李曉薇

摘要：基于新會(huì)計(jì)制度的推行，結(jié)合當(dāng)前社會(huì)形勢(shì)，對(duì)審計(jì)工作要求也逐漸提高，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員需明確自身對(duì)新會(huì)計(jì)制度的認(rèn)知，以觀念改變帶動(dòng)審計(jì)工作思路的更新，促進(jìn)內(nèi)審工作體制的有機(jī)創(chuàng)新。本文主要從高校角度出發(fā)，針對(duì)審計(jì)工作在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)影響展開(kāi)分析，具體提出了風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)制度;預(yù)算會(huì)計(jì)

引言

審計(jì)工作對(duì)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)用提出了明確的規(guī)范，是實(shí)現(xiàn)流程監(jiān)管的重要手段，對(duì)高校而言，其有效推動(dòng)了內(nèi)部資源績(jī)效的總體規(guī)劃。高校應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)相關(guān)制約機(jī)制的健全，完善審計(jì)權(quán)力結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部資金管理得到有機(jī)優(yōu)化。通過(guò)資源的合理統(tǒng)籌，促進(jìn)高校的長(zhǎng)效發(fā)展。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

就高校審計(jì)工作而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，打開(kāi)了其管理發(fā)展的新思路。首先，通過(guò)參照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，高校在資產(chǎn)、負(fù)債等方面的管理得到一定程度上的優(yōu)化，為高校自身會(huì)計(jì)預(yù)算能力的提升提供了發(fā)展優(yōu)勢(shì)，學(xué)校資產(chǎn)管理更具有真實(shí)性。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)高校內(nèi)部績(jī)效考核制度建設(shè)起到了一定的幫助作用，作為事業(yè)單位，通過(guò)結(jié)合自身發(fā)展并依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，高?？?jī)效考核制度在內(nèi)容上更加具體，適用性更強(qiáng)，提高了績(jī)效考核管理的公平性，在一定程度上給予了教師在考研、教學(xué)等方面的鼓勵(lì)。而在內(nèi)部控制方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能使高校得到極其準(zhǔn)確的內(nèi)部費(fèi)用支出明細(xì)，審計(jì)工作開(kāi)展的精確性更高，使各種弄虛作假的審計(jì)工作無(wú)處遁形?；趯徲?jì)數(shù)據(jù)的客觀、精準(zhǔn)性，高校公信力顯著增強(qiáng)。以教育層面進(jìn)行分析，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)集中在教師科研環(huán)境的塑造上，所有教研經(jīng)費(fèi)的透明化處理，使各項(xiàng)科研項(xiàng)目能夠得到充足的資金支持，教師能夠集中精力參與到項(xiàng)目中，全面提升高校教育水平[1]。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行要求高校內(nèi)部應(yīng)以合理的利益分配為前提，進(jìn)一步完善內(nèi)部管理體系，避免影響到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)部審計(jì)體系中的運(yùn)行，造成高校發(fā)展速度與預(yù)期不符的情況。一旦機(jī)制上存在缺陷，將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員工作懈怠，工作目標(biāo)明確度不夠，造成高校資源配置上的失衡，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。因此，高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，特別是針對(duì)一些全新條例，需要及時(shí)進(jìn)行崗位調(diào)整，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部系統(tǒng)的優(yōu)化。通過(guò)合理的崗位調(diào)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了人員的最優(yōu)化配置，常見(jiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以有效規(guī)避。

二、基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高校審計(jì)工作常見(jiàn)問(wèn)題分析

（一）復(fù)合型人才缺失

就目前而言，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，內(nèi)部混雜了財(cái)務(wù)、管理以及工程等相關(guān)人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)方面相對(duì)單一，其經(jīng)驗(yàn)往往集中在對(duì)一些財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理等業(yè)務(wù)處理方面，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的處理尚不熟練，專(zhuān)業(yè)水平嚴(yán)重不足，造成審計(jì)工作無(wú)法與其他部門(mén)相獨(dú)立，通常依附于財(cái)務(wù)管理中，對(duì)工作的開(kāi)展十分不利。

高校內(nèi)部審計(jì)工作涉及多個(gè)模塊，涵蓋財(cái)務(wù)預(yù)結(jié)算、績(jī)效、資金控制等多項(xiàng)內(nèi)容，綜合性程度更高，對(duì)審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)水平也提出了較為明確的要求。近年來(lái)，審計(jì)工作對(duì)象逐漸向多樣化發(fā)展，呈現(xiàn)出明顯的復(fù)雜性，同時(shí)，巨大的審計(jì)任務(wù)量需要在有限的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行處理，使審計(jì)工作難度再次升級(jí)。而審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)方面存在的缺陷，造成審計(jì)工作的落實(shí)往往只停留在表面，形式主義嚴(yán)重，其判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)性極高，審計(jì)報(bào)告真實(shí)性下滑，工作質(zhì)量降低。審計(jì)人員自身的不足，將使其無(wú)法對(duì)一些復(fù)雜審計(jì)問(wèn)題給予恰當(dāng)?shù)墓芾恚殬I(yè)預(yù)見(jiàn)性不強(qiáng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性較差，與目前高校對(duì)審計(jì)工作的要求不相符合，導(dǎo)致高校審計(jì)工作改革步伐緩慢。

（二）審計(jì)領(lǐng)域尚待拓寬

就目前而言，我國(guó)高校審計(jì)工作范圍相對(duì)狹窄，通常為“就賬查賬”，審計(jì)工作多為一些財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)處理，職權(quán)也主要體現(xiàn)在監(jiān)督方面。審計(jì)人員在管理、服務(wù)等方面的意識(shí)相對(duì)淡薄，多運(yùn)用逐筆審查法完成相關(guān)審計(jì)工作，方法較為落后，無(wú)論是事前審計(jì)還是實(shí)時(shí)審計(jì)工作，其落實(shí)情況均不理想，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作存在很大不足，管理效能在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有得到良好的體現(xiàn)。

近年來(lái)，借助審計(jì)工作，反映出高校內(nèi)部對(duì)預(yù)算審核、經(jīng)費(fèi)管理以及一些內(nèi)部控制等方面的重視程度不足，使一些項(xiàng)目的改革與政策實(shí)施得不到有效落實(shí)以及及時(shí)跟蹤。在項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招標(biāo)等環(huán)節(jié)并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的管理人員對(duì)全過(guò)程審計(jì)跟蹤負(fù)責(zé)，造成內(nèi)部預(yù)算編制較為混亂，執(zhí)行困難。相當(dāng)一部分經(jīng)費(fèi)撥款與規(guī)定要求不符，財(cái)務(wù)管理審計(jì)控制體系存在嚴(yán)重缺陷，內(nèi)部管理各項(xiàng)程序制定不夠深入，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行十分不利。

（三）信息共享不全面

就目前而言，各高?；谪?cái)務(wù)信息、工資管理、資產(chǎn)管理以及人員信息等方面已經(jīng)完成了相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的初步建立，各信息系統(tǒng)由對(duì)應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)，相互獨(dú)立存在。當(dāng)審計(jì)人員需要使用信息時(shí)，往往需要以人工形式完成對(duì)其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)的干預(yù)與整理，并進(jìn)行數(shù)據(jù)的錄入，這體現(xiàn)出系統(tǒng)內(nèi)部無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享的缺陷，對(duì)審計(jì)工作信息建設(shè)發(fā)展十分不利。

計(jì)算機(jī)技術(shù)深入發(fā)展為信息系統(tǒng)與大數(shù)據(jù)的融合提供了便利，高校從傳統(tǒng)的局域網(wǎng)進(jìn)一步向廣域網(wǎng)拓展，避免了人工干預(yù)造成內(nèi)部控制不嚴(yán)的問(wèn)題，使信息系統(tǒng)的智能化水平更高，審計(jì)人員的使用也更加靈活。但是，各部門(mén)中的內(nèi)部信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)在統(tǒng)一共享方面還存在較大問(wèn)題，對(duì)大數(shù)據(jù)信息化平臺(tái)建設(shè)造成了一定程度的影響，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的快速篩選[2]。

三、基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)工作措施研究

（一）加強(qiáng)復(fù)合型人才建設(shè)

高校應(yīng)秉承著多元化內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)構(gòu)建原則，優(yōu)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的配置。要求審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)中不僅應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)類(lèi)、審計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才，還應(yīng)有工程技術(shù)以及法律類(lèi)相關(guān)人才的配備。在人員招聘過(guò)程中，高校人員應(yīng)優(yōu)先選擇具有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員，確保內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)形成良好的創(chuàng)新管理環(huán)境。除專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)要求外，審計(jì)人員還應(yīng)具有良好的綜合分析能力，能及時(shí)對(duì)突發(fā)情況予以處理，在較強(qiáng)的文字表達(dá)能力基礎(chǔ)上，熟練掌握各項(xiàng)相關(guān)審計(jì)知識(shí)，并運(yùn)用到審計(jì)工作中來(lái)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開(kāi)展，促進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)。借助相關(guān)培訓(xùn)交流活動(dòng)，可以有效拓展高校審計(jì)人員視野，高校應(yīng)積極鼓勵(lì)審計(jì)人員的創(chuàng)新行為，使工作人員能從階段性業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)逐漸向終身性過(guò)渡，全面提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)。通過(guò)定期輪崗制度的運(yùn)行，極大程度上使審計(jì)人員能夠集中精力參與到各項(xiàng)學(xué)習(xí)活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)技術(shù)上的全面提升。高校還應(yīng)配備相對(duì)應(yīng)的績(jī)效考核制度，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制建設(shè)，提升工作人員服務(wù)態(tài)度，使內(nèi)審工作流程運(yùn)行流暢。

（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍

高校應(yīng)從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)階段中脫離出來(lái)，完善內(nèi)部審計(jì)工作，借助績(jī)效、內(nèi)部控制等審計(jì)工作的完成，進(jìn)一步拓寬審計(jì)工作范圍。針對(duì)一些重點(diǎn)項(xiàng)目，高校應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)其的關(guān)注度，強(qiáng)化對(duì)政策執(zhí)行的審計(jì)跟蹤，通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作的開(kāi)展，與廉政建設(shè)工作形成良好的配合，促進(jìn)高校審計(jì)工作的規(guī)范化管理。在預(yù)算審計(jì)方面，高校應(yīng)將重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)作為核心，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，確保各項(xiàng)資產(chǎn)得到良好的管理。建立在內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行基礎(chǔ)上，審計(jì)人員能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)管理問(wèn)題，并利用評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制中存在缺陷予以完善?；谝恍┛尚行越ㄗh的提出，在改進(jìn)措施的使用下，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控。

審計(jì)人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變監(jiān)督統(tǒng)計(jì)觀念，通過(guò)加強(qiáng)服務(wù)效率的提升，使傳統(tǒng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡⑴c式”審計(jì)，秉承著共同商討的原則，應(yīng)與被審查部門(mén)進(jìn)行其管理問(wèn)題的思考，使相關(guān)問(wèn)題得到最優(yōu)解，并建立在這一過(guò)程的基礎(chǔ)上，完成審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，使風(fēng)暴式審計(jì)管理思路得以改變，審計(jì)管理環(huán)境更具有和諧特點(diǎn)?；诋?dāng)前科技高速發(fā)展的形勢(shì)，高校內(nèi)部應(yīng)在審計(jì)中融入計(jì)算機(jī)的使用，為審計(jì)工作提供輔助，使審計(jì)抽樣環(huán)節(jié)趨向智能化發(fā)展，流程更具系統(tǒng)化，強(qiáng)化審計(jì)預(yù)測(cè)性。借助先進(jìn)技術(shù)，審計(jì)方法得到有效創(chuàng)新，良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)控測(cè)試，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都得到極大程度上的降低，審計(jì)效率顯著提升。

（三）強(qiáng)化信息共享

現(xiàn)代化審計(jì)工作的開(kāi)展要求信息數(shù)據(jù)的獲取應(yīng)具有全面性，既強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的完整性，還要求在數(shù)據(jù)篩選方面的效率提升。因此，高校審計(jì)部門(mén)應(yīng)密切與相關(guān)職能部門(mén)的溝通，特別是針對(duì)信息部門(mén)，其在高校審計(jì)工作中具有突出性的作用。通過(guò)對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)整合，最終形成包括財(cái)務(wù)、資產(chǎn)在內(nèi)的信息系統(tǒng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部信息的統(tǒng)一共享。在規(guī)范性的操作下，平臺(tái)重復(fù)開(kāi)發(fā)行為得到有效控制，通過(guò)數(shù)據(jù)格式、接口的設(shè)置，各系統(tǒng)中的銜接、過(guò)渡更加靈活，使內(nèi)部設(shè)計(jì)控制得到了良好的信息支撐，減少了審計(jì)人員的工作量。數(shù)據(jù)共享實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的動(dòng)態(tài)化分析，其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能的增設(shè)，滿(mǎn)足了高校內(nèi)部控制需求。

審計(jì)工作的信息化發(fā)展是目前行業(yè)內(nèi)的主流趨勢(shì)，這也使程序安全、數(shù)據(jù)安全問(wèn)題的研究提上日程，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)損壞或者數(shù)據(jù)丟失，將會(huì)造成審計(jì)工作的失真，影響到后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、事后控制等工作。因此，審計(jì)人員在整合信息數(shù)據(jù)的過(guò)程中，應(yīng)注意留存?zhèn)浞?，確保數(shù)據(jù)格式統(tǒng)一，以便后續(xù)查找。針對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息，應(yīng)明確規(guī)定不可直接進(jìn)行修改。審計(jì)人員應(yīng)落實(shí)對(duì)系統(tǒng)中內(nèi)控信息的維護(hù)，合理處理程序漏洞。當(dāng)需要修改系統(tǒng)程序時(shí)，要求應(yīng)出示相關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)證明，并在專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的操作下得以完成，在修改完成后，還要填寫(xiě)完整的工作日志，為后續(xù)工作提供證明，技術(shù)人員還應(yīng)做好檢查，確保系統(tǒng)安全且運(yùn)行不受影響[3]。

（四）提升審計(jì)高度

基于當(dāng)前教育行業(yè)的新發(fā)展，高校的經(jīng)營(yíng)環(huán)境逐漸呈現(xiàn)復(fù)雜化趨勢(shì)，審計(jì)業(yè)務(wù)與日俱增，這在一定程度上加劇了審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率。因此，高校應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)管控導(dǎo)向，確保審計(jì)工作與時(shí)代發(fā)展要求步調(diào)一致，著力于審計(jì)質(zhì)量管理。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為工作重心，建立在有效的分析和控制手段基礎(chǔ)上，落實(shí)審計(jì)全環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作。通過(guò)構(gòu)建整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，配備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警識(shí)別與預(yù)警評(píng)估，并以報(bào)告的方式呈現(xiàn)，全面提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控。

具體而言，高校內(nèi)部審計(jì)工作以審計(jì)對(duì)象作為出發(fā)點(diǎn)，在系統(tǒng)調(diào)查過(guò)程中，完成對(duì)相關(guān)證據(jù)與資料的收集，確保最終判斷具有準(zhǔn)確性，在滿(mǎn)足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的同時(shí)，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。在“雙向承諾制度”基礎(chǔ)上，要求相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)聯(lián)合被審計(jì)對(duì)象共同出面完成書(shū)面承諾，明確各自法律責(zé)任。特別是一些規(guī)模較大的項(xiàng)目，應(yīng)全面加強(qiáng)在全過(guò)程中的跟蹤控制，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的客觀公正。當(dāng)涉及一些任務(wù)量較大的審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員可以分類(lèi)形式逐步完成管理，并借助抽樣檢查的方法，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，高校對(duì)自身的定位也更加準(zhǔn)確，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支持下，著力于內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新改革，對(duì)審計(jì)中常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素予以規(guī)避，借助有效的監(jiān)管措施，有效提升審計(jì)人員的工作水平。通過(guò)健全高校內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，形成良好的審計(jì)工作環(huán)境，高校全體員工能夠參與并配合審計(jì)工作的開(kāi)展，在最大程度上避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為高校可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

參考文獻(xiàn)

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