史云婧

【摘 要】高等學(xué)校作為財(cái)政撥款事業(yè)單位，資金的安排及使用往往受到社會(huì)的廣泛關(guān)注。高等學(xué)校實(shí)施預(yù)算績效管理是適應(yīng)發(fā)展的需要，從資金運(yùn)行角度為高校辦學(xué)提供支撐。有效的預(yù)算管理模式可以提高資金的使用效率，減少資源浪費(fèi)。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校；預(yù)算；績效管理

高等學(xué)校作為培養(yǎng)高素質(zhì)人才和研發(fā)重要科技成果的基地，其收入主要來源于財(cái)政撥款。黨在十九大報(bào)告中指出，要對財(cái)政資金“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績效管理”。根據(jù)財(cái)政部的要求，行政事業(yè)單位自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，施行“雙分錄”平行記賬模式。《政府會(huì)計(jì)制度》中明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)：要向會(huì)計(jì)信息的使用者提供行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等方面的會(huì)計(jì)信息，反映行政事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。既要反映行政事業(yè)單位的預(yù)算支出，也要反映單位的財(cái)務(wù)狀況。

由此，高等學(xué)校由單一的收付實(shí)現(xiàn)制改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。預(yù)算管理工作隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行產(chǎn)生了新的變化，高校的預(yù)算管理朝著精細(xì)化、全面化方向發(fā)展，但是在實(shí)務(wù)中仍存在著一些問題。

一、高校預(yù)算績效管理中存在的問題

（一）預(yù)算績效管理目標(biāo)不明確

為了提高預(yù)算資金的使用效率，高等學(xué)校在編制年初預(yù)算單的時(shí)候通常會(huì)要求各部門制定計(jì)劃，填報(bào)項(xiàng)目庫。入選項(xiàng)目庫的項(xiàng)目，需要經(jīng)過可行性論證，按照中長期或短期來劃分。各部門編制年度預(yù)算，為了獲得資金，在項(xiàng)目績效的理解上存在誤區(qū)。一方面，在填報(bào)項(xiàng)目上不具備可行性，存在論證不充分的因素。另一方面，項(xiàng)目資金同績效目標(biāo)不能匹配。業(yè)務(wù)部門通常將績效理解為到年末“可以完成”的目標(biāo)，有些部門甚至為完成績效考核將績效目標(biāo)降低，從而達(dá)不到有效的資金使用效果。

（二）預(yù)算管理體系不健全

由于預(yù)算管理體系涉及到的職能部門較少，計(jì)劃財(cái)務(wù)處牽頭的全面預(yù)算編制存在一定的限制，譬如對于教學(xué)情況、科研及學(xué)科發(fā)展的掌握以及專用設(shè)備等的經(jīng)費(fèi)使用情況不甚了解。財(cái)務(wù)處應(yīng)當(dāng)作為預(yù)算管理的主要部門，而不是唯一的部門去負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核。年末，財(cái)務(wù)處根據(jù)各部門編制的預(yù)算進(jìn)行匯總，上報(bào)校長辦公會(huì)進(jìn)行商定審核，將審核意見反饋各職能部門、二級學(xué)院，各部門根據(jù)建議進(jìn)行修改，最終由財(cái)務(wù)處進(jìn)行匯總上報(bào)黨委會(huì)并經(jīng)職工代表大會(huì)審議通過，如此“二上二下”。但是執(zhí)行和事后考量過程中缺乏相應(yīng)的管理制度，職能部門、二級學(xué)院不能起到監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的作用。

（三）績效考核流程不完善

高等學(xué)校在日常的財(cái)務(wù)管理過程中，往往存在“重核算，輕管理”的問題，領(lǐng)導(dǎo)層、各部門對如何報(bào)銷的流程的重視程度遠(yuǎn)大于預(yù)算編制。同時(shí)對于預(yù)算的績效考核，不能單純的以資金的使用率為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量。預(yù)算的執(zhí)行過程中，需要各職能部門、二級學(xué)院、學(xué)科等主體對預(yù)算的使用提出合理的考核指標(biāo)。但是在執(zhí)行的過程中，往往缺乏綜合的指標(biāo)考核體系。例如，各個(gè)部門存在年底集中突擊花錢的情況，這種做法只能使部門預(yù)算為了在年終考核中達(dá)到合格的標(biāo)準(zhǔn)，忽略了中期考核預(yù)算執(zhí)行率過低的問題。由于職能部門對績效考核的理解存在一定的偏差，誤以為將學(xué)科經(jīng)費(fèi)撥付給每個(gè)學(xué)科完畢就是完成了績效，從而忽略了學(xué)科經(jīng)費(fèi)是否使用、如何使用也是績效考核的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。

二、加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算管理的相關(guān)對策

通過以上的問題闡述我們發(fā)現(xiàn)，高等學(xué)校在預(yù)算的編制、執(zhí)行以及考核的過程中暴露了一些問題，從而影響到整個(gè)預(yù)算整體的執(zhí)行效果。由此，提出以下解決對策。

（一）明確預(yù)算績效管理目標(biāo)

高等學(xué)校在預(yù)算管理過程中，應(yīng)當(dāng)首先明確績效管理目標(biāo)。預(yù)算績效管理目標(biāo)作為年終考核的重要參數(shù)，需要綜合考量學(xué)校的收支情況、運(yùn)行情況。適當(dāng)?shù)目冃Ч芾砟靠梢灾С謱W(xué)校有序、健康、可持續(xù)的發(fā)展，目標(biāo)過高或過低會(huì)對學(xué)校造成盲目制定發(fā)展計(jì)劃或過于謹(jǐn)慎制約發(fā)展的情況。計(jì)劃財(cái)務(wù)處應(yīng)當(dāng)聯(lián)合各職能部門、二級學(xué)院，從不同的角度出發(fā)，結(jié)合教學(xué)、科研實(shí)際和學(xué)校的中長期發(fā)展，編制全面預(yù)算，制定具有可操作性、可實(shí)施性的績效目標(biāo)。例如，高校的績效目標(biāo)同企業(yè)的“利潤最大化”不同，無法具體估量高等學(xué)校在運(yùn)行過程中產(chǎn)生的社會(huì)效益，可以從以下幾個(gè)方面入手：

1、學(xué)費(fèi)收入的考量需要結(jié)合當(dāng)年在校學(xué)生數(shù)預(yù)計(jì)估算；

2、科研成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益的能力大小可以作為重要的科研績效評估指標(biāo)；

3、通過對近幾年畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查及用人單位的回訪，可以看出社會(huì)對學(xué)校所培養(yǎng)的人才的接受程度，作為高校聲譽(yù)指標(biāo)；

4、統(tǒng)計(jì)學(xué)生參加各類比賽的獲獎(jiǎng)情況及各級獎(jiǎng)學(xué)金獲得情況，作為教學(xué)成果的考評標(biāo)準(zhǔn)?？冃繕?biāo)的設(shè)立應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際情況，結(jié)合經(jīng)費(fèi)預(yù)算的角度督促各職能部門開展業(yè)務(wù)，從而更好的完成年終考核。

（二）健全預(yù)算管理體系

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)立以財(cái)務(wù)處為主的預(yù)算管理委員會(huì)或相關(guān)組織，對以下工作進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督：

1、制定并頒布相關(guān)的預(yù)算管理政策及文件；

2、組織并審核職能部門、二級學(xué)院編報(bào)的預(yù)算，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系；

3、監(jiān)控校內(nèi)預(yù)算的執(zhí)行情況。將主要職能部門例如教務(wù)處、科技產(chǎn)業(yè)處、人事處及二級學(xué)院納入管理委員會(huì)范疇，從預(yù)算的編制、匯總、審核、下達(dá)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督。由于高等學(xué)校屬于全額撥款事業(yè)單位，其收入主要來源于財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的事業(yè)收入，對于預(yù)算的編制要遵循謹(jǐn)慎性原則，不能高估收入，低估支出，在保運(yùn)行、保民生、促發(fā)展的前提下，編制收支平衡預(yù)算，合理安排支出。對于通過職工代表大會(huì)報(bào)告的預(yù)算不得隨意進(jìn)行調(diào)整。

如遇國家或上級政策調(diào)整及學(xué)校發(fā)展方向的事項(xiàng)，按照資金重要性程度，分類上報(bào)校長辦公會(huì)或預(yù)算管理委員會(huì)討論，需要進(jìn)行調(diào)整的，由申請?zhí)岢霾块T按照流程進(jìn)行操作。對于臨時(shí)需要增加的項(xiàng)目，需報(bào)計(jì)劃財(cái)務(wù)處查明資金來源、相關(guān)經(jīng)費(fèi)使用政策，上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行備案，從而納入全面預(yù)算管理體系中，按規(guī)定對資金進(jìn)行分配和使用。

（三）完善績效考核流程

績效考核處于預(yù)算管理流程中的“事后”階段，即從財(cái)務(wù)管理的角度，對資金的使用情況進(jìn)行分析，并據(jù)此作出準(zhǔn)確的針對資金使用效率、項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、所想要達(dá)到的預(yù)期效果的評價(jià)。學(xué)校及部門應(yīng)當(dāng)改變以往“重核算、輕管理”的思維模式，設(shè)置完善的績效考核流程。財(cái)務(wù)部門在組織核算的同時(shí)，于年中和年末向各資金使用單位提供資金使用情況，職能部門、二級學(xué)院以此為依據(jù)，對下一階段的經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)行調(diào)整，加快執(zhí)行進(jìn)度，并結(jié)合經(jīng)費(fèi)情況對自身業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，是否需要階段性調(diào)整、加快或放緩項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度。年度終了，學(xué)校根據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的年度決算考核各部門績效目標(biāo)的完成情況。對于中長期的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按年度制定化解總目標(biāo)，分階段記性考核。短期項(xiàng)目以立項(xiàng)當(dāng)年為考核年度，并根據(jù)完成情況調(diào)整下一年度的預(yù)算下達(dá)，從而提高經(jīng)費(fèi)的使用效率，減少沉淀資金，促進(jìn)學(xué)校的長期發(fā)展。

（四）提高管理人員專業(yè)知識及服務(wù)技能

計(jì)劃財(cái)務(wù)處作為高等學(xué)校預(yù)算管理的主要部門，首先應(yīng)當(dāng)提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識技能，尤其是管理方面知識?；A(chǔ)的會(huì)計(jì)人員核算技能完備，更需要在宏觀上形成預(yù)算管理的大局觀，從資產(chǎn)負(fù)債、資金流動(dòng)等方面對學(xué)校的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀有清晰完整的認(rèn)識。會(huì)計(jì)核算不僅需要真實(shí)記錄每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，其最終目的是通過相關(guān)報(bào)表的分析，向領(lǐng)導(dǎo)層、決策層提供有用信息，從而有利于做出有效決策。 其次，應(yīng)結(jié)合學(xué)校實(shí)際，對職能部門、二級學(xué)院進(jìn)行定期的相關(guān)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。職能部門、二級學(xué)院應(yīng)指派專人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)，科研設(shè)置科研助理，從預(yù)算的編制、執(zhí)行及考核等多個(gè)階段進(jìn)行跟蹤，以便于專人掌握情況，對出現(xiàn)的問題及時(shí)溝通調(diào)整。例如，在預(yù)算編制過程中可以開展專門的培訓(xùn)，對固定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用進(jìn)行說明，按照人數(shù)*金額的方式填報(bào)，而對于相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，可以采用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算的方式進(jìn)行填報(bào)。最后，高等學(xué)校在建立健全預(yù)算管理制度的基礎(chǔ)上，形成科學(xué)的報(bào)告體系。由計(jì)劃財(cái)務(wù)處牽頭，定期組織預(yù)算執(zhí)行情況的考核，匯總分析執(zhí)行進(jìn)度及情況，并及時(shí)向校長辦公會(huì)或預(yù)算委員會(huì)匯報(bào)。

（遼寧中醫(yī)藥大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，遼寧 沈陽 110000）

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