李華

摘要：隨著內(nèi)部審計(jì)控制的發(fā)展逐漸完善，其在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作中具有越來越多的可操作性。很多單位的財(cái)務(wù)工作都選擇使用內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表雙管齊下的審計(jì)模式。本文從內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者的意見相關(guān)性出發(fā)，探討其整合的可能性，并對發(fā)展策略及趨勢進(jìn)行深入探析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);相關(guān)性

注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和相關(guān)的基本規(guī)范和指導(dǎo)意見，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，也可以進(jìn)行內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表的雙向?qū)徲?jì)。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有深刻的關(guān)聯(lián)性，二者的整合也存在必然性。

如今，各種社會(huì)信息紛亂復(fù)雜，國際形勢也較為嚴(yán)峻，審計(jì)工作在這樣的時(shí)代背景下，承擔(dān)著更多的任務(wù)和更大的責(zé)任。審計(jì)工作從興起到發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了很長一個(gè)階段，當(dāng)下，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)聯(lián)發(fā)展，已經(jīng)進(jìn)入了二者并重的關(guān)鍵時(shí)段，幫助相關(guān)的應(yīng)用單位具備新的發(fā)展和競爭優(yōu)勢。

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意見關(guān)聯(lián)性

內(nèi)部控制審計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，二者在本質(zhì)上有很大區(qū)別，但是，又是相輔相成的，因此，在實(shí)際工作中，如果可以結(jié)合二者的關(guān)聯(lián)優(yōu)勢，能夠取得良好的應(yīng)用效果[1]。

對于審計(jì)應(yīng)用單位來說，審計(jì)工作的雙向關(guān)聯(lián)，意味著其將要承擔(dān)更多的審計(jì)物力財(cái)力和人力資源的消耗，這給相關(guān)單位帶來很大的應(yīng)用負(fù)擔(dān)，所以，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者相結(jié)合，共同成為審計(jì)的主體，這樣一來，不僅能夠?yàn)閷徲?jì)工作的成果提供有力保證，而且，能幫助相關(guān)單位降低審計(jì)所需要的諸多成本，利用二者的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的共享，實(shí)行互相印證，便于高效開展審計(jì)工作，縮減傳統(tǒng)審計(jì)工作中繁瑣的工作程序，保證審計(jì)工作的質(zhì)量，有利于相關(guān)資源的有效整合。

在審計(jì)的過程中，一定要注意提高審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)這兩個(gè)方面有不同的審計(jì)工作要求，但共同要求是相互參照二者的信息資料。在內(nèi)部控制審計(jì)工作中，要結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的結(jié)果來進(jìn)行相關(guān)單位的有效性評價(jià)，在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作中，要注重以內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的控制報(bào)告結(jié)果，把握相關(guān)單位的內(nèi)部控制是否具有一定的可行性。關(guān)聯(lián)性地對待內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，有利于為后續(xù)工作的有效開展提供良好的基礎(chǔ)，將二者的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效地整合，在審計(jì)工作中相互借鑒對方的審計(jì)資源，從而得到一個(gè)完整而清晰的審計(jì)結(jié)果。

對照審計(jì)的模式還有利于減少審計(jì)工作中出現(xiàn)漏洞的可能性，在很大程度上提高審計(jì)的準(zhǔn)確度，有利于審計(jì)工作過程中涉及問題的發(fā)現(xiàn)和解決。另外，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互參照與結(jié)合，可以減少重復(fù)性的審計(jì)工作，降低審計(jì)工作的工作量，減少審計(jì)程序的繁復(fù)性，提高審計(jì)資源的利用率。

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)整合必然性

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作主要針對一定的審計(jì)流程和手段，對相關(guān)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行檢驗(yàn)，主要的工作內(nèi)容是檢驗(yàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性與合法性，按照審計(jì)的相關(guān)要求，給予審計(jì)對象一定的發(fā)展建議。內(nèi)部控制的審計(jì)工作主要是相關(guān)單位委托的注冊會(huì)計(jì)師，對特定時(shí)間段的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行核查，通過對檢驗(yàn)結(jié)果的分析，提出相關(guān)的意見和建議。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在很多方面都有存在重疊性[2]。比如，二者的審計(jì)對象存在一定的相同之處，在審計(jì)程序上也存在關(guān)聯(lián)性，在審計(jì)證據(jù)上也存在一致性，二者關(guān)聯(lián)程度很高，有很大的整合發(fā)展空間。

內(nèi)部控制審計(jì)主要是針對于財(cái)務(wù)報(bào)告而言，審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效，相關(guān)單位注冊會(huì)計(jì)師要根據(jù)審計(jì)材料，充分分析和判斷單位內(nèi)部的運(yùn)行情況，督促單位進(jìn)行整改出現(xiàn)問題和產(chǎn)生紕漏的地方。而在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作中，主要是根據(jù)內(nèi)部控制的結(jié)果了解內(nèi)部控制的情況，對單位的未來風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，分析單位是否按照相關(guān)的軌道穩(wěn)定發(fā)展。

內(nèi)部控制審計(jì)工作要建立在分析財(cái)務(wù)報(bào)告的層面上，對內(nèi)部控制的結(jié)果實(shí)行精確審計(jì)，并且提出相關(guān)建議，形成一份包含財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制這兩方面的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而幫助審計(jì)單位平穩(wěn)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)未來的良性發(fā)展，規(guī)避發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，提前預(yù)定方案應(yīng)對相關(guān)問題。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都參照了相關(guān)單位內(nèi)部運(yùn)行是否良性有效，從而為單位提供有效的參考信息。

另外，如果想要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)性篩查選擇，一定要加強(qiáng)整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。在整個(gè)審計(jì)工作中，相關(guān)工作人員要進(jìn)行人為分析和判斷，這要求負(fù)責(zé)審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師提高職業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)素養(yǎng)，最大限度地減少審計(jì)工作中因人為因素可能造成的問題。審計(jì)工作需要多個(gè)人員分小組來完成，所以，審計(jì)工作小組之間的銜接問題同樣重要，這也要求相關(guān)的從業(yè)人員同時(shí)具備內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種技能。

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)發(fā)展趨勢

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方式存在多個(gè)方面的重合部分，二者未來的發(fā)展方向是相互關(guān)聯(lián)，相互依靠，不可分割的。對于單位的內(nèi)部控制來說，這兩種審計(jì)方式都有一定的要求。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都要首先對內(nèi)部控制進(jìn)行一定程序的測試，內(nèi)部控制審計(jì)更加注重于單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面。

同時(shí)，兩種審計(jì)方式都要了解內(nèi)部控制是否有效，并且提出一定的審計(jì)意見。對于工作性質(zhì)相似或者相同的部分，可以加以整合，為同時(shí)使用兩種審計(jì)模式提供整合方式[3]。比如，相關(guān)單位在實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)遇到的內(nèi)部控制問題，可以直接將相關(guān)資料分析并共享給內(nèi)部控制審計(jì)，針對在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的運(yùn)行問題，也可以隨時(shí)共享給財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的相關(guān)人員，讓兩種審計(jì)工作平行發(fā)展，雙向共存，全方位提高單位審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作可以使用詢問、觀察、檢查、穿行測試的方式，而內(nèi)部控制審計(jì)工作可以采用詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，這兩種工作的審計(jì)方式存在高度的一致性，相關(guān)單位在實(shí)踐過程中可以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合兩者共性開展審計(jì)工作，適當(dāng)省略多余煩瑣的工作，從而達(dá)到事半功倍的效果。

除此之外，在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中也可以整合內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。比如，對于相關(guān)單位運(yùn)行外部環(huán)境的分析、賬戶的辨識(shí)、相關(guān)性的選定以及擬測試控制的使用等方面，都可以實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)方式的整合，在兩種審計(jì)方式并存的模式下，許多審計(jì)工作的漏洞和工作人員的疏忽都可以第一時(shí)間被發(fā)現(xiàn)，并得到有效解決，降低單位運(yùn)行中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語

隨著相關(guān)法律法規(guī)制度的不斷完善，內(nèi)部控制建設(shè)體系也不斷發(fā)展，整個(gè)行業(yè)趨向于規(guī)范化和制度化。我國內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展也已經(jīng)進(jìn)入到一個(gè)快速發(fā)展的階段，有利于規(guī)范市場的良性發(fā)展。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有不可分割的相互關(guān)聯(lián)性，我們在把握二者相輔相成性質(zhì)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)二者的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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