摘 要：當前市場競爭愈發(fā)激烈，大部分企業(yè)選擇賒銷方式保有或擴大產品市場。企業(yè)應收賬款規(guī)模持續(xù)增加，意味著企業(yè)部分資金被客戶占據(jù)，還要為這部分資金支付一定成本，因此有必要做好研究分析工作。文中以企業(yè)應收賬款風險管理為著手點，結合具體企業(yè)分析應收賬款存在風險，結合實際情況給出針對性的控制措施，提高企業(yè)應收賬款風險管理質量。

關鍵詞：應收賬款;風險問題;管理措施

一、應收賬款概念分析

1.概念與涵義

應收賬款，即企業(yè)日常經營活動中提供產品、服務等需要向購貨方收取的賬款。應收賬款雖然屬于企業(yè)資產一種，但本身就有極強的流動性，自身具有風險高、回收長及成本高等特點。

當前市場經濟環(huán)境下企業(yè)面臨著激烈市場競爭，大多采取賒銷方式，造成企業(yè)內部應收賬款規(guī)模持續(xù)增加。應收賬款不斷提升的原因分成兩方面：（1）激烈商業(yè)競爭與信用體制不完善;（2）企業(yè)缺少管理收賬款的完整體系。

2.應收賬款影響

通過恰當?shù)男庞娩N售模式可以提高產品銷售規(guī)模，降低企業(yè)內部庫存，增加企業(yè)效益。但如果不能控制這個規(guī)模，或是管理手段不到位，直接影響到企業(yè)正常生產活動，其影響體現(xiàn)在以下幾點：

（1）造成企業(yè)利潤虛增

大部分企業(yè)財務管理時應用權責發(fā)生制，這就會出現(xiàn)應收賬款雖然名義上屬于本期收入，但卻沒有給企業(yè)帶來實際的利潤，也就是企業(yè)利潤沒有增加，給人一種錯誤認知。同時，大量收入意味著相應的稅收負擔，需要承擔相應的銷售稅金，但這些資金并未到賬，需要企業(yè)另外使用資金填補。

（2）降低資金使用效率

應收賬款作為流動資產的一部分，如果應收賬款額度持續(xù)增加，意味著企業(yè)可支配資金數(shù)量降低，減少的部分被客戶占用，無法在日常經營活動中使用，如人工開支、采購等環(huán)節(jié)，直接影響到企業(yè)生產擴大能力，降低企業(yè)賬款償還能力。

（3）提高企業(yè)運行成本

應收賬款會提高企業(yè)運行成本。第一，應收賬款占據(jù)企業(yè)流動資金，企業(yè)也就無法使用這部分資金;第二，應收賬款規(guī)模增加，表明其中壞賬比例會持續(xù)提升，造成逾期風險增加，公司將面臨更多的壞賬與呆賬;第三，顯著增加企業(yè)資金管理成本，應收賬款需要企業(yè)做好管理，根據(jù)實際情況制定管理方案，需要消耗資源完成這部分工作管理，需要企業(yè)耗費一定的人力、物力。

3.應收賬款管理目標、難點分析

（1）應收賬款管理目標

企業(yè)開展應收賬款管理工作時，需要結合實際情況制定合適的信用管理制度，制度落實過程中要對收益與成本關系進行衡量，判斷制度實施效果。當收益大于成本時，則可以嚴格執(zhí)行這項政策，如果收益小于成本，那就需要及時調整;應收賬款管理還需要跟蹤調查客戶的信用狀況，預測其未來需求與發(fā)展前景，跟蹤調查匯款情況。

（2）應收賬款管理難點

應收賬款管理的重點就是平衡收益與成本之間的關系，將相關成本因素拋開后，應收賬款可以看成是企業(yè)的部分收益，因此實際中做好應收賬款管理的核心就是相關成本因素的控制。

①機會成本。假設這部分應收賬款未被占用形成的收益，意味著應收賬款規(guī)模越大，面臨的機會成本就越大。

②管理成本。管理相應應收賬款需要付出的成本，如核算、催收、人工工資等。大量實踐表明，應收賬款規(guī)模越大，意味著企業(yè)需要消耗更多的成本。應收賬款規(guī)模直接決定企業(yè)耗費的成本，兩者之間關系如下圖所示，隨著應收賬款規(guī)模增加，企業(yè)需要耗費的總成本增加，兩者呈現(xiàn)出正相關。

上圖應收賬款總成本與持有規(guī)模之間的關系，我們將應收賬款總成本利用縱坐標表示出來，應收賬款規(guī)模則利用橫坐標表示，兩者之間關系在坐標上呈現(xiàn)出“微笑”曲線，凹點代表兩者之間最為合適的點，處于這個點時應收賬款規(guī)模最大，僅需要支付最小的管理成本，也就是兩者最佳的平衡點。

二、YQ公司概況及應收賬款結構分析

1.YQ公司概況及應收賬款現(xiàn)狀

位于浙江省的YQ公司的成立于2017年，公司注冊資金3000萬，目前共有員工200余人，作為貿易公司主要銷售化工類產品，以國內企業(yè)為主要客戶。通過分析企業(yè)財報，三年內企業(yè)平均銷售額約為6000萬，行業(yè)競爭愈發(fā)激烈，市場銷售時普遍選擇賒銷方式，以保證現(xiàn)有市場份額并擴大市場占有率。YQ公司日常經營中一直采取賒銷經營方式。

YQ公司2018年初，公司流動資產中約有32%為應收賬款，當年年底應收賬款占比達到62%。當年公司內部應收賬款比例不斷增加，YQ公司只能通過向銀行借款方式維持經營。這種模式下公式資產負債率直接上升到87%。同年，公司應收賬款逾期比例從年初40%上升到年底73%。應收賬款逾期直接影響到公司回收資金，資金不足影響到公司生產備貨，2018年銷售額度明顯下降，同比2017年下降約有30%。

2.應收賬款結構分析

應收賬款與銷售收入的比率，衡量客戶占用企業(yè)銷售額的比例，實際中這種比例越大，表明應收賬款規(guī)模越大，實際中回收難度增加，企業(yè)面臨著更大的壞賬損失風險，出現(xiàn)逐年嚴重的資金占用情況。YQ公司資金占有情況如表1所示。

企業(yè)應收賬款占用流動資金的情況通過占比衡量，這個比例與資金占用嚴重情況呈現(xiàn)正相關。當企業(yè)中這種比例增加時，表明企業(yè)資金變現(xiàn)速度降低，化工行業(yè)來說，這個比重要≤1/3，超過則意味著公司面臨著嚴重的應收賬款回收問題。

YQ公司比重如表2所示。

企業(yè)總資產變動與應收賬款占總資產的比重之間呈現(xiàn)正比例，當企業(yè)資產增加且比例降低時，意味著企業(yè)回收部分欠款，如果比例增加則意味著賬齡增加回收難度增加，企業(yè)缺少有效管理。具體到YQ公司來說，其應收賬款與總資產比重如表3所示。

三、YQ公司應收賬款存在的問題

1.內部控制制度不完善

當前，部分企業(yè)盡管在日常工作中會使用到企業(yè)會計的內部管控制度，但制度本身存在一定的問題，導致沒有形成完善的體系。企業(yè)在經營過程中，無法根據(jù)自身的實際情況，實行良好的控制。更多的是會選擇事后進行控制。因此在預防和防范方面體現(xiàn)出內部控制的優(yōu)勢。

企業(yè)的組織架構設計對于分管相應部門，落實責任機制等具有重要意義。但當前部分企業(yè)的組織架構非?；靵y，導致正常經營生產活動在進行時，對于責任的劃分不夠明確，企業(yè)各個部門之間缺乏必要的溝通和交流，導致工作難度較大，降低了企業(yè)的凝聚力，在很大程度上影響了企業(yè)的發(fā)展。對于財務工作的核算預算管理工作而言，需要重視監(jiān)督工作，在企業(yè)的正常經營過程中需要重視對日常支出的預算工作，但部分企業(yè)的預算和核算工作方式過于粗獷，因此難以發(fā)揮在企業(yè)內部控制中的作用，這也在一定程度上提升了企業(yè)管理的成本，導致企業(yè)的運營支出增多，在一定程度上降低了企業(yè)的綜合效益。

對于企業(yè)會計內控功能的發(fā)揮，需要高素質的人員作為支撐。但在實際工作中，企業(yè)在人員的招聘和選拔過程中過于粗獷，對于企業(yè)的工作人員后續(xù)的培養(yǎng)工作不夠重視。導致企業(yè)員工的整體素質不高，難以適應快速發(fā)展的市場環(huán)境，對于企業(yè)的管理工作而言，也加大了一定的難度。企業(yè)隊伍素質較低在很大程度上影響了企業(yè)的創(chuàng)新水平，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.應收賬款制度的問題

YQ公司應收賬款管理方面缺少完整性的回收制度，財務部門確認基礎收入時，并沒有取得客戶的貨物收取憑證。通常只有這邊發(fā)貨就直接開具銷售發(fā)票，這時企業(yè)自并未獲得賬款的基礎上承擔這部分資金的稅負;此外，雖然YQ公司有關于應收賬款的明細表，日常工作中不進行賬齡分析，也沒有估算各部分應收賬款存在的風險。此外，應收賬款逾期年限不斷增加，沒有制定相應的制度鼓勵客戶匯款。

3.不重視相關信用管理

YQ公司銷售人員在簽訂銷售訂單時，絕大多數(shù)只考慮業(yè)績問題，拓展市場，忽視考察客戶的信用情況，出現(xiàn)與信用不良客戶簽約的情況。同時，業(yè)務員掌握客戶信息，并沒有將這部分信息傳回公司，公司也沒有歸集客戶信息，也就沒有進行客戶信用管理，客戶逾期也沒有采取具體措施。

公司內部存在應收賬款不當?shù)膯栴}，通過賒銷方式增加當期收入與利潤，賬面看似增加，但并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金收入，不利于賬款回收，直接對自身短期償債能力產生影響，阻礙企業(yè)正常運營，可以利用債務融資方式增加企業(yè)流動資產規(guī)模，提高資產負債率，造成企業(yè)面臨愈發(fā)嚴重的財務風險。

四、YQ公司應收賬款問題的具體解決措施

1.完善內部控制制度

在企業(yè)的經營管理中，加強執(zhí)行力是一項重要工作。通過提高執(zhí)行力，可以及時對企業(yè)經營管理中的問題進行處理，從而為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造相對穩(wěn)定的環(huán)境。因此企業(yè)需要結合自身的實際情況，充分發(fā)揮企業(yè)內部控制的作用，對各個部門的日常工作形成有效的監(jiān)管，從而助力企業(yè)快速實現(xiàn)階段性目標，提升企業(yè)各個部門的工作效率，改善企業(yè)的經濟效益。

加強企業(yè)文化有利于提升企業(yè)權益的向心力和凝聚力，有助于提升企業(yè)內控質量。及時轉變員工理念，可以有效提升企業(yè)的業(yè)務素養(yǎng)，更好地明確員工的工作職責，規(guī)避業(yè)務中存在的漏洞，從而提升企業(yè)的整體素質。對于財務人員的招聘，需要嚴格把關，從而保證新員工的工作能力。另一方面對于在職和入職的工作人員需要重視后期業(yè)務的學習和培訓工作，從而幫助員工及時更新知識系統(tǒng)，改善隊伍的總體水平。對于企業(yè)的內部控制制度，需要從流程的制定、管理的規(guī)范性方面提升員工的工作能力。這對于提升財務工作人員的總體水平具有重要意義。需要注意的是在完善內部控制制度的同時，需要重視員工的執(zhí)行力培養(yǎng)。

企業(yè)需要結合自身的實際情況，對經營過程中的各個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的不良風險，進行預測，并提前制定相應的防范方案，對于業(yè)務工作開展中可能出現(xiàn)的問題進行預警，從而科學地進行防治，嚴格做好事前防范、事中控制以及事后補救措施，從而助力企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)的員工應該提升責任意識，從而配合企業(yè)做好相應的決策。對于企業(yè)的員工，需要根據(jù)崗位的具體情況建立科學的考核制度，從而在日常工作中形成有效的監(jiān)督工作，對于管理人員而言需要重視企業(yè)執(zhí)行力的提升，對于企業(yè)的組織架構進行及時的梳理，明確責任的劃分，從而讓員工做到各司其職，提升企業(yè)的執(zhí)行力，避免各種推諉情況的發(fā)生，通過這種方式有利于企業(yè)的管理和建設。

2.建立健全應收賬款管理制度

事前管理的關鍵在于確定可靠的信用標準，這需要集合企業(yè)自身發(fā)展、競爭對手實力以及客戶自身信譽三個方面，進行綜合考慮。其中企業(yè)自身發(fā)展需要考慮其在面臨風險時的態(tài)度，以及對于風險的應對和承受能力;競爭對手實力需要考慮其發(fā)展狀況、未來規(guī)劃以及財力資產等;客戶自身信譽需要采用嚴格的“5c”系統(tǒng)進行科學評估。而所謂的“5c”系統(tǒng)，首先，需要財務部門按照規(guī)則要求對現(xiàn)有客戶對其分類，包括利潤率程度、銷售收入水平、應收賬款逾期程度等多個方面綜合考慮，對于利潤率水平低且風險較大的客戶，進行提前淘汰。同時，對客戶結構進行優(yōu)化。

其次，由客戶中心負責對剩余客戶每客戶的資信狀況進行調查，可以利用網(wǎng)絡上所能查到的公開信息，必要時也需要購買專業(yè)信息網(wǎng)的會員，以便獲取更多隱秘性的客戶資料。在整個調查過程中，一定要力求真實、公正，確?？蛻粜畔⒌臏蚀_性和完整性。另外可以根據(jù)每個客戶信用信息狀況建立一份調查報告，對于符合調查標準的客戶，需要在表格中加入未來相關的管理和維護計劃。

最后，公司要成立客戶信用審核部門，業(yè)務員簽訂銷售合同前需要將客戶信息轉回信用審核部門，由審核部門結合客戶情況進行劃分，按照A、B、C、D四個等級由高到低對客戶進行“5c”信用評估，同時按照客戶等級不同，給予不同信用額度和賬期。

3.做好客戶信用管理

持續(xù)推進客戶信用信息系統(tǒng)建設，實現(xiàn)客戶信息全面覆蓋。同時，增加信息用信息的相關內容，逐步健全征信體系，保證客戶信息的完整性。同時，政府部門及時出臺關于客戶征信管理的政策法規(guī)，推進我國客戶征信體系的建設。這樣懲處失信者時有法可依、依法懲治?？梢詫W習國外經驗，與我國實際情況結合，構建完整、全面的信息系統(tǒng)。而且出臺相關法律法規(guī)，可以讓人們清楚知道失信的嚴重后果，起到遏制失信情況的作用，繼而降低客戶貸款風險。

隨著計算機技術快速發(fā)展，推動企業(yè)客戶信用管理工作便捷性的提升。分析成功企業(yè)客戶信用管理案例，可以發(fā)現(xiàn)推動信息化建設的重要性。YQ公司通過調查客戶群體情況，咨詢客戶對自身工作的滿意程度，重視其反饋意見。收集企業(yè)客戶信息時，需要維護客戶關系，搭建合適的客戶管理平臺，分析搜集到的信息數(shù)據(jù)，科學管理客戶信息。搭建企業(yè)客戶管理平臺時結合智能化技術，及時完成數(shù)據(jù)分析，更多角度搜集客戶信息數(shù)據(jù)。另外，及時處理客戶反饋的意見，也可以采納行業(yè)意見，提高數(shù)據(jù)收集與分析的實效性，理性分析客戶情況，促進客戶關系管理水平的提升。

企業(yè)要全面了解自身情況，根據(jù)宏觀經濟調控及國際經濟形勢調整銀行內部客戶授信結構，控制客戶授信數(shù)額規(guī)模。如，一旦宏觀經濟下行，需要收緊客戶授信規(guī)模。當國家對房地產市場壓制時，對商用房貸款謹慎續(xù)做，考慮商業(yè)房價值變化波動有可能出現(xiàn)抵押物不足值的風險。同時，企業(yè)對客戶授信結構進行優(yōu)化，通過精細經營挖掘優(yōu)質的客戶群體，充分利用客戶授信資源，大幅度提升企業(yè)經營利潤。選擇合適的客戶授信業(yè)務，如加大個人留學保證金、住房貸款在客戶授信中的比重，這種貸款風險低、利率定價低，較為適合企業(yè);不良形成以后再花費大量人力物力催收保全，造成極大經濟損失的局面。

五、結論

總之，當前企業(yè)銷售時普遍采取賒銷方式，受到各類因素影響造成自身應收賬款規(guī)模持續(xù)增加，對自身資金流動性產生不利影響，甚至直接威脅到企業(yè)生存與發(fā)展。文中結合YQ公司這一具體案例，分析其應收賬款中存在的問題，結合實際情況給出針對性的解決措施，提升企業(yè)應收賬款管理質量，推動企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，為類似研究提供借鑒。

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作者簡介：王莉（1991.12- ），女，漢族，研究生學歷，職稱：助理實驗師