【摘 要】本文分析了英國(guó)、美國(guó)、法國(guó)的影視產(chǎn)業(yè)稅收政策，厘清了我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷程中的稅收政策及存在的問(wèn)題，結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)做法和我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，提出了一系列有針對(duì)性的稅收政策改革策略。

【關(guān)鍵詞】影視產(chǎn)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

英國(guó)、美國(guó)、法國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于世界前列，影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展也處于世界領(lǐng)先水平。究其原因，第一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；第二，各發(fā)達(dá)國(guó)家重視文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；第三，促使文化發(fā)展的政策與措施得力到位。要促使影視產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟(jì)匹配發(fā)展，稅收政策起著舉足輕重的作用。

一、美國(guó)對(duì)影視產(chǎn)業(yè)采取的稅收政策

美國(guó)對(duì)各州影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)為減免企業(yè)所得稅，減免幅度與具體減免措施根據(jù)各州經(jīng)濟(jì)與影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際情況制定。首先，實(shí)施5%至30%的所得稅減免幅度。為了減輕稅負(fù)，美國(guó)對(duì)全美80%的州實(shí)行影視行業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，減免幅度依據(jù)各州實(shí)際情況制定。其次，根據(jù)各州實(shí)際情況實(shí)施針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策。如對(duì)新路易斯安那州實(shí)施“30/05刺激項(xiàng)目”，即：在該項(xiàng)目實(shí)施范圍內(nèi)的費(fèi)用支出可以按30%作為扣除抵免，并且在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，為了鼓勵(lì)企業(yè)聘用當(dāng)?shù)鼐用?，解決當(dāng)?shù)鼐用竦木蜆I(yè)問(wèn)題，聘用了當(dāng)?shù)鼐用穸o予的勞動(dòng)報(bào)酬，可以按照5%抵免所得稅。另外，這些所得稅抵扣項(xiàng)目如果沒(méi)有在當(dāng)期抵扣，也可以選擇抵減其他納稅義務(wù)，甚至可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門兌現(xiàn)85%的抵免額度。再如在馬薩諸塞州，花在本州內(nèi)的影視制作達(dá)到50%以上的費(fèi)用，則可以給予影視公司25%的信用貸款，并且還可以按信用貸款90%的額度給予退稅。美國(guó)對(duì)影視產(chǎn)業(yè)采取的稅收政策覆蓋范圍非常廣泛，幾乎覆蓋整個(gè)影視行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈。

二、法國(guó)對(duì)影視產(chǎn)業(yè)采取的稅收政策

法國(guó)對(duì)影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展給予了大力度的稅收優(yōu)惠政策。首先，對(duì)影視產(chǎn)業(yè)進(jìn)行細(xì)分，針對(duì)細(xì)分產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，制定更加明確、更具針對(duì)性的稅收優(yōu)惠細(xì)則；其次，實(shí)行多種稅收優(yōu)惠政策，如：免抵退政策、低稅率制度等，并且優(yōu)惠政策覆蓋范圍相當(dāng)廣泛。第三，對(duì)影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)行區(qū)別性引導(dǎo)，對(duì)不符合社會(huì)主流價(jià)值觀的影視作品（如：含有暴力、色情內(nèi)容）的傳播進(jìn)行限制，加征特殊附加稅（一般為10%左右），并將此類稅款用于創(chuàng)作傳播正能量的影視產(chǎn)品之中，以引導(dǎo)影視產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。另外，法國(guó)對(duì)影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展還采取了其他系列配套措施，成立國(guó)家電影中心，對(duì)影視產(chǎn)業(yè)加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

三、英國(guó)對(duì)影視產(chǎn)業(yè)采取的稅收政策

英國(guó)作為老牌的資本主義國(guó)家，從90年代開(kāi)始就很重視影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加大對(duì)影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，取得了良好的效果。最值得稱道的是，英國(guó)對(duì)送審的影片都要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的把關(guān)，利用稅收優(yōu)惠影片條例進(jìn)行嚴(yán)格的考核，只有考核通過(guò)了才能實(shí)施稅收優(yōu)惠。為了正確引導(dǎo)影片公司的發(fā)展觀，對(duì)具備稅收優(yōu)惠條件的影片制作公司，英國(guó)政府還投入相應(yīng)的影片制作費(fèi)用。另外，對(duì)稅收減免實(shí)施限額制度，稅收減免額與影片制作費(fèi)用掛鉤，促使影片公司減少投資，提升效益。

除了稅收優(yōu)惠政策以外，英國(guó)政府還成立電影委員會(huì)，專門設(shè)立電影扶持基金，加大影片制作的資金投資力度。為了影視業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，英國(guó)政府特別重視影視人才的培養(yǎng)，制定了一系列影視人才的激勵(lì)政策。對(duì)未成年的影視演員，加大文化教育培養(yǎng)力度，制定相應(yīng)的法律法規(guī)加大對(duì)這類人才的保護(hù)。

四、我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展歷程與稅收政策概述

我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展從新中國(guó)建立以來(lái)經(jīng)歷了三個(gè)階段。第一階段是新中國(guó)建立到20世記70年代末，由于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)落后等因素，我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢；第二階段是20世紀(jì)80年到21世紀(jì)初期，隨著改革開(kāi)放的展開(kāi)，經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，影視產(chǎn)業(yè)也逐漸得到了重視，政府部分也紛紛頒布相關(guān)條例規(guī)定性文件，資源配置也得到了進(jìn)一步完善，影視產(chǎn)業(yè)得到了較大發(fā)展；第三階段是21世紀(jì)初至今，影視產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了健康、規(guī)范的快速發(fā)展階段，各種規(guī)范性文件紛紛出臺(tái)，尤其是2014年5月，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委等七部委聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于支持電影發(fā)展若干經(jīng)濟(jì)政策的通知》，全方位地從土地政策、金融支持、稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼等八個(gè)方面規(guī)范了影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各種優(yōu)惠政策。2017年3月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)電影產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法》，對(duì)影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展也進(jìn)一步提供了法律保障。在這一系列政策法規(guī)的支持與規(guī)范下，我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展迎來(lái)了良好的發(fā)展勢(shì)頭，10年來(lái)我國(guó)影視票房收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，2015年突破了400億，并且保持著良好的發(fā)展勢(shì)頭?？v觀我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷程來(lái)看，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，政府越重視，各種文件規(guī)范政策越齊全，優(yōu)惠政策越到位，那么影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展越快越好。然而，從稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大多是以部門規(guī)章的形式出臺(tái)，時(shí)效性往往不長(zhǎng)，并且是零散而缺乏體系。

五、我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題

（一）稅收政策體系欠完善

我國(guó)針對(duì)影視產(chǎn)業(yè)的稅收政策沒(méi)有完整的體系，大多數(shù)政策都是穿插于其他法律法規(guī)的方式進(jìn)行描述，對(duì)優(yōu)惠政策規(guī)定不細(xì)致，往往需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行深入的琢磨體會(huì)，常常會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員理解不到位而錯(cuò)過(guò)優(yōu)惠政策的使用。近年來(lái)，我國(guó)加大了影視產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系的建設(shè)，但和之前的優(yōu)惠政策又往往是脫節(jié)的，缺乏良好的銜接。例如，影視產(chǎn)業(yè)鏈條上每一個(gè)環(huán)節(jié)有哪些稅收優(yōu)惠？每個(gè)鏈條上的稅收如何做才能不重不漏？“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅到增值稅如何順利過(guò)渡？等這些問(wèn)題，我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)稅收政策需要進(jìn)行明確的界定。

（二）稅收優(yōu)惠政策較狹窄

我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的涉及面比較狹窄，優(yōu)惠方式基本限于稅費(fèi)減免方面，方式傳統(tǒng)單一。而對(duì)人力資本投入、新技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用方面的稅收優(yōu)惠幾乎沒(méi)有涉及，而這兩塊的資金投入恰恰在整個(gè)影視產(chǎn)業(yè)投資額中占據(jù)比重最大。新技術(shù)研發(fā)對(duì)影視產(chǎn)業(yè)乃至各行各業(yè)的發(fā)展都至關(guān)重要，影視信息傳播技術(shù)、影視制作技術(shù)都各個(gè)方面都需要給予大力的稅收優(yōu)惠支持以激勵(lì)影視企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)，提升技術(shù)研發(fā)能力。另外，新技術(shù)的界定國(guó)家應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使影視相關(guān)企業(yè)“有法可依”“有據(jù)可查”。

六、我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)稅收政策改革策略

自從“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施以來(lái)，我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)的整體稅負(fù)得到了降低。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，影視產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條上每個(gè)環(huán)節(jié)涉及的稅收政策需要建成一個(gè)完善的體系。

（一）明確影視產(chǎn)業(yè)鏈條上涉及的相關(guān)稅費(fèi)與優(yōu)惠權(quán)

我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)鏈條上涉及的稅費(fèi)有：增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等常見(jiàn)稅種之外，還涉及文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，在進(jìn)行稅收政策制定的時(shí)候認(rèn)真考量每個(gè)鏈條上稅收重疊和抵扣之間的關(guān)系，避免重復(fù)納稅，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)。稅費(fèi)性質(zhì)不同，稅負(fù)不同，各稅費(fèi)能夠?qū)嵤┒愵~優(yōu)惠的空間也不相同。因此，要明確各稅費(fèi)優(yōu)惠權(quán)的歸屬與優(yōu)惠空間問(wèn)題，哪些優(yōu)惠權(quán)是地方政府可以考慮給予的，哪些是需要嚴(yán)格限制的，如何限定稅費(fèi)的優(yōu)惠空間。

（二）建立支持影視產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的政策體系

在影視產(chǎn)業(yè)集群中，影視衍生品種類繁多，具有較好的發(fā)展?jié)摿陀芰?，然而在我?guó)影視產(chǎn)業(yè)集群中發(fā)展緩慢。鑒于此，我國(guó)影視衍生品的增值稅應(yīng)實(shí)行低稅率為主，并且對(duì)于衍生品收入再投入獲取的利潤(rùn)在計(jì)算所得稅的時(shí)候可以實(shí)施免、減、抵、退政策。影視產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展離不開(kāi)影視基地建設(shè)的投入，而這方面的投入資金較大，對(duì)影視制作企業(yè)造成較大負(fù)擔(dān)，各地政府部門可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定相應(yīng)的政策體系，如土地使用、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、成果創(chuàng)新與保護(hù)等方面在計(jì)算所得稅的時(shí)候給予費(fèi)用加計(jì)扣除、收益減免等方式的優(yōu)惠政策，以此激勵(lì)影視產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展。

（三）優(yōu)化影視產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方式

對(duì)于影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的具體方式要具體分析。首先，對(duì)于積極向上、弘揚(yáng)清風(fēng)正氣和中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化、反映民族團(tuán)結(jié)和青少年教育等題材的影視作品加大優(yōu)惠力度，如：計(jì)算所得稅時(shí)對(duì)各項(xiàng)資本投入允許加計(jì)扣除，計(jì)算增值稅時(shí)實(shí)施減免政策；其次，對(duì)于影視產(chǎn)業(yè)鏈條上投入資金較大的環(huán)節(jié)實(shí)施較大的優(yōu)惠措施，如：影視制作與信息傳播環(huán)節(jié)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)實(shí)施較大力度的優(yōu)惠，比如實(shí)施“三免三減半”政策，影視制作過(guò)程中人力資本投入往往不能取得增值稅抵扣憑證，在計(jì)算增值稅的時(shí)候制度上應(yīng)確定一定的抵扣比例，其他稅費(fèi)和配套政策都可以適當(dāng)傾斜，避免企業(yè)在投資前期就破產(chǎn)清算，失去成長(zhǎng)機(jī)會(huì)；再次，為了促使更多的優(yōu)秀人才參與到影視創(chuàng)作中來(lái)，對(duì)此部分產(chǎn)生的個(gè)人所得稅也應(yīng)制定稅收優(yōu)惠措施，避免企業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁到個(gè)人身上；最后，制定配套措施，提升我國(guó)影視產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，如：完善影視產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)出口稅費(fèi)的優(yōu)惠處理辦法、加大影視產(chǎn)業(yè)的投資力度和財(cái)政支持力度等，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，江西 九江332000）

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基金項(xiàng)目：2017年度江西省文化藝術(shù)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：YG2017088，主持人：譚玉林）的階段性成果。