左昱昊（西北政法大學(xué)管理學(xué)院）

互聯(lián)網(wǎng)金融并不是單純將金融行業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，而是在很多網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的前提下，比如：安全以及移動(dòng)等，讓網(wǎng)絡(luò)用戶了解和認(rèn)可，所形成的全新的業(yè)務(wù)與模式?；ヂ?lián)網(wǎng)金融屬于全新的金融領(lǐng)域，最近幾年才出現(xiàn)的。在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，商業(yè)銀行審計(jì)承擔(dān)著很大的風(fēng)險(xiǎn)，需要引起高度重視，否則就很難提高審計(jì)工作效率，也會(huì)增加審計(jì)工作開(kāi)展的難度。

■ 互聯(lián)網(wǎng)金融背景下商業(yè)銀行審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理改革造成的商業(yè)銀行審計(jì)問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)管理可以確保商業(yè)銀行具有較強(qiáng)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代下，我國(guó)商業(yè)銀行必須要不斷優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理，商業(yè)銀行必須要將信息共享、流程管理和安全控制作為切入點(diǎn)，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)不斷擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)源。在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，商業(yè)銀行逐漸從原來(lái)的重視經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)忽視經(jīng)營(yíng)的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變成效益適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的精細(xì)化管理模式。因此，對(duì)于商業(yè)銀行而言，進(jìn)行有關(guān)審計(jì)工作時(shí)，必須要意識(shí)到對(duì)于商業(yè)銀行而言風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，作業(yè)商業(yè)銀行的審計(jì)人員，需要對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況以及發(fā)展模式有準(zhǔn)確的把握，科學(xué)評(píng)價(jià)商業(yè)銀行存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間有相當(dāng)復(fù)雜的關(guān)系，而不同風(fēng)險(xiǎn)因素之間也有著不可分割的關(guān)聯(lián)，這樣就必定會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行審計(jì)人員很難有效開(kāi)展工作。

（二）新型金融服務(wù)和產(chǎn)品造成的審計(jì)問(wèn)題

為了可以應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融背景下對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)銀行造成的沖擊，為了可以更好地適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求，當(dāng)前我國(guó)很多商業(yè)銀行都紛紛制定直銷(xiāo)銀行服務(wù)。當(dāng)前，我國(guó)擁有直銷(xiāo)銀行服務(wù)的商業(yè)銀行已經(jīng)超過(guò)十家，駐澳業(yè)務(wù)包括銀行理財(cái)以及貨幣基金等等?，F(xiàn)階段，許多商業(yè)銀行拓寬理財(cái)業(yè)務(wù)的主要渠道是直銷(xiāo)銀行。多數(shù)直銷(xiāo)銀行業(yè)務(wù)都是利用PC終端或者移動(dòng)終端途徑來(lái)推出，核心業(yè)務(wù)并不是傳統(tǒng)的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，有些商業(yè)銀行利用多樣化形式成立子公司，其中涉及到多個(gè)金融業(yè)態(tài)，比如：基金、保險(xiǎn)等等。互聯(lián)網(wǎng)金融背景下所推出的新型金融服務(wù)和金融產(chǎn)品，沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)管，而且有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)也各種各樣，缺乏統(tǒng)一化，甚至對(duì)有關(guān)信息披露也沒(méi)有清楚明確的要求，這樣就不利于商業(yè)銀行高效開(kāi)展審計(jì)工作，也會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行面臨更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)制度變化造成的審計(jì)問(wèn)題

1.商業(yè)銀行外部審計(jì)線索的變化

在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，會(huì)計(jì)資料的電子化和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的程序化，導(dǎo)致商業(yè)銀行和以往的審計(jì)線索失去聯(lián)系。并且商業(yè)銀行有著比較復(fù)雜的外部環(huán)境，這樣就必定對(duì)商業(yè)銀行外部審計(jì)工作提出越來(lái)越高的要求，外部審計(jì)能夠利用商業(yè)銀行的各個(gè)方面來(lái)深入探究傳統(tǒng)審計(jì)的各個(gè)線索，比如：具體行業(yè)情況以及法律環(huán)境等。

2.商業(yè)銀行外部審計(jì)方式的變化

當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)是認(rèn)真審核所有的操作業(yè)務(wù)流程，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的實(shí)時(shí)監(jiān)控，還是采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法，在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，商業(yè)銀行不得不面對(duì)很高的風(fēng)險(xiǎn)，所以商業(yè)銀行審計(jì)工作必須要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的手段。

3.商業(yè)銀行外部審計(jì)范圍的變化

在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，就商業(yè)銀行來(lái)講，金融業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越大。商業(yè)銀行在推出新型金融服務(wù)和金融產(chǎn)品的同時(shí)，直銷(xiāo)銀行平臺(tái)以及通訊平臺(tái)等數(shù)量都日益增多[1]。那么，在這種情況下，對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，需要拓寬升級(jí)范圍，嚴(yán)格審計(jì)每個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。

■ 互聯(lián)網(wǎng)金融背景下商業(yè)銀行審計(jì)問(wèn)題的有效解決策略

（一）將風(fēng)險(xiǎn)作為重要導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程的規(guī)范化

首先，作為有關(guān)審計(jì)人員，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，必須要傾向于對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及戰(zhàn)略進(jìn)行測(cè)試與評(píng)估，從本質(zhì)上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，而且將商業(yè)銀行內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及測(cè)試結(jié)果當(dāng)做重要依據(jù)，確定審計(jì)范圍以及審計(jì)主要內(nèi)容，讓審計(jì)工作從原來(lái)的被動(dòng)式逐漸變成主動(dòng)式[2]。然后，測(cè)試商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)。商業(yè)銀行具有很多特征：就過(guò)賬方法來(lái)講，具有一定的特殊性；就交易數(shù)額來(lái)講，十分的龐大；就機(jī)構(gòu)來(lái)講，數(shù)量比較多；就網(wǎng)點(diǎn)來(lái)講，并不是過(guò)于集中，而是分散的。因此，對(duì)于有關(guān)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，必須要利用內(nèi)控做好審計(jì)工作。有關(guān)審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要對(duì)測(cè)試有關(guān)的系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)控制。最后，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目合理制定相應(yīng)的審計(jì)流程。通過(guò)詢問(wèn)檢查的方式，科學(xué)取證，在獲取表內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的同時(shí)，搜集且利用表外的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，而且需要對(duì)獲得的各項(xiàng)信息進(jìn)行分析和整合，進(jìn)而獲得審計(jì)結(jié)果，顯著提高審計(jì)工作效率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）更新金融審計(jì)技術(shù)，拓寬審計(jì)范圍

互聯(lián)網(wǎng)金融是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行金融業(yè)務(wù)，這樣就對(duì)金融審計(jì)技術(shù)提出相當(dāng)高的要求。第一，審計(jì)人員不僅要加強(qiáng)自身的審計(jì)業(yè)務(wù)技能，而且需要掌握計(jì)算機(jī)的操作方法，利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)人員必須要從不同的角度掌握互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)操作得到流程以及模式，進(jìn)而為開(kāi)展金融審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。第二，需要進(jìn)一步優(yōu)化互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。審計(jì)單位需要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)的特征，積極開(kāi)展和運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，尤其是開(kāi)發(fā)互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。除此之外，在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，很多信息中介機(jī)構(gòu)的功能開(kāi)始弱化，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)金融網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，可以加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)和客戶之間的交流協(xié)作[3]。有關(guān)審計(jì)單位必須要拓寬審計(jì)范圍，比如：嚴(yán)格審計(jì)行為。一般來(lái)說(shuō)，主要包括文件傳輸行為以及網(wǎng)絡(luò)聊天行為等。并且審計(jì)單位需要實(shí)時(shí)監(jiān)控互聯(lián)網(wǎng)金融銀行的實(shí)際流量使用情況，利用監(jiān)控商業(yè)銀行流量使用的不正常情況，及時(shí)找到其中存在的一些可疑交易行為。此外，審計(jì)單位需要審計(jì)商業(yè)銀行的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)權(quán)限以及一般用戶的使用權(quán)限等。以此在提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平的同時(shí)，拓寬審計(jì)范圍。

（三）順應(yīng)變化，積極利用計(jì)算機(jī)改善內(nèi)部審計(jì)方法

一般來(lái)說(shuō)，互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)制度依賴(lài)多個(gè)層面，比如：政府以及自律等。就我國(guó)政府來(lái)看，我國(guó)政府必須要制定全新的互聯(lián)網(wǎng)金融審計(jì)制度，也就是將金融監(jiān)管部門(mén)和互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管部門(mén)有機(jī)結(jié)合，而且必須要合理制定關(guān)于存款保險(xiǎn)的制度，進(jìn)而建立可以維護(hù)投資者根本利益的審計(jì)體系。深入計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法就是對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)的投出投入進(jìn)行綜合的審計(jì)，主要內(nèi)容就是考核商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的體制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，對(duì)商業(yè)銀行的管理制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。深入計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法能夠優(yōu)化以往傳統(tǒng)手工做賬引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，提升正確率的同時(shí)，解放員工，員工可以有更多的機(jī)會(huì)和時(shí)間去提升自身的水平；計(jì)算機(jī)輔助方法是將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中并為之構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)就會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，保障商業(yè)銀行網(wǎng)絡(luò)的正常運(yùn)行，并做好相關(guān)的監(jiān)控和預(yù)防，保障系統(tǒng)運(yùn)行安全，并且這種方法也是有效收集、評(píng)價(jià)、審計(jì)證據(jù)的重要過(guò)程，通過(guò)系統(tǒng)收集到的數(shù)據(jù)來(lái)檢查計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)或商業(yè)銀行內(nèi)部控制讓商業(yè)銀行資產(chǎn)、數(shù)據(jù)的安全性更有保障。這種方法可以有效的提升互聯(lián)網(wǎng)金融下商業(yè)銀行的審計(jì)效率，降低商業(yè)銀行的審計(jì)成本，解決商業(yè)銀行內(nèi)審綜合能力低下的根本問(wèn)題。

■ 結(jié)語(yǔ)

總而言之，在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下商業(yè)銀行將要面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，但同時(shí)也為商業(yè)銀行審計(jì)工作創(chuàng)造更多的機(jī)遇。因此，就互聯(lián)網(wǎng)金融背景下商業(yè)銀行審計(jì)來(lái)看，需要全面完善，只有這樣才可以保證投資者的切身利益不會(huì)受到損失，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展。