郭大江

審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。國家審計效果不僅取決于審計工作質(zhì)量，也取決于對查出問題的整改力度。為了更好地發(fā)揮審計“治已病，防未病”功能，本文深入分析審計查出問題整改的重大意義，從現(xiàn)階段審計整改工作存在的主要問題入手，提出針對性的改進(jìn)建議，力求推動審計查出問題全面整改落實，提升審計監(jiān)督成效。

整改工作作為審計項目的最終環(huán)節(jié)，是審計效益的最直接體現(xiàn)。只有整改工作落實到位，才能使審計工作發(fā)揮更積極主動的作用。本文就加強審計整改力度進(jìn)行了研究和思考。

一、審計查出問題整改的重大意義

（一）整改是發(fā)揮好審計推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作用的根本途徑

查出問題僅是審計工作的開始，督促確保整改才是解決問題、完善法治的根本。沒有審計查出問題的整改，審計作用就難以充分發(fā)揮。近年來，全國審計機關(guān)立足推進(jìn)黨中央、國務(wù)院重大政策措施落實，促進(jìn)提高發(fā)展質(zhì)量和效益;立足揭示和促進(jìn)防范風(fēng)險，著力從體制機制制度層面推動深化改革;立足嚴(yán)肅揭示重大違紀(jì)違法問題，強化對權(quán)力運行的監(jiān)督制約，并最終通過督促整改，實現(xiàn)審計目標(biāo)，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（二）整改是維護(hù)法治和審計權(quán)威的重要保障

一方面，審計通過綜合分析深入揭示法律法規(guī)不完善不健全等問題，這些問題如果得不到有效整改，相關(guān)的規(guī)章制度就難以及時完善。另一方面，審計查出的問題大多是違反相關(guān)法律法規(guī)的，如果這些問題得不到應(yīng)有整改、相關(guān)責(zé)任人得不到依法問責(zé)，不符合執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的要求，損害國家審計的權(quán)威性，也損害法治權(quán)威性。

（三）整改是強化審計單位合規(guī)和責(zé)任意識的有效方式

通過審計差錯糾弊，能夠有效維護(hù)財經(jīng)秩序和穩(wěn)定，逐步形成違規(guī)必查、違法必究的威懾，促進(jìn)被審計單位的合規(guī)意識和責(zé)任意識不斷增強，內(nèi)控制度不斷完善，管理水平不斷提高，進(jìn)而形成良好遵紀(jì)守法氛圍和習(xí)慣，對根治“履審履犯”有著積極促進(jìn)作用。

二、現(xiàn)階段審計整改工作存在主要問題

（一）重要審計事項整改工作領(lǐng)導(dǎo)和報送機制還不夠健全

各級黨委對重要審計事項整改工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)機制有待完善和加強，黨委督促審計查出問題整改的強大力量尚未充分發(fā)揮。另外，重要審計事項整改情況報送審計委員會的機制也仍在探索之中。

（二）公告制度還不夠健全

《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》要求，被審計單位要將整改結(jié)果在書面告知審計機關(guān)的同時，向同級政府或主管部門報告，并向社會公告。但對審計查出問題整改結(jié)果公告的內(nèi)容、形式、時限、違反責(zé)任等均未作出具體要求，難以形成實質(zhì)約束力。從實踐效果來看公開較少。

（三）追責(zé)問責(zé)還不夠到位，相關(guān)規(guī)定還不夠完善

一方面，個別地方或單位追責(zé)問責(zé)意識不足。如認(rèn)為審計查出問題只要不涉及個人謀取私利，就不算違紀(jì)違法，導(dǎo)致督促整改和追責(zé)問責(zé)積極性不高。另一方面，對未按規(guī)定整改的問責(zé)規(guī)定不夠完善。國家審計準(zhǔn)則雖明確規(guī)定對于被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項要“依法采取必要措施”，但并未明確措施是什么，使對整改不力問題的問責(zé)實際陷于無法可依的境地。

（四）對審計建議的采購和整改較薄弱，影響審計建設(shè)性功能發(fā)揮

審計意見和建議往往涉及建章立制、強化管理等長期性、根本性措施，對促進(jìn)審計對象健康可持續(xù)發(fā)展具有重大意義，但限于對審計意見和建議采納整改的規(guī)定不健全等原因，相關(guān)采納整改成效較差，使審計建設(shè)性功能發(fā)揮大打折扣。被審計單位通常高度重視審計決定的問題等必須整改事項的整改，對審計報告中一些較為明確的、可操作性較強的審計處理處罰意見也整改較好，但對審計意見或建議重視不夠，落實不到位。

（五）審計查出問題整改標(biāo)準(zhǔn)還不夠健全

科學(xué)明晰的審計查出問題整改評價標(biāo)準(zhǔn)，是評判整改成效的前提。但目前的整改標(biāo)準(zhǔn)還不夠健全，國家審計準(zhǔn)則雖對審計查出問題整改檢查作了比較詳細(xì)的規(guī)定，但對判斷整改完成與否的標(biāo)準(zhǔn)沒有作出詳細(xì)規(guī)定。由于缺乏檢查的判斷依據(jù)，僅依靠審計人員的經(jīng)驗判斷，主觀性較強，檢查結(jié)果的客觀性和公正性難以完全保證，整改的程度與效果難以全面體現(xiàn)。

三、加強審計查出問題整改工作的建議

（一）強化黨對審計查出問題整改工作的領(lǐng)導(dǎo)，健全審計查出問題整改工作和報告機制

認(rèn)真落實習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的重要講話精神，切實加強各級黨委對本地區(qū)審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，各部門特別是各級領(lǐng)導(dǎo)干部要高度重視和親自抓好審計查出問題的整改，深入研究和采納審計提出的建議，推動完善本地區(qū)本領(lǐng)域政策措施和制度規(guī)則。建立健全重要審計事項整改情況報送機制，形成黨委（審計委員會）強化領(lǐng)導(dǎo)、政府牽頭抓整改、主管部門監(jiān)督管理、審計督促檢查的高效審計查出問題整改工作機制。

（二）健全審計查出問題整改及公告法律法規(guī)體系

首先要提高我國審計查出問題整改整體立法層次，根據(jù)實際情況對我國審計法和實施條例以及準(zhǔn)則和指南進(jìn)行修訂，將《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》等黨中央、國務(wù)院關(guān)于審計查出問題整改工作的最新部署上升到法律層面，明確將審計查出問題整改的定義、對象、內(nèi)容、范圍、程序、措施、問責(zé)等寫入相關(guān)的審計法律規(guī)定之中。其次要構(gòu)建分層次的、完善的審計查出問題整改法規(guī)體系，以審計查出問題整改情況公告為例，審計法應(yīng)明確對審計查出問題整改情況公告作出原則性規(guī)定;審計法實施條例應(yīng)全面細(xì)化明確審計查出問題整改情況公告的范圍、內(nèi)容、質(zhì)量、時限、程序等;國家審計準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)一步對審計查出問題整改情況公告做出具體可操作的規(guī)范性意見，全面提升被審計單位公告審計查出問題整改情況的強制性、完整性、規(guī)范性和時效性。

（三）嚴(yán)格落實審計查出問題整改追責(zé)問責(zé)制度

各級政府及主管部門要把審計查出問題整改情況的監(jiān)督檢查結(jié)果，作為對相關(guān)部門單位和有關(guān)責(zé)任人員考核、獎懲的重要依據(jù)，對整改不力、履審履犯的，要依紀(jì)依法嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)。一是嚴(yán)格落實整改主體責(zé)任。被審計單位要承擔(dān)審計查出問題整改的主體責(zé)任，主要負(fù)責(zé)人要認(rèn)真履行整改第一責(zé)任人的責(zé)任，對審計查出問題的整改工作負(fù)總責(zé)。要將整改審計查出的問題、落實審計提出的意見建議納入領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策范圍，必要時專門召開民主生活會，認(rèn)真制定整改工作方案或計劃，明確具體措施和時間進(jìn)度，按期完成整改任務(wù)。二是建立整改約談機制。對未在規(guī)定時間內(nèi)整改審計查出的問題，又未說明原因或原因不充分的;未及時將整改結(jié)果報送審計機關(guān)，或向?qū)徲嫏C關(guān)報送的整改結(jié)果失實的;無故不按要求公告整改結(jié)果的;審計查出問題履審履犯等情形，審計機關(guān)應(yīng)視情況直接或提請本級政府、上級主管部門約談被審計單位主要負(fù)責(zé)人。三是強化審計結(jié)果運用。相關(guān)主管部門要把審計查出問題整改情況作為考核、獎懲被審計單位的重要依據(jù)。其中，對涉及領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的問題，其整改情況要納入所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的內(nèi)容，作為領(lǐng)導(dǎo)班子成員述職述廉、年度考核、任職考核的重要依據(jù)。對整改不力的，要在一定范圍予以通報;對監(jiān)查檢查中查出存在整改造假等行為，造成不良影響或重大損失的，要依紀(jì)依法追究相關(guān)單位和人員責(zé)任。四是細(xì)化完善對落實審計查出問題整改責(zé)任不力的懲戒措施與規(guī)定。明確對被審計單位無正當(dāng)理由不按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行;仍不執(zhí)行的，審計機關(guān)有權(quán)報告本級政府進(jìn)行專項督查、提出審計處理意見建議、提請被審計單位上級主管或本級政府依紀(jì)依法處理。

（四）提升審計建議質(zhì)量，推動審計建議的采納整改

一是要提升審計建議的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。要嚴(yán)格遵循“三個區(qū)分開來”的重要要求，緊扣中央精神和改革發(fā)展要求，實事求是地進(jìn)行分析，要堅持歷史全面客觀地看待問題，要善于把重點審計事項置于經(jīng)濟社會運行的大背景下進(jìn)行分析，把審計發(fā)現(xiàn)的具體問題放在改革發(fā)展大局下進(jìn)行審視，讓審計建議更加準(zhǔn)確客觀、切合實際。二是加大采納建議的跟蹤檢查力度，提高整改建議效用。定期對被審計單位的建議采納情況進(jìn)行跟蹤檢查，總結(jié)行之有效的經(jīng)驗做法，分析建議采納過程中存在的情況和問題，推動完善審計建議的采納整改。

（五）構(gòu)建科學(xué)統(tǒng)一的審計查出問題整改評價標(biāo)準(zhǔn)體系

探索構(gòu)建科學(xué)統(tǒng)一的審計查出問題整改評價標(biāo)準(zhǔn)體系是審計機關(guān)做好審計查出問題整改督促檢查工作的重要基礎(chǔ)。建議深入調(diào)研，采集各部門單位日常工作績效的評價標(biāo)準(zhǔn)、各個學(xué)科有關(guān)評價的方法，研究制定出具有統(tǒng)一性、客觀性、適應(yīng)性、合規(guī)性、可操作性的整改標(biāo)準(zhǔn)體系。整改評價標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建應(yīng)堅持以下原則：一是堅持定性和定量結(jié)合，針對不同業(yè)務(wù)、不同性質(zhì)、不同成因的問題，分門別類確定符合其特點的整改目標(biāo)及效果評價參數(shù)，以權(quán)重來反映其對整改工作的影響程度，計算整改總體成效。二是堅持合法合規(guī)性，在整改的評價依據(jù)上，應(yīng)與相關(guān)法律法規(guī)要求相契合，對判斷指標(biāo)的設(shè)定和結(jié)果等利用應(yīng)合法合規(guī)。三是堅持應(yīng)用性，判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)簡明、具體，實行量化指標(biāo)，便于審計人員在整改檢查時直接運用，判斷標(biāo)準(zhǔn)要與審計事項、整改目標(biāo)相適應(yīng)，通過細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，便于審計人員操作，以得出整體整改評價結(jié)果。

（作者單位：山東省濟寧市微山縣審計局）