周廣利

摘要：根據(jù)財稅〔2016〕36號文，我國建筑業(yè)于2016年5月1日起全面試行“營改增”，對新開工非甲供材、非清包工項目實行11%稅率，其他項目按不含稅價征收3%的增值稅。截至2019年4月1日，建筑業(yè)增值稅稅率進行了兩次大的調(diào)整，稅改對建筑業(yè)帶來了很大的沖擊力，促使建筑業(yè)必須進一步規(guī)范管理，從而達到降稅、增利潤、提升企業(yè)發(fā)展力的目的。

關鍵詞：營改增；建筑業(yè)；財務管理；一般計稅

引言

2016年5月1日，我國建筑業(yè)全面納入“營改增”試點范圍，由原來價內(nèi)稅的營業(yè)稅變?yōu)閮r外稅的增值稅?！盃I改增”后建筑業(yè)財務管理的難度及細度不斷加深，現(xiàn)就“營改增”實施三年后的財務管理經(jīng)驗進行探討。

一、“營改增”對建筑業(yè)帶來的影響

建筑業(yè)試行“營改增”后，規(guī)范化的管理可以最大化降低工程的經(jīng)營風險、稅務風險、實際稅負，增加企業(yè)的利潤、提升企業(yè)的發(fā)展力。從“營改增”試行三年來的情況看，建筑行業(yè)整體稅負在下降，特別是設備及大型機械安裝等進項稅額占比較大的項目，工程實際稅負普遍低于3%，甚至部分工程進項大于銷項。

“營改增”對建筑業(yè)財務管理的影響也是空前的，稅收政策的變化、利潤影響因素的變化、加上稅務稽查力度的不斷加大，財務管理的難度較營業(yè)稅時期有了質(zhì)的提高。營業(yè)稅期間財務管理的目標是降成本增利潤，增值稅期間財務管理的目標變?yōu)榻刀愘M、降成本、增利潤。

二、“營改增”后建筑業(yè)財務及相關管理的優(yōu)化

1.制定內(nèi)控制度，獎罰分明

建筑業(yè)的內(nèi)控制度涵蓋工程質(zhì)量、安全、生產(chǎn)、采購、財務等方面，最終以利潤反應工程整體的管理水平。建筑業(yè)內(nèi)控制度是對工程施工過程中每一個環(huán)節(jié)設定相應的管理制度和考核指標，具體包括合同、成本、稅務、資金等管理，目的是爭取經(jīng)營風險、稅務風險最低，達到資金運作效率、利潤最高。

2016年5月1日以后承接的非清包工、非甲供材項目采用一般計稅模式核算，一般計稅項目中標后從施工合同的簽訂開始需要全體項目管理人員要有責任心、有創(chuàng)新性、有實干精神，特別是項目經(jīng)理、結(jié)算、材料、財務等管理人員應在質(zhì)量優(yōu)先的前提下要做好稅費籌劃、采購、核算等工作。

分工明確、獎罰合理的內(nèi)控制度能有效地提高各管理人員的工作積極性，促使大家團結(jié)一致，共同努力合理降稅、增加利潤，為企業(yè)積累更多的財富。

2.源頭優(yōu)化合同、加強稅務籌劃管理

建筑業(yè)最基本也是最重要的管理是對工程項目的過程控制。工程中標后，施工合同評審特別注意不含稅造價、計稅方式、收款和發(fā)票的約定事項，以及納稅義務發(fā)生時間、質(zhì)保金收取、勞保統(tǒng)籌約定等條款。

施工合同簽訂后，基于工程的中標清單并結(jié)合工程可能遇見的變更情況等因素，編制工程項目成本策劃，同時根據(jù)材料和勞務的市場價格做好稅務籌劃。稅務籌劃是整體工程的稅費控制的一個重要過程，具體操作為：依據(jù)成本測算情況，對材料、勞務等進行排序，肯定會取得進項為13%稅率的增值稅專用發(fā)票的材料排第一，如鋼材、電纜等一般納稅人供給的材料；其次是專業(yè)分包部分，專業(yè)分包項選用一般納稅人，可取得9%進項抵扣；再次是部分可以選擇稅率的材料，這部分材料是指報價不一樣的小規(guī)模納稅人和一般納稅人通過價格對比擇綜合最優(yōu)；最后是勞務，如果前三類進項稅額累計數(shù)與工程銷項稅額相近，勞務就可以簽訂清包工合同或者選擇小規(guī)模納稅人。

一般計稅項目選用供貨商的原則是“綜合采購成本最低，利潤最大化”，即需選用“綜合采購成本”最低的材料供貨商?！熬C合采購成本”是指與采購相關的成本及稅費支出的總和，包括計入采購成本的材料價款、運雜費，減去因可抵扣進項稅和可抵扣進項稅帶來的城建稅及教育附加稅的減少。

稅務籌劃結(jié)果是簽訂內(nèi)部采購合同的依據(jù)。材料人員在參與稅務籌劃過程中對材料供應商的詢價環(huán)節(jié)即可選定供應商，采購合同簽訂時進行二次談判，對部分材料采購價格再協(xié)商，爭取質(zhì)量最優(yōu)，價格最低。財務人員積極與供應商溝通貨款支付條款，盡量以銀行承兌匯票方式支付，減少現(xiàn)金交易。

3.加強過程管理，降低稅負

首先，嚴格監(jiān)控工程收入和成本，配比進銷項，收取的合法、合規(guī)進項發(fā)票及時在國稅系統(tǒng)中認證，以備抵扣使用；其次，開具銷項票要嚴格執(zhí)行施工合同約定的收款事項，不能因為建設方或其他方因素虛開或多開銷項票而導致當期稅負增加，而且自行制造稅務風險；第三，對于特殊業(yè)務如收取預收款時應根據(jù)財稅〔2017〕58號文盡量和建設方談判不開具增值稅專用發(fā)票，只預交稅款并開具收款收據(jù)，以減少因沒有進項抵扣導致稅負增加的可能性；第四，工程施工過程中，進行階段性成本分析和稅務分析，對實際成本和預算成本偏離、實際稅負高于測算水平的情況要及時查找原因。

4.防范稅務風險，減少稅務風險帶來的損失

防范稅務風險也是財務管理的重中之重。一般計稅項目辦理進項業(yè)務一定要符合稅法“四流一致”要求，即“合同、貨物、發(fā)票、付款”流向一致，財務人員要根據(jù)實際業(yè)務進行職業(yè)判斷，杜絕問題發(fā)票流入企業(yè)。目前來說接受虛開發(fā)票、失控發(fā)票對于建筑業(yè)帶來的風險很大。

虛開發(fā)票是指與實際業(yè)務不相符的進項票。企業(yè)收到虛開發(fā)票有兩種情況：第一是企業(yè)為了減少當期實際稅負要求供應商虛開；第二是供應商為了逃避稅務稽查（連續(xù)三個月以上進項大于銷項未繳納增值稅，這三個月中有可能有違法情況）而故意給購貨方多開具銷項票。以上兩種情況企業(yè)都是非善意接受人，如發(fā)生此類事件，相關責任人可能會被追責處罰或移交司法機關處理。

失控發(fā)票是指無法控制的發(fā)票，即指防偽稅控企業(yè)因金稅卡被盜而丟失其中未開具的發(fā)票，或丟失空白專用發(fā)票，以及被列為非正常戶（含走逃戶）的防偽稅控企業(yè)未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。對于失控發(fā)票的管理企業(yè)可通過控制付款時間，采取分期付款，采用現(xiàn)金之外付款方式付款等措施，來防止被騙，避免或減少損失。增值稅專用發(fā)票的認證也是抵扣聯(lián)信息采集的過程，其數(shù)據(jù)需要整理后轉(zhuǎn)入稽核系統(tǒng)，逐級上傳進行稽核比對，受票方只能在開票后的次月或季度才能知道該發(fā)票是否為失控發(fā)票。而開具失控發(fā)票的銷貨方也正是要利用這個時間差，及早收回貨款，溜之大吉。因此對于有異常狀態(tài)的供貨商，在與異地新客戶短時間內(nèi)開展業(yè)務時，應該避免以現(xiàn)金方式付款，可以通過銀行結(jié)算或是分期付款，避免一次性全額付款，盡量將貨款延至后一個月支付，以達到降低稅務風險的目的。？

稅務風險影響企業(yè)的聲譽，甚至會威脅企業(yè)的生存。防控虛假發(fā)票、問題發(fā)票流入企業(yè)是減少稅務問題給企業(yè)帶來風險的必要措施。

5.加強資金管理，提高資金使用率

“營改增”后，行業(yè)競爭更加激烈，面對不斷變化的新形勢，建筑業(yè)急需最快回收工程款的基礎上，合理籌措并高效使用資金，可以從以下幾方面考慮：第一，集團公司計劃財務部對下屬公司資金收支嚴格監(jiān)管，通過對施工合同及建設方情況的了解，制定項目資金收支目標責任書，要求資金要保證生產(chǎn)、費用上交、利潤留存。第二，企業(yè)應樹立需要與節(jié)約兼顧的基本原則，編制較實際和較詳細的資金使用計劃單，在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，將暫時性多余資金由集團公司統(tǒng)一調(diào)配，部分用于支援需要資金的項目，部分通過制定合理的投資方案進行投資，提高資金使用效益。第三，針對PPP項目的不斷增多，企業(yè)應根據(jù)生產(chǎn)需要，結(jié)合資金使用成本和自有資金情況，制定外部籌資方案，通過貸款、融資、引進外資、發(fā)行債券等途徑增加可利用資金。第四，集團公司應不斷提高集中采購平臺利用率，對于大宗材料進行集中招標，在保證貨物質(zhì)量的前提下，以量壓價，節(jié)約資金。這里特別指出應分區(qū)域進行集中招標，分項目與中標單位簽訂貨物供給合同。第五，利用銀行授信，將各類保證金業(yè)務以保函形式替代，既減少貨幣資金的使用又降低經(jīng)營風險，另外以承兌匯票作為貨物等的結(jié)算方式，也能增加貨幣資金的流動性。第六，工程項目對于變更簽證收入應積極與建設方協(xié)商，盡早、盡可能收回該部分款項。第七，多種方式回收拖欠工程款，對于長期拒付工程款的工程，需要與建設方談判債務重組或資產(chǎn)抵債，最快回收工程款或等額資產(chǎn)。第八，避免因拖欠貨款導致經(jīng)濟糾紛，如因建設方或其他原因?qū)е碌拈L期未付貨款，可采取債務重組方式進行協(xié)商，如果因逾期貨款而導致訴訟案件發(fā)生，工程項目應積極配合要求撤訴并支付貨款，規(guī)避因敗訴需支付額外費用。

6.積極學習，培養(yǎng)新型財務人員

國家對建筑業(yè)出臺的系列稅改政策無疑是想要降低行業(yè)稅負，建筑業(yè)想要在每次稅改中受益最大就必須一次次提升管理水平。財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分，“營改增”后培養(yǎng)新型財務人員對企業(yè)的發(fā)展很重要。合格的財務人員必須做到：第一，懂預算、能看懂成本策劃、會編制稅務測算資料；第二，懂稅法、會運用最新稅務知識合法避稅；第三，能正確核算項目利潤，施工期間隨時監(jiān)控項目收支情況，出現(xiàn)問題及時預警項目部并提出合理化建議。

三、結(jié)語

綜上所述，“營改增”政策的推行給建筑業(yè)財務管理工作帶來很大的難度，建筑業(yè)財務管理要不斷轉(zhuǎn)化思路、創(chuàng)新理念、適時制定應對措施，充分利用“營改增”政策給企業(yè)創(chuàng)造更高利潤?！?/p>

參考文獻：

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