【摘 要】本文分析了英國、美國、法國的影視產(chǎn)業(yè)稅收政策，厘清了我國影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷程中的稅收政策及存在的問題，結(jié)合發(fā)達國家的經(jīng)驗做法和我國影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際情況，提出了一系列有針對性的稅收政策改革策略。

【關鍵詞】影視產(chǎn)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

英國、美國、法國的經(jīng)濟發(fā)展處于世界前列，影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展也處于世界領先水平。究其原因，第一，經(jīng)濟發(fā)展帶動了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；第二，各發(fā)達國家重視文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；第三，促使文化發(fā)展的政策與措施得力到位。要促使影視產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟匹配發(fā)展，稅收政策起著舉足輕重的作用。

一、美國對影視產(chǎn)業(yè)采取的稅收政策

美國對各州影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)為減免企業(yè)所得稅，減免幅度與具體減免措施根據(jù)各州經(jīng)濟與影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展實際情況制定。首先，實施5%至30%的所得稅減免幅度。為了減輕稅負，美國對全美80%的州實行影視行業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，減免幅度依據(jù)各州實際情況制定。其次，根據(jù)各州實際情況實施針對性的稅收優(yōu)惠政策。如對新路易斯安那州實施“30/05刺激項目”，即：在該項目實施范圍內(nèi)的費用支出可以按30%作為扣除抵免，并且在項目實施過程中，為了鼓勵企業(yè)聘用當?shù)鼐用?，解決當?shù)鼐用竦木蜆I(yè)問題，聘用了當?shù)鼐用穸o予的勞動報酬，可以按照5%抵免所得稅。另外，這些所得稅抵扣項目如果沒有在當期抵扣，也可以選擇抵減其他納稅義務，甚至可以向當?shù)囟悇詹块T兌現(xiàn)85%的抵免額度。再如在馬薩諸塞州，花在本州內(nèi)的影視制作達到50%以上的費用，則可以給予影視公司25%的信用貸款，并且還可以按信用貸款90%的額度給予退稅。美國對影視產(chǎn)業(yè)采取的稅收政策覆蓋范圍非常廣泛，幾乎覆蓋整個影視行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈。

二、法國對影視產(chǎn)業(yè)采取的稅收政策

法國對影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展給予了大力度的稅收優(yōu)惠政策。首先，對影視產(chǎn)業(yè)進行細分，針對細分產(chǎn)業(yè)的特點，制定更加明確、更具針對性的稅收優(yōu)惠細則；其次，實行多種稅收優(yōu)惠政策，如：免抵退政策、低稅率制度等，并且優(yōu)惠政策覆蓋范圍相當廣泛。第三，對影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進行區(qū)別性引導，對不符合社會主流價值觀的影視作品（如：含有暴力、色情內(nèi)容）的傳播進行限制，加征特殊附加稅（一般為10%左右），并將此類稅款用于創(chuàng)作傳播正能量的影視產(chǎn)品之中，以引導影視產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。另外，法國對影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展還采取了其他系列配套措施，成立國家電影中心，對影視產(chǎn)業(yè)加強宏觀調(diào)控。

三、英國對影視產(chǎn)業(yè)采取的稅收政策

英國作為老牌的資本主義國家，從90年代開始就很重視影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加大對影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，取得了良好的效果。最值得稱道的是，英國對送審的影片都要經(jīng)過嚴格的把關，利用稅收優(yōu)惠影片條例進行嚴格的考核，只有考核通過了才能實施稅收優(yōu)惠。為了正確引導影片公司的發(fā)展觀，對具備稅收優(yōu)惠條件的影片制作公司，英國政府還投入相應的影片制作費用。另外，對稅收減免實施限額制度，稅收減免額與影片制作費用掛鉤，促使影片公司減少投資，提升效益。

除了稅收優(yōu)惠政策以外，英國政府還成立電影委員會，專門設立電影扶持基金，加大影片制作的資金投資力度。為了影視業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，英國政府特別重視影視人才的培養(yǎng)，制定了一系列影視人才的激勵政策。對未成年的影視演員，加大文化教育培養(yǎng)力度，制定相應的法律法規(guī)加大對這類人才的保護。

四、我國影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展歷程與稅收政策概述

我國影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展從新中國建立以來經(jīng)歷了三個階段。第一階段是新中國建立到20世記70年代末，由于經(jīng)濟基礎落后等因素，我國影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢；第二階段是20世紀80年到21世紀初期，隨著改革開放的展開，經(jīng)濟得到了較大的發(fā)展，影視產(chǎn)業(yè)也逐漸得到了重視，政府部分也紛紛頒布相關條例規(guī)定性文件，資源配置也得到了進一步完善，影視產(chǎn)業(yè)得到了較大發(fā)展；第三階段是21世紀初至今，影視產(chǎn)業(yè)進入了健康、規(guī)范的快速發(fā)展階段，各種規(guī)范性文件紛紛出臺，尤其是2014年5月，財政部、國家發(fā)改委等七部委聯(lián)合出臺了《關于支持電影發(fā)展若干經(jīng)濟政策的通知》，全方位地從土地政策、金融支持、稅收優(yōu)惠、財政補貼等八個方面規(guī)范了影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各種優(yōu)惠政策。2017年3月1日開始實施的《中華人民共和國電影產(chǎn)業(yè)促進法》，對影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展也進一步提供了法律保障。在這一系列政策法規(guī)的支持與規(guī)范下，我國影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展迎來了良好的發(fā)展勢頭，10年來我國影視票房收入穩(wěn)步增長，2015年突破了400億，并且保持著良好的發(fā)展勢頭。縱觀我國影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷程來看，經(jīng)濟越發(fā)展，政府越重視，各種文件規(guī)范政策越齊全，優(yōu)惠政策越到位，那么影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展越快越好。然而，從稅收優(yōu)惠政策來看，我國影視產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大多是以部門規(guī)章的形式出臺，時效性往往不長，并且是零散而缺乏體系。

五、我國影視產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行稅收政策存在的問題

（一）稅收政策體系欠完善

我國針對影視產(chǎn)業(yè)的稅收政策沒有完整的體系，大多數(shù)政策都是穿插于其他法律法規(guī)的方式進行描述，對優(yōu)惠政策規(guī)定不細致，往往需要會計人員進行深入的琢磨體會，常常會導致會計人員理解不到位而錯過優(yōu)惠政策的使用。近年來，我國加大了影視產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系的建設，但和之前的優(yōu)惠政策又往往是脫節(jié)的，缺乏良好的銜接。例如，影視產(chǎn)業(yè)鏈條上每一個環(huán)節(jié)有哪些稅收優(yōu)惠？每個鏈條上的稅收如何做才能不重不漏？“營改增”后營業(yè)稅到增值稅如何順利過渡？等這些問題，我國影視產(chǎn)業(yè)稅收政策需要進行明確的界定。

（二）稅收優(yōu)惠政策較狹窄

我國影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的涉及面比較狹窄，優(yōu)惠方式基本限于稅費減免方面，方式傳統(tǒng)單一。而對人力資本投入、新技術研發(fā)與應用方面的稅收優(yōu)惠幾乎沒有涉及，而這兩塊的資金投入恰恰在整個影視產(chǎn)業(yè)投資額中占據(jù)比重最大。新技術研發(fā)對影視產(chǎn)業(yè)乃至各行各業(yè)的發(fā)展都至關重要，影視信息傳播技術、影視制作技術都各個方面都需要給予大力的稅收優(yōu)惠支持以激勵影視企業(yè)加強技術研發(fā)，提升技術研發(fā)能力。另外，新技術的界定國家應出臺相應的認定標準，使影視相關企業(yè)“有法可依”“有據(jù)可查”。

六、我國影視產(chǎn)業(yè)稅收政策改革策略

自從“營改增”稅收政策實施以來，我國影視產(chǎn)業(yè)的整體稅負得到了降低。但從長遠發(fā)展來看，影視產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條上每個環(huán)節(jié)涉及的稅收政策需要建成一個完善的體系。

（一）明確影視產(chǎn)業(yè)鏈條上涉及的相關稅費與優(yōu)惠權

我國影視產(chǎn)業(yè)鏈條上涉及的稅費有：增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅等常見稅種之外，還涉及文化事業(yè)建設費，在進行稅收政策制定的時候認真考量每個鏈條上稅收重疊和抵扣之間的關系，避免重復納稅，造成企業(yè)負擔。稅費性質(zhì)不同，稅負不同，各稅費能夠?qū)嵤┒愵~優(yōu)惠的空間也不相同。因此，要明確各稅費優(yōu)惠權的歸屬與優(yōu)惠空間問題，哪些優(yōu)惠權是地方政府可以考慮給予的，哪些是需要嚴格限制的，如何限定稅費的優(yōu)惠空間。

（二）建立支持影視產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的政策體系

在影視產(chǎn)業(yè)集群中，影視衍生品種類繁多，具有較好的發(fā)展?jié)摿陀芰?，然而在我國影視產(chǎn)業(yè)集群中發(fā)展緩慢。鑒于此，我國影視衍生品的增值稅應實行低稅率為主，并且對于衍生品收入再投入獲取的利潤在計算所得稅的時候可以實施免、減、抵、退政策。影視產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展離不開影視基地建設的投入，而這方面的投入資金較大，對影視制作企業(yè)造成較大負擔，各地政府部門可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況制定相應的政策體系，如土地使用、基礎設施建設、成果創(chuàng)新與保護等方面在計算所得稅的時候給予費用加計扣除、收益減免等方式的優(yōu)惠政策，以此激勵影視產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展。

（三）優(yōu)化影視產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方式

對于影視產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的具體方式要具體分析。首先，對于積極向上、弘揚清風正氣和中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化、反映民族團結(jié)和青少年教育等題材的影視作品加大優(yōu)惠力度，如：計算所得稅時對各項資本投入允許加計扣除，計算增值稅時實施減免政策；其次，對于影視產(chǎn)業(yè)鏈條上投入資金較大的環(huán)節(jié)實施較大的優(yōu)惠措施，如：影視制作與信息傳播環(huán)節(jié)，在計算企業(yè)所得稅時應實施較大力度的優(yōu)惠，比如實施“三免三減半”政策，影視制作過程中人力資本投入往往不能取得增值稅抵扣憑證，在計算增值稅的時候制度上應確定一定的抵扣比例，其他稅費和配套政策都可以適當傾斜，避免企業(yè)在投資前期就破產(chǎn)清算，失去成長機會；再次，為了促使更多的優(yōu)秀人才參與到影視創(chuàng)作中來，對此部分產(chǎn)生的個人所得稅也應制定稅收優(yōu)惠措施，避免企業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁到個人身上；最后，制定配套措施，提升我國影視產(chǎn)業(yè)國際競爭力，如：完善影視產(chǎn)品和服務進出口稅費的優(yōu)惠處理辦法、加大影視產(chǎn)業(yè)的投資力度和財政支持力度等，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境。

（江西財經(jīng)職業(yè)學院，江西 九江332000）

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基金項目：2017年度江西省文化藝術科學規(guī)劃項目（項目編號：YG2017088，主持人：譚玉林）的階段性成果。