劉慧娟

摘 要：在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中，國有企業(yè)一直都扮演著中流砥柱的角色，不僅對我國綜合國力的提升有重要的促進作用，在民族凝聚力的提升和加強方面也占有重要地位。經(jīng)濟責(zé)任審計是審計部門必不可少的工作內(nèi)容，審計部門多年來致力于監(jiān)督和杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的受賄貪污行為，有效地促進了國有企業(yè)在廉潔自律方面的發(fā)展，其中的經(jīng)濟責(zé)任審計為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的行為表現(xiàn)和績效方面提供了客觀性的參考信息，實現(xiàn)兩者的有效結(jié)合有助于大幅度提升國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量。本文將從績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合現(xiàn)狀入手分析，基于兩者結(jié)合的必要性提出兩者有效結(jié)合深化審計工作的策略。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);經(jīng)濟責(zé)任審計;績效審計

盡管經(jīng)濟責(zé)任審計在我國已有多年的發(fā)展歷史，但因為經(jīng)濟責(zé)任審計客觀上存在的劣勢對審計效力的影響使其始終處于不成熟發(fā)展階段，相對而言，績效審計的優(yōu)勢與特征正好能彌補經(jīng)濟責(zé)任審計的不足，二者有效的結(jié)合能提升經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果和評價的客觀性、科學(xué)性與合理性。

1 績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合現(xiàn)狀分析

就當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟審計工作實際情況而言，還是不同程度地存在一些問題，比如經(jīng)濟活動的合法性、有關(guān)信息的真實性有待考察等，保證這一審計工作合法性最為直接有效的方法就是深入探究財務(wù)會計活動和相關(guān)經(jīng)濟行為的規(guī)范性。關(guān)于信息真實性的核對，審計工作人員在實際工作中往往會花費大量的時間和精力，一切都是因為經(jīng)濟責(zé)任審計工作會直接受到信息合法性和真實性的影響。此外，績效審計理念在經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計中的貫徹深度不足，導(dǎo)致無法滿足后者實際需求，進而影響審計工作的整體質(zhì)量。有很多財務(wù)性指標(biāo)和非財務(wù)性指標(biāo)都會出現(xiàn)在績效審計評價工作中，但指標(biāo)這個主體在具體工作中存在量化難度高的問題，加之國有企業(yè)的績效影響因素繁多，難以統(tǒng)一多個不同審計單位的效率性指標(biāo)、經(jīng)濟性指標(biāo)和效果性指標(biāo)，各方面工作存在過高的不確定性，嚴(yán)重限制了審計工作的順利開展。

2 經(jīng)濟責(zé)任審計與效益審計結(jié)合的必要性分析

2.1 滿足發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計職能效用的需要

對國有企業(yè)進行權(quán)力監(jiān)督和制約最為有效的措施途徑就是開展經(jīng)濟責(zé)任審計。將效益審計逐步融入經(jīng)濟責(zé)任審計中能在一定程度上促進兩者的融合，以此實現(xiàn)全方位的審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績，這種深層次的考察一方面能為人員任用以及人事部門客觀正確的評價提供科學(xué)參考依據(jù)，進一步完善領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績責(zé)任的考核機制。另一方面還能推動國企內(nèi)部各個部門經(jīng)濟管理水平的提升，加快管理模式現(xiàn)代化發(fā)展步伐。

2.2 符合公共受托責(zé)任的內(nèi)在要求與條件

對經(jīng)濟責(zé)任審計而言，公共受托責(zé)任關(guān)系是其產(chǎn)生并完善發(fā)展的基礎(chǔ)性理論支撐，同樣在績效審計發(fā)展中也有一定的促進作用，就這一理論的根本性要求來說就包含了兩者的結(jié)合。通常情況下，公共資源的受托責(zé)任人是國有企業(yè)責(zé)任人或是各級單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，受托人在公共財產(chǎn)受托經(jīng)濟管理模式下必須承擔(dān)起受托財產(chǎn)的效益性、安全性和完整性責(zé)任。績效審計是一個完全獨立的視角，從第三方的角度執(zhí)行監(jiān)督和審計公共受托責(zé)任的效率、效果和經(jīng)濟，最后將審計結(jié)果提供給每位利益相關(guān)者。由此不難看出兩者的結(jié)合能全面性地監(jiān)督評價受托責(zé)任人的責(zé)任履行情況，滿足社會公眾的需求。

2.3 審計機關(guān)合理安排審計資源的必要條件

經(jīng)濟責(zé)任審計工作不僅工作期限長、審計對象多，且擁有非常廣泛豐富的審計內(nèi)容，審計工作顯得特別緊迫和集中。每一次國有企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)或管理者調(diào)整時，審計工作就尤為集中和緊迫，審計力量不足與審計任務(wù)重之間的矛盾日益突出。與此同時，提升審計工作質(zhì)量和效率的最好方式就是基于兩者的結(jié)合來充分發(fā)揮審計資源價值，以便更好地適應(yīng)新時期審計工作要求。

2.4 提升經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的必經(jīng)之路

審計工作隨著公共財政體制的建立與完善也實現(xiàn)了進一步發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計在此過程中開始逐漸朝著績效審計視角下的經(jīng)濟責(zé)任方向轉(zhuǎn)變?？冃徲嬍且院戏ㄐ詾橹饕卣鞯纳钊牖瘜徲嫻ぷ?，也是針對國有企業(yè)決策管理活動效益、效率和經(jīng)濟進行全方位審計的一項工作。經(jīng)濟責(zé)任審計水平能通過兩種審計的結(jié)合得到有效提升，這也是當(dāng)前形勢下做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的必經(jīng)之路。

3 以求異存同為原則深化經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計的融合

3.1 突出績效審計經(jīng)濟性，構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系

經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容之一就是審計評價，由于在客觀上會受到審計評價模式的一些限制，所以評價工作總會對審計工作質(zhì)量造成不同程度的影響。績效審計經(jīng)濟性的特征有助于審計評價的改善，所以在融合兩者開展相關(guān)工作過程中要突出績效審計經(jīng)濟性，在此基礎(chǔ)上遵循合法、真實、有效、可比和適用的原則，從建設(shè)環(huán)境友好型社會和資源節(jié)約型社會的理念出發(fā)構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。值得留意的是終極目標(biāo)并非構(gòu)建審計評價指標(biāo)體系，重點在于提升審計評價的有效性，從四個不同的層面入手細(xì)致分析并搭建審計指標(biāo)體系的大體框架，基于系統(tǒng)性的分析完成每個指標(biāo)性質(zhì)的確定。通常情況下，定量指標(biāo)指的是以社會層面、財務(wù)層面和生態(tài)環(huán)境層面為主要對象，三者關(guān)系中的環(huán)保設(shè)施投資比率，此外的所有指標(biāo)都是定性指標(biāo)，在得出加權(quán)平均數(shù)（A weighted average）之后，將A weighted average作為對比審計目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)，通過這樣的方式對被審計者任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任具體履職情況做出客觀合理的評價，保證審計評論結(jié)果更具經(jīng)濟性、有效性和依據(jù)性。

3.2 以績效審核為主手段，考核干部任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況

從實質(zhì)層面來看，經(jīng)濟責(zé)任審計是一種對“人”的審計活動，以實事求是為原則，以任期時間段為主要審計階段，對被審計者的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行核實與分析，主要分析材料是被審計者所在部門的會計核算與財務(wù)活動記錄，從真實性、效益性、合法性和資產(chǎn)保值增值等角度對其任期間的資產(chǎn)、負(fù)債和損益作出系統(tǒng)性的全面審計。為了避免審計項目安排出現(xiàn)隨意性，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作進一步深化，審計人員可從“以事議人”的角度在審計部門年度工作規(guī)劃中納入績效審計，定期的審計和評價被審計者的財務(wù)以及公共資源的效率性、經(jīng)濟性和效果性，并出具詳細(xì)的審計報告，類似于每一個會計期間的財務(wù)報告。與此同時，無論審計對象所在部門的負(fù)責(zé)人是誰，只要在其任期內(nèi)部門的公共資源使用以及財務(wù)資金具有顯著的經(jīng)濟效益、效果明顯、較高的投入產(chǎn)出率，即可大致判斷該部門被審計人員很好地履行了任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任。在有關(guān)組織部門進行人事調(diào)整時，可以將審計部門日?？冃Чぷ髦械膶徲媹蟾孀鳛橹饕罁?jù)，用以分析任期時間段內(nèi)被審計者的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，一方面可有效避免時間緊迫和人員配合上的尷尬，還能確保最終審計報告的公平性、客觀性以及審計評價的強大說服性。

3.3 基于績效審計效力性，進一步深入開發(fā)審計人力資源

“人盡其才，物盡其用”一直以來就是確保各種生產(chǎn)效率的基礎(chǔ)條件，當(dāng)前存在于大多數(shù)國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中的限制性問題是難以尋覓合適的審計人才，或是現(xiàn)有的制度缺乏審計人才養(yǎng)成內(nèi)容。關(guān)于審計人力資源的合理開發(fā)問題，我們可以選擇性地借鑒別國審計署的有效做法，調(diào)整專業(yè)型人才在審計人員隊伍中的比例，致力于精心培養(yǎng)審計人才，并適當(dāng)提高對審計人才的要求。具體可以從以下幾個方面入手構(gòu)建高質(zhì)量的審計人才隊伍：第一，重視并加大對在職審計人員的再教育力度，讓審計人員的知識結(jié)構(gòu)朝著多元方向發(fā)展。第二，對外部人力資源要加以利用，完善對外招募人才的模式，針對性地選擇對口專業(yè)學(xué)科的人才進入審計領(lǐng)域，建設(shè)一支高素質(zhì)、高技術(shù)和高知識性的審計人才隊伍。關(guān)于審計人員的再教育，需要在優(yōu)化調(diào)整審計職業(yè)教育體系的前提條件下制定個性化培訓(xùn)計劃，讓業(yè)務(wù)素質(zhì)教育貫穿于審計人員職業(yè)生涯的每個環(huán)節(jié)，重點是將業(yè)務(wù)素質(zhì)教育融入審計再教育中。綜合性專業(yè)人才既要熟悉審計業(yè)務(wù)，還要掌握計算機、法律以及經(jīng)濟管理等多方面的知識，這樣的人才才能更好地適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作需要。

3.4 確保績效審計效果，構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度

通常情況下，通過經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展反映出來的問題都無法在短時間內(nèi)糾正，揭露隱藏的經(jīng)濟責(zé)任問題的最終目的并不是立刻改變這一錯誤，而是積極采取補救措施的同時做好杜絕此類事件再次發(fā)生的預(yù)防準(zhǔn)備工作，所以如何有效地防范再次出現(xiàn)類似問題就成為了主要問題。就當(dāng)前我國審計機關(guān)的工作現(xiàn)狀而言，在既沒有處罰權(quán)又沒有將公開工作落實到位的情況下，最有效的防范措施就是構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制，這一舉措的關(guān)鍵在于是否能徹底打破權(quán)利系統(tǒng)中經(jīng)濟責(zé)任審計信息始終屬于封閉運行的局面，在信息傳遞系統(tǒng)的構(gòu)建中納入公眾知情權(quán)，將各種審計報告通過公共渠道發(fā)布出來以便政府單位和社會公眾使用，形成一個兼具問責(zé)與警示的社會環(huán)境氛圍。將作為經(jīng)濟責(zé)任審計“產(chǎn)成品”的各種審計報告公開展示在審計部門官網(wǎng)上，讓企業(yè)員工和社會公眾通過更加便捷的渠道知曉審計評價結(jié)果，如此一來才能真正發(fā)揮公眾對被審計者的監(jiān)督作用，逐漸建立并完善權(quán)為民所用的良好發(fā)展局面。

4 結(jié)語

總而言之，針對國企績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合的現(xiàn)狀和發(fā)展對策進行積極分析，對整個國民經(jīng)濟水平發(fā)展有著重要意義，也是保證審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵保障。工作人員在審計工作實際開展過程中一定要根據(jù)真實數(shù)據(jù)做分析，從多個不同層面制定優(yōu)化措施，同時保證各項工作貫徹落實到位，只要在確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作有效性的基礎(chǔ)上才能實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計的結(jié)合，助力我國審計工作的順利開展。

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