文/黃雅捷（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

一、引言

可持續(xù)發(fā)展是當(dāng)今中國(guó)一個(gè)重要的主題詞，其囊括了諸多方面，而在側(cè)重經(jīng)濟(jì)上的解釋則繞不開保護(hù)自然資源。為了平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)，在2015年，《環(huán)境保護(hù)法》應(yīng)運(yùn)而生，當(dāng)下，政府主導(dǎo)搭建環(huán)境保護(hù)法律體系正如火如荼。站在公司角度，應(yīng)依照相關(guān)法律法規(guī)報(bào)告本公司環(huán)境方面的問題，但環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露仍是有待完善的一大課題。因此，本文通過研究寶鋼的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況，探索可持續(xù)發(fā)展下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題，為環(huán)境法律體系建設(shè)提供參考，為有關(guān)領(lǐng)域信息披露提供建議。

二、文獻(xiàn)綜述

環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，起源于二十世紀(jì)七十年代，半個(gè)世紀(jì)間取得了諸多研究成果，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的定義，一般認(rèn)為有兩種主流觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是環(huán)境會(huì)計(jì)是一種簿記式會(huì)計(jì)手段，用以衡量經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。Peskin＆Angeles(2001)認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展水平在傳統(tǒng)計(jì)量方法上的補(bǔ)充調(diào)整，突出將自然環(huán)境因素納入經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)之中。另一種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)環(huán)境會(huì)計(jì)的管理屬性，如Steele＆Powell，Steele＆Powell(2002)認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)管理系統(tǒng)，在相關(guān)財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、記錄、計(jì)量中讓管理者發(fā)現(xiàn)環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響。關(guān)于企業(yè)披露環(huán)境信息的必要性，Gray(2006)提出旨在綠色環(huán)保方面宣傳企業(yè)、Ashman＆Winstanley(2007)建議增加公司責(zé)任和倫理因素，Gunningham(2007)提出公司自律這一主動(dòng)性條件。許家林（2009）提出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)從企業(yè)社會(huì)責(zé)任出發(fā)，根據(jù)ISAR環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)文件中提出的生態(tài)效率指標(biāo)，設(shè)計(jì)一種以生態(tài)效率指標(biāo)為核心的信息披露方式。近年來，李濤（2020）等在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式方面創(chuàng)新運(yùn)用了投入產(chǎn)出法基本思想以及生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的能值分析法到環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制上，將以往難以披露的物質(zhì)流信息價(jià)值化體現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)披露體系中。

三、理論基礎(chǔ)

（一）可持續(xù)發(fā)展

聯(lián)系實(shí)踐，Giddings等指出，“可持續(xù)發(fā)展”是一個(gè)模糊的概念，可以形成不同的“衍生物”。這個(gè)觀念的提出得到實(shí)務(wù)的響應(yīng)，各國(guó)政府機(jī)構(gòu)及企業(yè)據(jù)此抽象得出可持續(xù)發(fā)展的多重內(nèi)涵。對(duì)于踐行可持續(xù)發(fā)展，宏觀上對(duì)經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)籌規(guī)劃自不必說，環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展中的另一重要關(guān)鍵詞。對(duì)企業(yè)個(gè)體而言，經(jīng)營(yíng)過程中的環(huán)境污染是在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下不可忽略的問題。而會(huì)計(jì)披露是揭示企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的主要方式，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露不僅是為了更好地監(jiān)督以促進(jìn)綠色發(fā)展，更是為了在可持續(xù)發(fā)展理念被廣泛接受的環(huán)境下獲得好口碑，從而創(chuàng)造更高收益的雙贏。

（二）利益相關(guān)者

利益相關(guān)者理論認(rèn)為企業(yè)資本來源不僅僅是股東，債權(quán)人、供應(yīng)商、員工等也以資本、特殊形態(tài)的人力資本等形式為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供支持。以鋼鐵企業(yè)為例，政府出于環(huán)境保護(hù)和戰(zhàn)略實(shí)施而進(jìn)行管制和監(jiān)督，成為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要因素。處在相同或相似經(jīng)營(yíng)環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)者，會(huì)將環(huán)境條件視作須滿足的最低條件甚至是競(jìng)爭(zhēng)砝碼。環(huán)境信息將成為利益相關(guān)者多維分析評(píng)價(jià)企業(yè)的一個(gè)不可忽視的要素，股東據(jù)此綜合判斷企業(yè)發(fā)展?jié)撃?，債?quán)人評(píng)估企業(yè)是否因必要的環(huán)境成本削弱償債能力，供應(yīng)商和客戶衡量是否因政府管制影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。

（三）社會(huì)責(zé)任

“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”一詞最早誕生于20世紀(jì)20年代，有學(xué)者總結(jié)出社會(huì)責(zé)任觀的兩個(gè)關(guān)鍵特征：自愿性和企業(yè)社會(huì)責(zé)任是對(duì)傳統(tǒng)股東責(zé)任之外的、對(duì)客戶、供應(yīng)商、社區(qū)的責(zé)任。正是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的行為促進(jìn)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展。這意味著會(huì)計(jì)核算不再僅僅局限于財(cái)務(wù)，企業(yè)活動(dòng)對(duì)外部環(huán)境的影響以及帶來的社會(huì)效益亦納入會(huì)計(jì)核算范圍之內(nèi)。促使企業(yè)活動(dòng)與社會(huì)整體利益緊密相連，在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)平衡協(xié)調(diào)社會(huì)效益。

四、寶鋼集團(tuán)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

（一）鋼鐵行業(yè)整體概況

我國(guó)是世界鋼鐵產(chǎn)量最大的國(guó)家，同時(shí)我國(guó)也是鋼鐵消費(fèi)大國(guó)。作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，鋼鐵行業(yè)無論是在經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)發(fā)展亦或是在國(guó)防建設(shè)方面都有著顯著的影響，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，也為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展提供了一定的保障。鋼鐵冶煉過程需要進(jìn)行高溫加熱，煤炭消耗量占比最大，因此對(duì)環(huán)境產(chǎn)生了一定影響。鋼鐵行業(yè)已經(jīng)從過去的高耗能、高污染逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楣?jié)能環(huán)保的重點(diǎn)排放行業(yè)之一，對(duì)于污染物質(zhì)的排放更應(yīng)保持高度重視，加快轉(zhuǎn)型步伐，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，降低企業(yè)對(duì)環(huán)境的不利影響。

（二）寶鋼股份環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概況

中國(guó)寶武鋼鐵集團(tuán)有限公司由原寶鋼集團(tuán)和武漢鋼鐵集團(tuán)聯(lián)合重組而成。其擁有子公司寶山鋼鐵股份有限公司，寶鋼股份是中國(guó)冶金系統(tǒng)中第一家通過了ISO-14001環(huán)境認(rèn)證的公司，同時(shí)也是中國(guó)第一個(gè)國(guó)家級(jí)工業(yè)旅游景區(qū)。

《寶鋼股份2020年年度報(bào)告》重要事項(xiàng)中，對(duì)于環(huán)境信息情況進(jìn)行了披露，同時(shí)公司認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家關(guān)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重大決策部署，持續(xù)堅(jiān)持綠色可持續(xù)發(fā)展的理念，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)環(huán)保工作，將生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作作為企業(yè)生存發(fā)展的核心工作之一，將環(huán)境污染的整治改善工作作為企業(yè)常抓不懈的重點(diǎn)工作。報(bào)告中對(duì)于污染物排放情況進(jìn)行了披露，指出了廢氣中的主要污染物為顆粒物、二氧化硫、氮氧化物，廢水中的主要污染物為COD、氨氮，且排放濃度均在年度許可排放總量中，符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，子公司也無超標(biāo)排放情況。公司積極踐行綠色發(fā)展理念，持續(xù)加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)管理，以生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策要求為導(dǎo)向，按照“三治四化”的工作要求，進(jìn)一步深入策劃推進(jìn)超低排放改造等工作，開展環(huán)保精細(xì)化管理。同時(shí)，強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)履職工作，引導(dǎo)員工充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)監(jiān)管，確保管控目標(biāo)受控。報(bào)告中也指出，公司持續(xù)嚴(yán)格按照排污許可規(guī)范要求，做到持證排污，開展自行監(jiān)測(cè)、建立臺(tái)賬、定期報(bào)告和信息公開。

《寶鋼股份2020可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》中增加了環(huán)境生態(tài)專欄，對(duì)企業(yè)針對(duì)環(huán)境管理以及降低排放等行為都進(jìn)行了披露。其中寶鋼股份在環(huán)保方面的費(fèi)用化投入為62.4億元，環(huán)保投資板塊涉及大氣污染治理、污水排放治理、廢棄物循環(huán)利用、環(huán)保研發(fā)投入等，投資數(shù)額高達(dá)35.3億元。在降低排放這一主題中，說明其2020年主要固廢管理行動(dòng)，指出廢物的歸集去處。同時(shí)披露了寶鋼股份近三年廢氣、廢水主要污染物排放情況，均呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，可以看出寶鋼股份近年來積極響應(yīng)國(guó)家政策，踐行節(jié)能減排，落實(shí)環(huán)保問題。

五、鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不全面

近年來，因?yàn)榄h(huán)境問題的影響，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了許多政策大力加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)，同時(shí)企業(yè)為了響應(yīng)國(guó)家提倡的節(jié)能減排、低碳經(jīng)濟(jì)，采取了許多措施降低和改善企業(yè)自身對(duì)周圍環(huán)境的不利影響。對(duì)此，許多企業(yè)都在相關(guān)的報(bào)告中進(jìn)行了披露，但是對(duì)于所采取的措施對(duì)環(huán)境的影響和改善程度卻未有詳細(xì)的描述。一部分原因是因?yàn)楝F(xiàn)在沒有明確的法規(guī)政策來規(guī)范和約束企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過程。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可能導(dǎo)致企業(yè)的信息披露成本增加，如果企業(yè)當(dāng)年的業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)于環(huán)境的污染程度影響大、污染物排放多并且沒有采取有效地解決措施，那么信息披露很可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利地影響，這就會(huì)致使管理層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息有選擇地披露，刻意隱瞞對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響的信息。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式與內(nèi)容不統(tǒng)一

在對(duì)寶鋼集團(tuán)的年度報(bào)告以及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告進(jìn)行分析的同時(shí)，收集了同行業(yè)其他公司的環(huán)境信息披露情況，企業(yè)披露的方式分別有在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露相關(guān)信息，在企業(yè)的自行監(jiān)測(cè)年度報(bào)告中披露，也有企業(yè)直接在社會(huì)責(zé)任專欄中簡(jiǎn)單闡述而未在報(bào)告中進(jìn)行披露，并且所披露的環(huán)境信息內(nèi)容各種各樣，披露內(nèi)容也多為籠統(tǒng)的文字性描述，沒有嚴(yán)格的制度規(guī)范，使得各個(gè)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息存在著較大的差異，因此不易于進(jìn)行相同行業(yè)不同企業(yè)之間的橫向比較，披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，投資者可能無法利用這種信息來幫助自己作出最合理的決策。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不規(guī)范

現(xiàn)在已經(jīng)有多數(shù)企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了披露，但是還沒有一個(gè)理論體系對(duì)此進(jìn)行規(guī)范，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露沒有編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，并且多數(shù)企業(yè)信息的披露只是簡(jiǎn)單的文字描述，或者是對(duì)國(guó)家環(huán)保政策的執(zhí)行等，缺乏定量、貨幣化的數(shù)據(jù)披露。而且由于沒有法規(guī)制度的要求，企業(yè)每年所披露的與環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容可能都不相同，這就可能造成同一企業(yè)不同年度之間的環(huán)境會(huì)計(jì)信息無法進(jìn)行縱向比較。

六、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的應(yīng)對(duì)措施

（一）建立規(guī)范健全的體系

對(duì)于同一行業(yè)，應(yīng)建立統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。對(duì)每年應(yīng)該披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格要求，使得企業(yè)可以在不同時(shí)段的縱向比較基礎(chǔ)上還能在同行業(yè)不同企業(yè)之間進(jìn)行橫向?qū)Ρ?。另外，與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也應(yīng)該不斷完善，使企業(yè)意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是具有強(qiáng)制性、約束性的。政府等相關(guān)機(jī)構(gòu)也應(yīng)采取措施加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的全面監(jiān)控，如有未按要求進(jìn)行信息披露的企業(yè)可以給予相應(yīng)的處罰。

（二）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)

企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)積極地采取措施減少日常活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，特別是鋼鐵、化工這樣的高污染行業(yè)。如果企業(yè)付出了努力、采取了措施去改善環(huán)境，那么產(chǎn)生的實(shí)際影響結(jié)果就應(yīng)該向社會(huì)揭示。如何將影響的結(jié)果真實(shí)地傳達(dá)給信息使用者，在擁有環(huán)保意識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)，使得相關(guān)信息能夠可靠地、全面地、可理解地展現(xiàn)出來。同時(shí)，積極培養(yǎng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，使得企業(yè)能夠積極主動(dòng)地對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（三）積極培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才

企業(yè)要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作，環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)方面的人才需求必不可少。社會(huì)應(yīng)盡可能多的培養(yǎng)該方面的專業(yè)人才，可以在高校設(shè)立專門的環(huán)境會(huì)計(jì)課程。環(huán)境會(huì)計(jì)工作人員不僅需要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，環(huán)境、資源、生態(tài)等多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)也必不可少，涉及范圍較廣。在企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該通過不斷地學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)，及時(shí)掌握環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的消息，順應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)不斷發(fā)展的要求，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，提供給信息使用者有效的信息來幫助其作出最合理的決策。

相關(guān)鏈接

鋼鐵行業(yè)是以從事黑色金屬礦物采選和黑色金屬冶煉加工等工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)為主的工業(yè)行業(yè)，包括金屬鐵、鉻、錳等的礦物采選業(yè)、煉鐵業(yè)、煉鋼業(yè)、鋼加工業(yè)、鐵合金冶煉業(yè)、鋼絲及其制品業(yè)等細(xì)分行業(yè)，是國(guó)家重要的原材料工業(yè)之一。此外，由于鋼鐵生產(chǎn)還涉及非金屬礦物采選和制品等其他一些工業(yè)門類，如焦化、耐火材料、炭素制品等，因此通常將這些工業(yè)門類也納入鋼鐵工業(yè)范圍中。