準(zhǔn)度更高，且數(shù)據(jù)量越大處理效率越明顯，數(shù)據(jù)提取模型自動(dòng)運(yùn)算處理;縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)長(zhǎng)30%，總體現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)長(zhǎng)從2—3周縮短為1—2周，問(wèn)題確認(rèn)從3天縮短為1天;降低成本支出20%，審計(jì)資源集中降低業(yè)務(wù)開(kāi)展人力成本，同量審計(jì)內(nèi)容折算降低中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)用20%，同時(shí)降低支撐部門數(shù)據(jù)提取等配合成本及被審計(jì)單位迎審壓力;提高審計(jì)費(fèi)使用效益，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍，深入挖掘?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)同量審計(jì)內(nèi)容折算降低中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)用20%，提高審計(jì)費(fèi)使用效益，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍，深入挖掘?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)用成效顯著。采用數(shù)據(jù)處理中心的模式，逐步建成數(shù)據(jù)集中化處理中心，以團(tuán)隊(duì)形式配備專業(yè)審計(jì)人員切入到各審計(jì)項(xiàng)目中。對(duì)外支撐全省審計(jì)數(shù)據(jù)提取、分析及使用;對(duì)內(nèi)完善數(shù)據(jù)審計(jì)模型建設(shè)及智能審計(jì)工具開(kāi)發(fā)。同時(shí)根據(jù)數(shù)據(jù)審計(jì)主導(dǎo)型、數(shù)據(jù)模型固化型、結(jié)果反饋型及緊密互動(dòng)型四大應(yīng)用類型，快速?gòu)?fù)制項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)并應(yīng)用到智能審計(jì)自身業(yè)務(wù)形態(tài)中，不斷完善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行并提升管理效能，提升全省審計(jì)智能化水平。

（1）持續(xù)審計(jì)項(xiàng)目是“數(shù)據(jù)審計(jì)主導(dǎo)型”的典型應(yīng)用，2018年系統(tǒng)自動(dòng)化運(yùn)行5個(gè)審計(jì)模塊10個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)結(jié)果，發(fā)布4期全省持續(xù)審計(jì)結(jié)果通報(bào)，全年共揭示問(wèn)題數(shù)量萬(wàn)余條，涉及風(fēng)險(xiǎn)金額上億元，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)整改達(dá)83%。另外，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)RPA，自動(dòng)搜集流量轉(zhuǎn)售集團(tuán)信息，獲取轉(zhuǎn)售證據(jù)鏈，并通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)核查確認(rèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)成效顯著。（2）經(jīng)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)是“數(shù)據(jù)模型固化型”的典型應(yīng)用，通過(guò)將經(jīng)責(zé)審計(jì)中信息化程度較高的程序固化成系統(tǒng)模型，通過(guò)系統(tǒng)按周期自動(dòng)取數(shù)運(yùn)行程序輸出結(jié)果，提高審計(jì)效率;固化數(shù)據(jù)提取需求，按照周期提前儲(chǔ)備項(xiàng)目數(shù)據(jù)，極大節(jié)約重復(fù)數(shù)據(jù)需求提請(qǐng)的時(shí)間。（3）“結(jié)果反饋型”在專項(xiàng)審計(jì)中應(yīng)用較為普遍。比如某收入管理相關(guān)審計(jì)專項(xiàng)，智慧審計(jì)團(tuán)隊(duì)提前提供審計(jì)數(shù)據(jù)支撐服務(wù)，并在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后提煉出審計(jì)模型，助力全省識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)19類，涉及風(fēng)險(xiǎn)金額上億元，深刻揭示并及時(shí)推動(dòng)問(wèn)題整改。（4）流量產(chǎn)品管理擴(kuò)展審計(jì)項(xiàng)目是“緊密互動(dòng)型”的典型應(yīng)用，通過(guò)審前提前獲取部分審計(jì)數(shù)據(jù)，審前審后“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場(chǎng)”互補(bǔ)促進(jìn)的方式，用數(shù)據(jù)模型的方式揭示出包括利用流量紅包免費(fèi)資源轉(zhuǎn)售套利、通過(guò)流量轉(zhuǎn)移功能轉(zhuǎn)售低價(jià)流量資源套利、通過(guò)“免流技術(shù)”轉(zhuǎn)售免計(jì)費(fèi)的流量資源、集團(tuán)客戶通過(guò)流量自由充業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)售套利及集團(tuán)客戶通過(guò)轉(zhuǎn)售物聯(lián)網(wǎng)卡套利的五大流量轉(zhuǎn)售套利模式。

3.審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量大幅提升。通過(guò)信息化審計(jì)方式，全量、標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施審計(jì)程序，統(tǒng)一輸出全省審計(jì)結(jié)果，有效保證審計(jì)一致性，實(shí)現(xiàn)各區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)橫向比較，同時(shí)針對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)畫(huà)像，有效緩解傳統(tǒng)抽樣審計(jì)容易存在的“海底撈針”“盲人摸象”的局限性，大幅提升審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

四、啟示與建議

智慧審計(jì)不僅帶來(lái)審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新，更將傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行了變革，進(jìn)一步提升了審計(jì)質(zhì)量和效率。廣東移動(dòng)的創(chuàng)新型智慧審計(jì)業(yè)務(wù)體系的發(fā)展路徑和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)有效提升審計(jì)質(zhì)量、效能，審計(jì)全流程閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效，促進(jìn)增加企業(yè)價(jià)值，具有重要的指導(dǎo)意義。綜合本文研究情況，針對(duì)電信行業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)智慧審計(jì)建設(shè)，可以得出以下啟示和建議。

（一）啟示

1.審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新必然帶來(lái)審計(jì)模式的變革。新的審計(jì)技術(shù)方法不僅帶來(lái)審計(jì)質(zhì)量和效果的提升，其對(duì)審計(jì)工作模式帶來(lái)的變革亦不容小覷，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析、圖文識(shí)別、可視化工具、流程自動(dòng)化等新技術(shù)，最直接的影響就是審計(jì)范圍和實(shí)施方式，過(guò)往依賴審計(jì)抽樣并人工現(xiàn)場(chǎng)核查的部分大幅度減少，更多轉(zhuǎn)為系統(tǒng)進(jìn)行全面初審，人工輔助及復(fù)審核驗(yàn)，審計(jì)人員抽出更多時(shí)間和精力去考慮更具價(jià)值的工作，如審計(jì)成果的提煉，對(duì)企業(yè)管理提升的咨詢服務(wù)等。由此帶來(lái)內(nèi)部審計(jì)人員的要求的提升和審計(jì)職能的變化。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)需要應(yīng)當(dāng)是審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的原動(dòng)力。新技術(shù)發(fā)展速度快、熱度高，很多企業(yè)爭(zhēng)相開(kāi)展新技術(shù)、新方法的試點(diǎn)研究，先有技術(shù)再談審計(jì)需要和發(fā)展匹配度，往往造成成果閑置，難以對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生積極的影響，反而浪費(fèi)了人力、物力，審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的原始驅(qū)動(dòng)力仍然應(yīng)是審計(jì)業(yè)務(wù)需要，從實(shí)際需求出發(fā)，梳理出難點(diǎn)，提出優(yōu)化設(shè)想，再往下思考需要什么技術(shù)方法來(lái)支撐實(shí)現(xiàn)，這樣才能夠有的放矢，研究出來(lái)的東西才是審計(jì)一線真正需要的東西，切實(shí)起到改善審計(jì)工作質(zhì)量和效率的目的，為企業(yè)發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。

（二）建議

1.促進(jìn)企業(yè)數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)，打好智慧審計(jì)基礎(chǔ)。通常而言，具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是智慧審計(jì)發(fā)展的首要條件，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱往往會(huì)制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，但單憑借內(nèi)審機(jī)構(gòu)的力量難以專業(yè)化建設(shè)企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)平臺(tái)，因此內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)企業(yè)數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)，同步將內(nèi)部審計(jì)相關(guān)需求納入建設(shè)規(guī)劃，這樣才能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)隨企業(yè)發(fā)展而同步茁壯成長(zhǎng)。比如，基于投資建設(shè)管理系統(tǒng)嵌入造價(jià)審計(jì)模塊，能夠更高效、更高質(zhì)地開(kāi)展審計(jì)。

2.做好智慧審計(jì)發(fā)展規(guī)劃，提升總體內(nèi)部審計(jì)成效。智慧審計(jì)規(guī)劃及業(yè)務(wù)體系建立需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的探索和實(shí)踐，前期需要經(jīng)過(guò)非常大量的溝通、協(xié)同工作、系統(tǒng)建設(shè)測(cè)試等，短期來(lái)看成果不夠顯著，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，能極大地提升審計(jì)效率和質(zhì)量。比如，持續(xù)審計(jì)，雖然事前經(jīng)過(guò)需求調(diào)研、系統(tǒng)建設(shè)、測(cè)試驗(yàn)證、核查反饋等長(zhǎng)流程，但一旦固化好程序模型，則能夠長(zhǎng)期對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)實(shí)施自動(dòng)監(jiān)控，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，總體審計(jì)成效得以彰顯。

3.完善能力提升工作體系，提升內(nèi)審人員綜合素養(yǎng)。科技發(fā)展日新月異，對(duì)于審計(jì)人員的從業(yè)要求不斷提高。作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)，需要統(tǒng)籌組織內(nèi)部審計(jì)人員提升工作，通過(guò)內(nèi)外部審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、新技術(shù)培訓(xùn)，行業(yè)交流，資格認(rèn)證等各種方式，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力。作為內(nèi)部審計(jì)人員則更應(yīng)該跳出舒適圈，不斷學(xué)習(xí)、吸取新的知識(shí)，提升個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)，這樣才能更全面地看待并揭示出風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司，郵政編碼：510000，電子郵箱：maoxin@gd.chinamobile.com? ）

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