程韶卿

【摘 要】隨著會(huì)計(jì)改革的不斷推進(jìn)，各項(xiàng)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都在不斷地出臺。我國會(huì)計(jì)部門確立了以收付實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制度為基礎(chǔ)來進(jìn)行核算，并切實(shí)引入了“3+5”的核算思路。本文主要探討了我國行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)改革的過程中存在的問題，并提出了具有一定針對性的解決建議和措施。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)；會(huì)計(jì)改革；必要性

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入與發(fā)展，我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革也逐漸地發(fā)展起來。對于我國的行政事業(yè)單位而言，會(huì)計(jì)工作所具備的管理職能在行政事業(yè)單位的管理工作發(fā)揮著舉足輕重的作用，甚至在一定程度上決定了行政事業(yè)單位工作的質(zhì)量和水平。就目前來說，我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革過程中仍舊存在著一系列的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題亟待解決，基于此，本文展開了相應(yīng)的研究和分析。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的必要性

（一）政府會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則不夠完善

我國的政府會(huì)計(jì)體系屬于一種預(yù)算會(huì)計(jì)體系，我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)還不屬于完整意義上的政府會(huì)計(jì)，只是在很大程度上反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程中的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)，與西方國家政府會(huì)計(jì)相比還是存在著巨大的差距。從根本意義上說，我國至今上還不存在真正意義上的政府會(huì)計(jì)。

（二）核算范圍和財(cái)務(wù)報(bào)告有待改進(jìn)

目前，政府會(huì)計(jì)的核算范圍過于狹窄，所以沒有辦法全面反映出政府資金的整個(gè)運(yùn)作過程。我國政府核算的內(nèi)容主要為收支活動(dòng)的內(nèi)容，并沒有覆蓋全部會(huì)計(jì)的要素。而在我國政府的內(nèi)部，也都還存在著以下幾點(diǎn)問題：第一會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)不能夠提供完整的政府會(huì)計(jì)信息；第二政府財(cái)務(wù)報(bào)表的披露度并不高；第三政府報(bào)告的信息并不完整。從整體發(fā)展的內(nèi)容來看，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容過于簡單，且缺乏單一的財(cái)務(wù)報(bào)告對其進(jìn)行支撐。

（三）政府會(huì)計(jì)模式和現(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)

目前的政府會(huì)計(jì)制度是以政府的預(yù)算為基礎(chǔ)的，且其內(nèi)部的組成體系與國家管理體制相適應(yīng)。在整個(gè)過程中，每一個(gè)預(yù)算單位將會(huì)被單獨(dú)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體和報(bào)告的主體。而政府單位也將根據(jù)機(jī)構(gòu)建設(shè)和經(jīng)費(fèi)申報(bào)的關(guān)系主要分為主管會(huì)計(jì)單位、二級會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級。

在這種簡單的政府會(huì)計(jì)模式主要是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的前提下建立的，其與政府財(cái)務(wù)資源和管理方式有著很大的關(guān)系。但是在使用的過程中也表現(xiàn)出很多的缺點(diǎn)，主要包括如下幾點(diǎn)：①在使用的過程中已經(jīng)將政府預(yù)算和政府具體使用的資金割裂開來，整體預(yù)算都不能夠被分配到財(cái)務(wù)資源的內(nèi)部，使得最終都不能夠達(dá)到政府預(yù)算的目的；②由財(cái)政部門將統(tǒng)一的資金下?lián)芙o各級政府行政單位使用，這將在無形之中主張各級行政單位在運(yùn)行的過程中出現(xiàn)爭資金而不注重資金效益的現(xiàn)象，由于又不能夠?qū)Y金效益進(jìn)行全盤的管理，因此也就不能夠真正將政府財(cái)務(wù)資源的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮出來。③廣大政府預(yù)算存在著非常嚴(yán)重的主觀性，整體目的性不是很強(qiáng)。

二、會(huì)計(jì)改革的熱點(diǎn)和難點(diǎn)

（一）制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面

自從我國建國以來，在行政事業(yè)單位中是否執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終都是一個(gè)熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。具體來說，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，在行政事業(yè)單位中實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然可以在很大程度上降低行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)改革的成本，也有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的目的，但是卻無法明確的對行政單位和事業(yè)單位二者之間進(jìn)行區(qū)分。而如果要在二者之間實(shí)行不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么由于二者所具備的共同點(diǎn)，就極易導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重復(fù)的現(xiàn)象，無形中造成了成本浪費(fèi)。

第二，一般來說，我國行政單位和事業(yè)單位所擁有的國家資產(chǎn)數(shù)量方面基本保持均衡的狀態(tài)，但是在資產(chǎn)的實(shí)際核算的工作中，除了對一些基本國家資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的核算工作以外，還包括著對其他一系列的資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行核算的工作。

綜上所述，我們可以看出是否在行政單位和事業(yè)單位之間統(tǒng)一其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍舊是一個(gè)值得討論的問題。

（二）對會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)進(jìn)行劃分方面

長期以來，我國行政事業(yè)單位所實(shí)行的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)都是收付實(shí)現(xiàn)制，但是隨著我國公共財(cái)政體系的逐步確立，再加上行政事業(yè)單位中資本的預(yù)算目標(biāo)和范圍也發(fā)生了一定的變化，而傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無法滿足政府資金的實(shí)際需求和現(xiàn)實(shí)情況，嚴(yán)重阻礙了我國行政事業(yè)單位中績效評價(jià)工作及其他相關(guān)工作的開展，因此在這種背景下，權(quán)責(zé)發(fā)生制得到了相關(guān)部門和學(xué)者的重視和應(yīng)用。

（三）資產(chǎn)的計(jì)量和處置方面

由于行政事業(yè)單位所具備的國家資產(chǎn)數(shù)量及其龐大，因此如何對這數(shù)量龐大的國家資產(chǎn)進(jìn)行正確的計(jì)量和合理的處置是熱點(diǎn)問題之一。

一方面，從我國行政事業(yè)單位目前實(shí)行的會(huì)計(jì)制度來說，對相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)量工作是根據(jù)其歷史成本進(jìn)行核算的，針對單位中所獲捐贈(zèng)資產(chǎn)要根據(jù)市場價(jià)進(jìn)行核算，對于單位中的無形資產(chǎn)則是根據(jù)評估價(jià)格來展開相應(yīng)的核算工作；但是就其現(xiàn)在的情況來看，其對單位中國家資產(chǎn)的盤盈和盤虧進(jìn)行處置方面還沒有明確且專門的規(guī)定。

另一方面，在我國的大多數(shù)企業(yè)中已經(jīng)逐步引用并實(shí)施了公允價(jià)值的概念，來對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算和衡量，那么在行政事業(yè)單位中是否引進(jìn)公允價(jià)值概念以及如何實(shí)施成為了熱點(diǎn)問題之一，如果在我國的行政事業(yè)單位中引進(jìn)公允價(jià)值來對國家的資產(chǎn)進(jìn)行核算，那么就有可能會(huì)大量涉及其資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性方面的內(nèi)容，嚴(yán)重的甚至?xí)`背國家資產(chǎn)管理的原則，這是我們必須要謹(jǐn)慎考慮的問題。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面

對于我國行政事業(yè)單位中傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來說，基本上只需要上交到上級的管理部門即可，而面向社會(huì)公開的信息僅僅只占據(jù)其中非常少的一部分，這在很大程度上表明了我國行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息缺乏一定的公開性和透明性。從我國現(xiàn)有的國情來看，社會(huì)上對于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的關(guān)注和需求呈現(xiàn)出不斷增加的趨勢，而其現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息公開力度和強(qiáng)度難以滿足社會(huì)的需要。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革相關(guān)的宣傳和教育力度

加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的宣傳力度，可以在很大程度上使相關(guān)人員充分認(rèn)識到在行政事業(yè)單位中開展會(huì)計(jì)改革重要性以及必要性，同時(shí)也可以為其會(huì)計(jì)改革工作的開展掃清一定思想上的阻礙，極大地促進(jìn)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的發(fā)展和完善。

（二）需全面提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)制度本身是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)保障。但在改革的過程中，會(huì)計(jì)人員往往缺乏實(shí)際操作的制度支持，核算過程也將會(huì)變得越來越復(fù)雜。與之前單一的核算和報(bào)表相比，現(xiàn)在都有兩套核算和報(bào)表對其進(jìn)行支撐。一套需要滿足財(cái)務(wù)管理的需要，另外一套則需要滿足預(yù)算管理的需要。以往事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員只需要掌握預(yù)算會(huì)計(jì)和核算會(huì)計(jì)的要點(diǎn)，但是今后卻也需要學(xué)習(xí)成本核算等方面的知識。

因此，事業(yè)單位在工作中尤其需要全面選拔和提升具備財(cái)務(wù)綜合處理能力且愛崗敬業(yè)的人才，并盡可能挑選專業(yè)性強(qiáng)和技術(shù)熟練的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)人員。只有這樣才能夠在促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理水平不斷提高的基礎(chǔ)上來不斷地滿足升級的需要。

（三）建立健全完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告制度的建立和健全過程中，要注意體現(xiàn)出行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的公共性原則，逐步完善與之相關(guān)的一系列制度，主要包括公共管理制度、公共財(cái)務(wù)一體化制度、政府財(cái)務(wù)信息披露制度、公眾參與以及民主監(jiān)督制度，從根本上提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的公開度及透明度。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，全面提升財(cái)務(wù)管理的水平和工作效率

當(dāng)前的事業(yè)單位制度對信息化發(fā)展有了更高的要求。目前的財(cái)務(wù)核算軟件確實(shí)無法提供“平行記賬”的功能，但在新制度核算體系背景下，“平行記賬”確實(shí)發(fā)揮了更大的作用。廣大事業(yè)單位尤其需要在結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定和本單位具體情況的基礎(chǔ)上來全面地提高會(huì)計(jì)記賬和數(shù)據(jù)分析的效率。

（五）加強(qiáng)對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督和審計(jì)力度

加大監(jiān)督和審計(jì)力度，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)且完整的根本性舉措。因此，將在行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)報(bào)告納入到行政監(jiān)督和審計(jì)的范圍之內(nèi)，并加強(qiáng)監(jiān)督和審計(jì)的力度，可以最大程度地保證其財(cái)務(wù)報(bào)告具有較高的真實(shí)性和可靠性。

四、結(jié)束語

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和發(fā)展，我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革也表現(xiàn)出了復(fù)雜的形式，因此為了最大程度地滿足信息使用者的不同需要，必須要對其會(huì)計(jì)改革過程中存在的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題進(jìn)行一定的研究和分析，并采取科學(xué)、合理且有效的對策和措施來解決這一系列的問題，進(jìn)而充分地發(fā)揮出行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)核算的重要作用，有效保證行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)工作可以與日俱進(jìn)持續(xù)且有效地進(jìn)行，從根本上為我國行政事業(yè)單位的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展奠定一定的基礎(chǔ)。

（開封市衛(wèi)生學(xué)校，河南 開封475000）

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