劉惠

在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》這一政策文件中明確指出，企業(yè)要充分借助獨立的第三方審計機構(gòu)，對內(nèi)部控制體系的完善性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進行定期考核與評價，并編制相應(yīng)的審計報告。但我國國有企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制評價工作的過程中缺乏政策指引和統(tǒng)一標準限制。在評價方法應(yīng)用不合理的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果存在失實現(xiàn)象。本文以國有企業(yè)為研究主體，以企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和管理流程為主要內(nèi)容，構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標體系，并針對國有企業(yè)提升內(nèi)部控制有效性提出相應(yīng)的策略和建議。

一、內(nèi)部控制評價有效性的相關(guān)概述

依據(jù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵，內(nèi)部控制評價就是指對實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標的一系列制度、方法和措施進行全面評估，既要考慮到內(nèi)控制度本身是否具備可執(zhí)行性，還要對內(nèi)控系統(tǒng)運行流暢性進行全過程評價。通常認為，內(nèi)控評價工作從內(nèi)部評價和外部評價這兩個方面展開。內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的評價重點在于內(nèi)控制度的運行，包括內(nèi)控執(zhí)行對企業(yè)經(jīng)營管理的影響，并為內(nèi)部控制管理體系的完善提供信息支持;而第三方審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制評價，則更多關(guān)注財務(wù)報表信息，以財務(wù)信息準確性、內(nèi)部管理有效性和業(yè)務(wù)流程規(guī)范性為評價維度。一般情況下，企業(yè)會采取內(nèi)部審計部門為內(nèi)控評價主體、外部審計機構(gòu)為輔助工具的形式，定期對企業(yè)經(jīng)營管理的有效性進行評價。而外部評價通常是為了滿足企業(yè)財務(wù)審計、政策法規(guī)以及管理質(zhì)量提升等目的;內(nèi)部評價則是為了突出企業(yè)的風(fēng)險防范意識，并有效發(fā)揮內(nèi)控評價在會計信息質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程設(shè)置以及資產(chǎn)運營保值等方面的作用。此外，從內(nèi)部控制評價方法層面來說，內(nèi)部控制評價的方法包括比較分析法、問卷調(diào)查法、模糊評級法、穿行測試法等。企業(yè)需要聯(lián)系自身管理需求，選擇合理的內(nèi)部控制評價方法。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系構(gòu)建策略

依據(jù)國家對現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)及內(nèi)部控制評價指導(dǎo)等相關(guān)文件，聯(lián)系行業(yè)特征、經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)流程及管理需求等關(guān)鍵因素，針對內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的制度建設(shè)、風(fēng)險防范、業(yè)務(wù)控制以及監(jiān)督審計等全過程，開展內(nèi)部控制評價工作。在這一過程中，將COSO模型中的五項要素作為內(nèi)控評價的一級指標，并對一級指標內(nèi)容進行細化，作為二級評價指標。具體來說，指標內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內(nèi)控環(huán)境

影響企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的重要因素包括規(guī)章制度、頂層設(shè)計、崗位權(quán)責(zé)、文化氛圍、企業(yè)工作效率以及員工職業(yè)道德等要素組成，因此，國有企業(yè)內(nèi)控環(huán)境維度的評價指標設(shè)置也應(yīng)當滿足這五項要素的管理需求。其中，制度建設(shè)包括企業(yè)內(nèi)部管理各項規(guī)章制度，它能夠為企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)操作提供制度保障，也是內(nèi)部控制工作開展的依據(jù);組織機構(gòu)設(shè)置則關(guān)系到企業(yè)決策機制的完善性和管理體系的規(guī)范性，只有在權(quán)責(zé)一體化的管理體系下，才能將投資決策的責(zé)任落實到崗位層面，并減少內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的發(fā)生;文化氛圍構(gòu)建是指在同一戰(zhàn)略目標引導(dǎo)下，提升員工對內(nèi)部管理制度的認同感以及日常工作的道德感，營造團結(jié)一致、誠實守信、和諧健康的文化氛圍;員工個人的能力與素質(zhì)對于企業(yè)工作效率具有重大影響，因此，在這一維度中，企業(yè)要重點關(guān)注員工培訓(xùn)情況，以員工培訓(xùn)機制運行情況和員工自我成長作為評判標準;員工職業(yè)道德系需要企業(yè)文化氛圍的逐步滲透，還需要企業(yè)做好日常道德教育工作。制度、文化、組織結(jié)構(gòu)、人力資源共同組成內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)，因此，在內(nèi)部控制評價二級指標建設(shè)過程中，可以以這五項內(nèi)容作為評價指標。

（二）風(fēng)險防范

通常情況下，風(fēng)險防范過程涉及到風(fēng)險因素識別、風(fēng)險內(nèi)容分析、風(fēng)險危害評估和風(fēng)險應(yīng)對策略這幾個方面。國有企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，必然會受到來自市場環(huán)境、財務(wù)管理、法律訴訟、資產(chǎn)運營等多個方面的風(fēng)險因素影響。企業(yè)需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點，對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險因素和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行識別、分析和防范。因此，該維度下二級指標的設(shè)置應(yīng)當以風(fēng)險因素識別、風(fēng)險內(nèi)容分析、風(fēng)險危害評估和風(fēng)險應(yīng)對方案作為主要內(nèi)容。

（三）控制活動

1.采購業(yè)務(wù)

通常情況下，國有企業(yè)的采購業(yè)務(wù)覆蓋范圍，主要包括商品制造原料、無形資產(chǎn)引入以及辦公福利用品等。在設(shè)計二級指標時，要考慮到采購計劃執(zhí)行率、采購申請規(guī)范性、請購審批有序性、詢價環(huán)節(jié)有效性，商品采購協(xié)議完善性、特殊物資質(zhì)量、采購付款可控性、采購評估分析準確性等指標內(nèi)容。

2.銷售業(yè)務(wù)

凡是涉及商品發(fā)行銷售環(huán)節(jié)，其二級指標設(shè)置都需要圍繞著銷售與回款業(yè)務(wù)。這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制評價指標應(yīng)當包括：銷售價格設(shè)置合理性、銷售價格調(diào)整靈活性、客戶資信檔案管理完整性、銷售合同簽訂流程規(guī)范性、發(fā)貨憑證記錄輸入及時性、售后服務(wù)滿意度、收入核算，準確性、應(yīng)收賬款回收率等。

3.資產(chǎn)管理

國有企業(yè)的資產(chǎn)一般涉及到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及倉庫存貨。其中，固定資產(chǎn)可以細化，為房屋建筑、機械設(shè)備、辦公用品、電子設(shè)備等。對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制評價，應(yīng)當從資產(chǎn)日常維護頻率、資產(chǎn)定期盤點頻率、資產(chǎn)盤盈盤虧處理及時性、資產(chǎn)計提折舊合理性以及資產(chǎn)報廢處置規(guī)范性等方面設(shè)置二級考核指標;企業(yè)無形資產(chǎn)通常以專利技術(shù)、著作版權(quán)、土地使用權(quán)等為主要內(nèi)容。因而，其評價指標應(yīng)當包括：無形資產(chǎn)取得合規(guī)性、稅款繳納是否足額、無形資產(chǎn)攤銷核算準確性以及無形資產(chǎn)處置評估合理性等;企業(yè)對存貨進行內(nèi)部控制評價，可以從存貨驗收、出庫、入庫、管理等環(huán)節(jié)的規(guī)范性入手，還要評估存貨周轉(zhuǎn)效率、貨物運輸效率等內(nèi)容。此外，對于國有企業(yè)來說，避免資產(chǎn)價值流失、確保資產(chǎn)運營增值是資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的重要內(nèi)容。因此，在設(shè)置內(nèi)部控制評價指標權(quán)重時，應(yīng)當著重考慮資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。

4.資金管理

現(xiàn)階段，金融政策頻繁變動給國有企業(yè)的融資活動帶來了影響，尤其對于一些融資渠道相對狹窄的企業(yè)，內(nèi)部控制評價應(yīng)當圍繞融資決策科學(xué)性、資本結(jié)構(gòu)合理性、債務(wù)利息償還率、融資方式適配性、現(xiàn)金流動速率等內(nèi)容展開;投資活動主要是對資金運營環(huán)節(jié)的控制，指標設(shè)計如下：投資決策可行性分析是否全面、投資風(fēng)險是否在可控范圍之內(nèi)、投資成本與收益回報是否均衡、資金預(yù)算計劃是否貫徹落實、重大投資項目審批過程是否規(guī)范等;資金管理活動則是針對國有企業(yè)資金收支活動的控制，涉及到支出審批、成本核算、財務(wù)報銷、報表編制等環(huán)節(jié)，不僅要考核財務(wù)信息的真實有效性，還要注意對支出關(guān)口進行嚴格控制，避免企業(yè)內(nèi)部存在徇私舞弊現(xiàn)象;紅利分配環(huán)節(jié)主要考核資金留存率，在設(shè)置內(nèi)部控制評價指標時，要考慮到企業(yè)當前所處的發(fā)展階段，以股東滿意率、投資穩(wěn)定性、內(nèi)部資金充足性作為主要考核指標。

（四）信息溝通

企業(yè)內(nèi)部信息對流互通效率、以及信息技術(shù)應(yīng)用水平將直接影響著內(nèi)部控制執(zhí)行情況，因此，信息溝通環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制有效性評價主要是對企業(yè)信息采集、信息傳輸渠道、信息傳輸時效、信息傳達與反饋以及信息管理系統(tǒng)建設(shè)情況等內(nèi)容進行考核。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督一般包括日常監(jiān)督與專項監(jiān)督，全面反映企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況。其中，監(jiān)督主體獨立性、缺陷認定及時性、信息披露合規(guī)性是影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主要因素。因此，在內(nèi)部控制評價指標設(shè)計時，可以將這三項內(nèi)容作為二級指標。

三、國有企業(yè)加強內(nèi)部控制有效性的策略分析

（一）完善內(nèi)部控制框架體系

頂層設(shè)計直接影響著內(nèi)部控制工作開展的方向，而企業(yè)管理層人員也是為企業(yè)制定經(jīng)營目標、部署發(fā)展戰(zhàn)略的核心主體。因此，只有在管理層推動、上行下效的管理體系下，才能貫徹落實內(nèi)部控制的各項措施。在這一過程中，為了確保國有資產(chǎn)運營的安全性，管理層人員應(yīng)當發(fā)揮帶頭作用，在當前決策機制的基礎(chǔ)上設(shè)置“三重一大”管理制度，提升各項經(jīng)營決策的科學(xué)性。其中，“三重一大”制度應(yīng)當涉及到議事方式、決策機構(gòu)、控制流程等，尤其要注意，企業(yè)一切重大經(jīng)濟事項，都必須要在監(jiān)事會監(jiān)督和聯(lián)簽制度下進行，避免“一言堂”現(xiàn)象。另一方面，內(nèi)部控制工作的運行，必然涉及到權(quán)力與責(zé)任界定。在組織架構(gòu)設(shè)置方面，國有企業(yè)應(yīng)當以獨立的內(nèi)部控制管理部門作為責(zé)任部門，在財務(wù)管理部門、監(jiān)督審計部門、物資采購部門、信息技術(shù)維護部門以及人力資源管理部門的積極配合下，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動的多方面控制。此外，采取有效的強制和激勵措施，將內(nèi)部控制有效性評價結(jié)果與歸口部門的績效考核直接聯(lián)系，通過嚴格的激勵手段和獎懲制度，規(guī)范下屬機構(gòu)及其從業(yè)人員的工作行為，確保內(nèi)部控制工作順利開展。

（二）實現(xiàn)內(nèi)外部共同監(jiān)督

一方面，國有企業(yè)需要設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，該部門隸屬于監(jiān)事會，主要承擔(dān)著內(nèi)部稽查和內(nèi)控監(jiān)督職能。審計部門不僅要參與內(nèi)部控制評價工作，定期編制內(nèi)部控制審計報告，反饋企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，并對出現(xiàn)問題的部門提出整改意見;同時，內(nèi)部審計部門還需要對預(yù)算管理、成本控制、風(fēng)險評估等業(yè)務(wù)流程進行監(jiān)管，加強對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的全過程控制。另一方面，國有企業(yè)還可以發(fā)揮外部審計作用，定期聘請外部審計機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運行進行審計和評價，及時識別企業(yè)經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險與漏洞，并依據(jù)審計報告整改內(nèi)部管理流程，實現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)管理。

四、結(jié)語

總的來說，國有企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作，是企業(yè)適應(yīng)宏觀政策和微觀經(jīng)濟環(huán)境的必然選擇。在評價過程中，應(yīng)當聯(lián)系COSO模型，從內(nèi)部控制的五個基本維度出發(fā)，分別設(shè)置一級指標與二級指標，對內(nèi)部控制系統(tǒng)運行情況進行全面分析、評價與打分，并針對評價反饋信息，做好后續(xù)的整改工作，有效提升內(nèi)部控制活動的實施成效。

（作者單位：新華文軒出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰緩V安市分公司）