【摘 要】深化審計(jì)制度改革，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督工作機(jī)制，是黨中央對(duì)新時(shí)期審計(jì)工作提出的明確要求。在此背景下農(nóng)信社的發(fā)展進(jìn)入向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，對(duì)此更要注重加強(qiáng)內(nèi)部控制、有效防控風(fēng)險(xiǎn)、保障發(fā)展質(zhì)量。基于此，本文結(jié)合F農(nóng)信社實(shí)際，分析了現(xiàn)階段農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)全覆蓋工作中的不足，提出了實(shí)現(xiàn)農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的策略，為管理層提供決策參考。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)信社；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)管理系統(tǒng)；審計(jì)質(zhì)效

農(nóng)信社“小法人、大平臺(tái)”的二級(jí)法人組織架構(gòu)，是極具特色的農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)，具有點(diǎn)多面廣、層次多、專業(yè)行業(yè)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)隱患多的特點(diǎn)，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋存在一定困難。能否發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的監(jiān)督作用，成為關(guān)系到農(nóng)信社在金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，能否有效防控風(fēng)險(xiǎn)、保障發(fā)展質(zhì)量的關(guān)鍵要素。

一、農(nóng)信社審計(jì)全覆蓋的不足之處

現(xiàn)階段，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)趨于完善，但卻仍然具備很大的成長(zhǎng)空間。從當(dāng)前的農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)工作情況來看，在實(shí)現(xiàn)全覆蓋式審計(jì)時(shí)，存在以下不足之處：

第一，審計(jì)范圍有待厘清。“全覆蓋”從字面來看很被理解為面面俱到，全面審計(jì)，而農(nóng)信社審計(jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)分配審計(jì)資源，強(qiáng)調(diào)的是突出重點(diǎn)。如果將審計(jì)“全覆蓋”簡(jiǎn)單地視為對(duì)所有業(yè)務(wù)的地毯式復(fù)核，就會(huì)造成審計(jì)不分重點(diǎn)，在理論上與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念不符，在實(shí)際操作中也難以落地執(zhí)行。

第二，審計(jì)資源配備不足。以F農(nóng)信社為例，經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是機(jī)構(gòu)點(diǎn)多面廣（全省有1937個(gè)網(wǎng)點(diǎn)），業(yè)務(wù)多元且體量龐大（日均交易達(dá)310萬筆），每類業(yè)務(wù)又涉及多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，全面檢查的壓力可想而知。而F農(nóng)信社行業(yè)審計(jì)人員共65人，其中屬省聯(lián)社編制的有18人，從各行社抽調(diào)稽查大隊(duì)、中隊(duì)人員47人，配置人數(shù)低于監(jiān)管部門要求的比例（員工數(shù)的2%）。在人力資源配置緊張的條件下，尤其是復(fù)合型高端審計(jì)人才資源匱乏，已成為制約實(shí)施審計(jì)全覆蓋的瓶頸。

第三，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高。農(nóng)信社審計(jì)多采用垂直管理組織模式，省聯(lián)社負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃的頂層設(shè)計(jì)，各成員行社參與計(jì)劃和開展區(qū)域項(xiàng)目研究。然而，目前仍存在頂層設(shè)計(jì)“高大上”，基層傳導(dǎo)落實(shí)不力的現(xiàn)象?；鶎訉徲?jì)人員往往僅參與了審計(jì)項(xiàng)目全流程工作的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施環(huán)節(jié)，對(duì)項(xiàng)目方案、工作底稿設(shè)計(jì)及報(bào)告匯總環(huán)節(jié)參與不多，對(duì)問題的探查停留在業(yè)務(wù)的合規(guī)性及員工操作風(fēng)險(xiǎn)等方面，無法達(dá)到項(xiàng)目頂層設(shè)計(jì)中“發(fā)現(xiàn)深層次原因”的目的。

第四，審計(jì)手段落后。推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)是應(yīng)對(duì)未來挑戰(zhàn)的重要法寶，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路。但是，在現(xiàn)階段的農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)手段落后以及審計(jì)工作信息化水平不高問題較為嚴(yán)重，影響內(nèi)審工作全覆蓋開展。

二、探索內(nèi)部審計(jì)全覆蓋實(shí)現(xiàn)路徑

以上分析了農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的不足之處以及問題成因，而F農(nóng)信社近年來的審計(jì)工作不斷發(fā)展，已經(jīng)形成了省、市、縣三級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)體系，在促進(jìn)行社經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型、強(qiáng)化內(nèi)控、防控風(fēng)險(xiǎn)、提高效益等方面發(fā)揮了不可或缺的作用，其工作方法值得借鑒。

（一）明確全覆蓋審計(jì)范圍

有限的審計(jì)資源決定了全覆蓋審計(jì)只能做到合理保證而非絕對(duì)保證，審計(jì)范圍需要有清晰的責(zé)任邊界。F農(nóng)信社內(nèi)審工作機(jī)制對(duì)此進(jìn)行了明確：一是確定重點(diǎn)審計(jì)機(jī)構(gòu)。省聯(lián)社審計(jì)對(duì)象主要是設(shè)區(qū)市的農(nóng)商銀行和部分高風(fēng)險(xiǎn)行社，各區(qū)域稽審中心負(fù)責(zé)審計(jì)轄內(nèi)2～3家行社，各行社負(fù)責(zé)審計(jì)轄內(nèi)3～5個(gè)網(wǎng)點(diǎn)。二是確定重點(diǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)，主要包括1000萬元以上大額授信、銀信與銀證合作的業(yè)務(wù)、主要關(guān)聯(lián)體授信業(yè)務(wù)、重大隱性關(guān)聯(lián)交易、新增銀行承兌匯票業(yè)務(wù)、大額抵債資產(chǎn)、大額剝離與核銷業(yè)務(wù)、科技外包與遷移風(fēng)險(xiǎn)等，并以計(jì)劃清單形式明確審計(jì)業(yè)務(wù)范圍。三是確定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，把包括內(nèi)外部理（董）事、監(jiān)事在內(nèi)的縣級(jí)行社高管人員以及網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人的管理能力以及重要崗位員工的交易情況、操作行為列入重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象范圍，重點(diǎn)防范員工參與民間借貸行為，特別關(guān)注超能力負(fù)債、消費(fèi)及社會(huì)關(guān)系復(fù)雜員工的操作行為和日常表現(xiàn)。四是確定審計(jì)周期邊界，標(biāo)識(shí)以前年度的審計(jì)記錄、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計(jì)建議整改等情況，認(rèn)真排查應(yīng)審未神的審計(jì)對(duì)象，減少審計(jì)項(xiàng)目年度之間的重復(fù)、交叉，讓審計(jì)監(jiān)督全覆蓋動(dòng)態(tài)循環(huán)。

（二）提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

提高審計(jì)工作隊(duì)伍的專業(yè)能力是實(shí)現(xiàn)農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)全覆蓋和提高內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵。F農(nóng)信社要求按照不少于轄內(nèi)員工總數(shù)2%的要求配足配強(qiáng)審計(jì)人員，并著重加強(qiáng)隊(duì)伍素質(zhì)提升。一是落實(shí)審計(jì)崗位持證上崗，組織系統(tǒng)內(nèi)審計(jì)崗位資格考試，鼓勵(lì)引導(dǎo)員工參加審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，對(duì)不符合審計(jì)崗位條件的及時(shí)進(jìn)行崗位調(diào)整，優(yōu)化審計(jì)生力軍結(jié)構(gòu)。二是加強(qiáng)審計(jì)崗位等級(jí)管理，全面落實(shí)審計(jì)崗位持證上崗的基礎(chǔ)上，分類開展審計(jì)人員等級(jí)評(píng)定工作，強(qiáng)化正向激勵(lì)，引導(dǎo)審計(jì)人員提高綜合素質(zhì)。三是加強(qiáng)審計(jì)人員履職考評(píng)，進(jìn)一步明確行業(yè)審計(jì)主審員職責(zé)，完善主審員履職措施及考評(píng)機(jī)制，建立審計(jì)條線單列考核機(jī)制，以利于審計(jì)人員有效履行內(nèi)部監(jiān)督職能，提高審計(jì)獨(dú)立性。

（三）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃和管理

在實(shí)踐工作中，審計(jì)工作人員應(yīng)該基于長(zhǎng)遠(yuǎn)性和規(guī)劃性眼光看待審計(jì)工作，力求提高審計(jì)工作的全面性和科學(xué)性。F農(nóng)信社將審計(jì)項(xiàng)目分為規(guī)定項(xiàng)目、常規(guī)項(xiàng)目、自選項(xiàng)目、臨時(shí)項(xiàng)目、配合項(xiàng)目5大類進(jìn)行考核管理，由省聯(lián)社發(fā)起，并征詢區(qū)域稽審中心、行社的意見，通過“三下兩上”的征詢和審核過程，最后由省聯(lián)社統(tǒng)籌、研究后確定；臨時(shí)項(xiàng)目和配合項(xiàng)目在年中根據(jù)工作需要隨時(shí)添加。F農(nóng)信社也加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目效能管理，強(qiáng)化與銀保監(jiān)局、審計(jì)廳等監(jiān)管部門的外部橫向聯(lián)動(dòng)，以及省聯(lián)社行業(yè)審計(jì)與行社內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部縱向聯(lián)動(dòng)審計(jì)，定期組織召開審計(jì)通報(bào)會(huì)或?qū)徲?jì)與業(yè)務(wù)部門聯(lián)席例會(huì)，通報(bào)近期發(fā)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)和問題，并邀請(qǐng)屬地監(jiān)管部門參加，增強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督合力，健全涵蓋立項(xiàng)聯(lián)動(dòng)、非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)聯(lián)動(dòng)、現(xiàn)場(chǎng)檢查聯(lián)動(dòng)、問責(zé)處罰聯(lián)動(dòng)、問題整改聯(lián)動(dòng)的聯(lián)動(dòng)監(jiān)督機(jī)制，形成“1+N”立體化聯(lián)動(dòng)新模式。

（四）推進(jìn)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新

要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，必須依托現(xiàn)代信息技術(shù)和方式，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)信息化、審計(jì)管理數(shù)字化和審計(jì)方式現(xiàn)代化。F農(nóng)信社通過2年的系統(tǒng)研發(fā)，建成二代審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作從線下作業(yè)遷移到線上作業(yè)。一方面，通過系統(tǒng)的流程管理，進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)稽核工作的管理和監(jiān)督，促進(jìn)各級(jí)機(jī)構(gòu)檢查發(fā)現(xiàn)的問題在系統(tǒng)中得到如實(shí)反映，對(duì)違規(guī)事實(shí)的定性和責(zé)任追究更為準(zhǔn)確、規(guī)范、嚴(yán)肅，對(duì)稽核意見的落實(shí)、整改更加到位，稽核部門和稽核人員的考核評(píng)價(jià)更加客觀、公正。另一方面，通過系統(tǒng)的疑點(diǎn)篩查和數(shù)據(jù)查證，進(jìn)一步提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的針對(duì)性和時(shí)效性，促進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作與現(xiàn)場(chǎng)檢查順利對(duì)接，切實(shí)提高審計(jì)工作效率。省聯(lián)社將進(jìn)一步優(yōu)化疑點(diǎn)篩查模型、問題詞條等系統(tǒng)功能，進(jìn)一步提高疑點(diǎn)篩查的準(zhǔn)確性和流程管理的嚴(yán)密性，實(shí)現(xiàn)對(duì)省、市、縣三級(jí)稽核部門的在線管理、監(jiān)督，降低人為因素對(duì)審計(jì)工作干擾和影響，全面提升審計(jì)工作的流程化和規(guī)范化水平。

三、結(jié)論

對(duì)于農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)來說，囿于其組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)特色、點(diǎn)多面廣等因素，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的難度較大。F農(nóng)信社雖然與完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋還存在差距，但審計(jì)職能、資源配置、項(xiàng)目規(guī)劃、技術(shù)更新等方面的工作成效和方式，是值得借鑒的。在此，本文希望可以達(dá)到拋磚引玉的效果，以共同尋求提升審計(jì)管理水平、推進(jìn)農(nóng)信社高質(zhì)量發(fā)展之路。

（福建省農(nóng)信社聯(lián)合社運(yùn)營(yíng)部，福建福州 350003）

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作者簡(jiǎn)介：朱奇峰（1982—），男，籍貫：福建仙游，漢，本科學(xué)歷，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：銀行運(yùn)營(yíng)會(huì)計(jì)。