胡小華

摘要：基于分析價(jià)值鏈管理對(duì)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃。首先分析出價(jià)值鏈管理的意義與本質(zhì)，及其稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)涵，其次分析出價(jià)值鏈管理引入到稅務(wù)籌劃的有效方法，通過管理者更新思想、調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、創(chuàng)立專門的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)、利用信息化時(shí)代的便捷條件四種方法，來增加企業(yè)在內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)、外部沖擊中的優(yōu)勢(shì)與競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中立于不敗之地。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈;價(jià)值鏈管理;稅務(wù)籌劃;制造企業(yè)

一、價(jià)值鏈管理

（一）價(jià)值鏈的含義

價(jià)值鏈，就是指從企業(yè)開始加工產(chǎn)品最后到達(dá)客戶手中，每一環(huán)節(jié)鏈扣起來，從開始到結(jié)束，互不相同但是又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）價(jià)值鏈管理

價(jià)值鏈管理就是價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上增設(shè)了“管理崗”，改變?cè)械纳a(chǎn)策略，使參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人真正連接在一起，為企業(yè)節(jié)約一定的成本，提升每個(gè)人的效率，杜絕不必要的浪費(fèi)、損耗，提高產(chǎn)品質(zhì)量，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

本質(zhì)上就是企業(yè)為了降低自身的經(jīng)營(yíng)成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。價(jià)值鏈管理是一種新管理模式，監(jiān)督并調(diào)控每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作，提高企業(yè)的管理水平，在企業(yè)的發(fā)展中實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，認(rèn)識(shí)到自身的不足，從而形成并鞏固自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[1]。價(jià)值鏈管理是現(xiàn)代化的管理方式。

二、價(jià)值鏈管理引入到稅務(wù)籌劃的作用

價(jià)值鏈管理引入到稅務(wù)籌劃中，一方面可以利于管理，避免資源浪費(fèi);另一方面可以隨時(shí)隨地反映出生產(chǎn)過程中所出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題，為稅務(wù)籌劃或稅務(wù)管理出謀劃策，解決企業(yè)在生產(chǎn)、發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，提高財(cái)務(wù)管理部門的精準(zhǔn)性、公開化、透明化[2]。還可以根據(jù)在價(jià)值鏈管理下企業(yè)的價(jià)值，來調(diào)整稅務(wù)籌劃的方式，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

三、制造企業(yè)稅務(wù)籌劃引入價(jià)值鏈管理的可行性

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展背景下，企業(yè)已經(jīng)不是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，而是與上下游企業(yè)之間存在緊密的關(guān)聯(lián)。因此，價(jià)值鏈管理也應(yīng)運(yùn)而生?？梢哉f，價(jià)值鏈管理是基于價(jià)值鏈整體上進(jìn)行管理的一種思想，抑或是手段，能夠發(fā)揮處于價(jià)值鏈上的所有企業(yè)整體優(yōu)勢(shì)，來增強(qiáng)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，以便進(jìn)一步提升企業(yè)的價(jià)值[3]。而稅務(wù)籌劃，作為企業(yè)戰(zhàn)略管理中的重要一部分，是以企業(yè)整體的利益最大化、企業(yè)的整體戰(zhàn)略為原則。在制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃時(shí)，實(shí)施價(jià)值鏈管理，能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行分解，開展一系列與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)。并且，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程中，促使價(jià)值鏈管理與稅務(wù)籌劃的有效結(jié)合，包括供應(yīng)商價(jià)值鏈、企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、銷售渠道價(jià)值鏈和買方價(jià)值鏈，從而確保稅務(wù)籌劃中融入價(jià)值鏈管理成為可能[4]。

四、制造企業(yè)價(jià)值鏈管理與稅務(wù)籌劃融合的主要內(nèi)容

（一）投資環(huán)節(jié)

投資，作為價(jià)值的來源，屬于價(jià)值鏈環(huán)節(jié)中的重要部分之一，主要目的是獲取長(zhǎng)期的高收益，所以稅收會(huì)對(duì)投資產(chǎn)生重要的影響。由于價(jià)值產(chǎn)生于投資，并且引起稅負(fù)，而減少利潤(rùn)。同時(shí)，投資的依據(jù)則是根據(jù)稅后利潤(rùn)的大小決定，因此說稅收的多少，會(huì)在一定程度上影響投資的決策[5]。

（二）采購(gòu)環(huán)節(jié)

可以說，采購(gòu)在價(jià)值鏈環(huán)節(jié)之中占據(jù)重要的位置，對(duì)于制造企業(yè)來說，采購(gòu)環(huán)節(jié)是十分關(guān)鍵的。其中，包括生產(chǎn)設(shè)備、產(chǎn)品原材料、辦公用品及其設(shè)施等方面的內(nèi)容，而采購(gòu)環(huán)節(jié)貫穿在價(jià)值鏈的各個(gè)部分之中，尤其是生產(chǎn)部分[6]。采購(gòu)環(huán)節(jié)所涉及的稅收對(duì)制造企業(yè)的戰(zhàn)略管理具有一定的影響，屬于戰(zhàn)略管理的源泉。

（三）生產(chǎn)環(huán)節(jié)

對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)來說，是制造企業(yè)利潤(rùn)的制造環(huán)節(jié)，只有經(jīng)過生產(chǎn)環(huán)節(jié)才能得到商品，并且進(jìn)行銷售獲取利潤(rùn)。因此，價(jià)值鏈管理融入企業(yè)的稅務(wù)籌劃制造，就是從企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行整體的優(yōu)化，間接達(dá)到對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的優(yōu)化，從而進(jìn)一步減少企業(yè)的生產(chǎn)成本[7]。當(dāng)企業(yè)的成本降低之后，所承擔(dān)的稅負(fù)便會(huì)降低，這樣就可以提升企業(yè)的利潤(rùn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

（四）銷售環(huán)節(jié)

在制造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之中，成本優(yōu)勢(shì)的獲取主要方式之一，就是重構(gòu)企業(yè)的價(jià)值鏈。可以說，銷售的效率能夠反映出企業(yè)戰(zhàn)略整合的程度。因此，企業(yè)可以與銷售商建立長(zhǎng)期合作的關(guān)系，通過對(duì)銷售商反饋的顧客偏好信息，進(jìn)行收集與整理，以便不斷改進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)品，促使其更加符合用戶的需求，來增強(qiáng)顧客的認(rèn)可度和滿意度，提升產(chǎn)品的需求量[8]。同時(shí)，企業(yè)可以更換銷售商，選擇具有銷售經(jīng)驗(yàn)豐富、效率高的企業(yè)，通過一系列的激勵(lì)措施來擴(kuò)大銷售。另外，針對(duì)銷售環(huán)節(jié)擬定具體的稅務(wù)方案，最終在整體上將企業(yè)的稅負(fù)降低最小化。

（五）利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)

企業(yè)的利潤(rùn)，需要在個(gè)人、企業(yè)和國(guó)家三者之間，進(jìn)行合理的分配。主要分為兩種類型，首先利潤(rùn)總額的分配，這是在企業(yè)與國(guó)家之間進(jìn)行分配的，其分配總額是應(yīng)納稅的所得額。其次，凈利潤(rùn)的分配，這需要按照相關(guān)的法律法規(guī)要求進(jìn)行分配。同時(shí)，稅務(wù)籌劃的根本目的，就是降低股東的納稅額，在整體上提升股東的利益最大化，所以可以采取股票股利的手段分配，或者將股利直接作為投資，實(shí)現(xiàn)延期的納稅，從而確保股東的獲益。

五、價(jià)值鏈管理引入到稅務(wù)籌劃的有效策略

（一）更新管理思想

對(duì)于管理思想的更新，這是把價(jià)值鏈管理融合進(jìn)稅務(wù)籌劃的重要支持手段。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)需要面對(duì)的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)、外部壓力，需要企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變自己的傳統(tǒng)想法，因?yàn)槠髽I(yè)管理的思想代表了企業(yè)未來的發(fā)展方向，所以要以價(jià)值鏈管理為主要目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)管理的建設(shè)，來優(yōu)化稅務(wù)管理的結(jié)構(gòu)、建立健全的管理機(jī)制，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，這樣才能在競(jìng)爭(zhēng)找對(duì)自己優(yōu)勢(shì)。

（二）調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)

二者相互融合這就需要企業(yè)的管理者，根據(jù)自身的環(huán)境、條件來調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)價(jià)值鏈管理下的企業(yè)人員的溝通與交流，使每一部分做到真正的環(huán)環(huán)相扣。還需要企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，讓大家都能意識(shí)到價(jià)值鏈管理與稅務(wù)籌劃的重要性。加大企業(yè)的內(nèi)部宣傳，使每個(gè)人都了解到內(nèi)部結(jié)構(gòu)改革的含義。

比如，庫存作為企業(yè)成本中的重要比重，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃具有影響。如果庫存無法準(zhǔn)確控制，就會(huì)產(chǎn)生一系列的不良影響，或者庫存不足，就會(huì)出現(xiàn)送貨的不及時(shí)、銷售額的降低、客戶的投訴等現(xiàn)象，而庫存過剩，也會(huì)造成不必要的浪費(fèi)。因此，對(duì)于庫存的控制，就需要管理者加強(qiáng)調(diào)整和優(yōu)化，例如利用DRP系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)原材料、產(chǎn)品的需求量進(jìn)行合理地把握，實(shí)現(xiàn)以一種平緩數(shù)目的繳納增值稅[9]。

（三）稅務(wù)管理部門

想將價(jià)值鏈管理引入到稅務(wù)籌劃就需要一個(gè)專門的獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，企業(yè)可以招培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理部門的員工，在必要時(shí)聘請(qǐng)專門的稅務(wù)籌劃人才，同時(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)管理的重視，提高員工的專業(yè)素養(yǎng)，提升其專業(yè)知識(shí)，這樣才可以更好地使管理者了解企業(yè)應(yīng)如何獲取最大化利益，在法律允許的范圍內(nèi)，增強(qiáng)企業(yè)的自身競(jìng)爭(zhēng)力[10]。在建立稅務(wù)管理部門的同時(shí)，也需要建立稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，從而避免出現(xiàn)稅務(wù)漏洞，導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失。

（四）信息化技術(shù)的運(yùn)用

隨著信息化的發(fā)展，企業(yè)想要運(yùn)行就離不開信息化的支持，所以要完善企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)。管理者可以利用信息化時(shí)代的優(yōu)勢(shì)來抓住屬于自己的信息，避免由于消息閉塞導(dǎo)致企業(yè)的方向出現(xiàn)錯(cuò)誤。完善企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，可以使稅務(wù)籌劃更加方便、快捷，也能夠讓企業(yè)管理者直觀地看到稅務(wù)籌劃的報(bào)表。

同時(shí)，由于企業(yè)具有多系統(tǒng)、多層次的結(jié)構(gòu)，信息貫穿到各個(gè)部分之中，上到企業(yè)的管理者，下至企業(yè)的基層員工，信息都無處不在。因此，為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)，就需要進(jìn)行信息的有效傳遞，可以是自上而下或自下而上的縱向傳遞，也可以是各個(gè)部門之間的橫向傳遞?？v向傳遞能夠?qū)⒉煌瑢哟蔚幕顒?dòng)有效協(xié)調(diào)起來，橫向傳遞則是將各個(gè)部分之間的活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)。并且，從稅收的角度上看，利用信息技術(shù)對(duì)企業(yè)的管理，能夠進(jìn)一步降低企業(yè)的生產(chǎn)管理成本，改善企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，從而增強(qiáng)企業(yè)的管理效果和經(jīng)濟(jì)效益。從而，信息技術(shù)間接性的作用到稅務(wù)籌劃之中，能夠保障信息傳遞的及時(shí)性。比如對(duì)于企業(yè)的貨物發(fā)送時(shí)間、貸款的收取時(shí)間來說，就可以通過系統(tǒng)的信息平臺(tái)進(jìn)行控制，進(jìn)而節(jié)約時(shí)間，還能實(shí)現(xiàn)無紙化，避免出現(xiàn)因?yàn)槔U納時(shí)書面合同中產(chǎn)生的印花稅等。

六、結(jié)語

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，展現(xiàn)出越來越多的機(jī)會(huì)，而機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)瞬即逝，能不能把握住機(jī)會(huì)就要調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，將價(jià)值鏈管理與稅務(wù)籌劃緊密地聯(lián)系到一起，正確的認(rèn)識(shí)將價(jià)值鏈管理引入到稅務(wù)籌劃中所帶來的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)管理者需要逐步尋找屬于自己的發(fā)展方法，結(jié)合實(shí)際情況，制定科學(xué)的方法，使價(jià)值鏈管理引入到稅務(wù)籌劃中的帶來的利益最大化，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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