史瑞

摘要：新時(shí)代下企業(yè)之所以需要將核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，根本原因在于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式普遍存在的局限性，比如靜態(tài)與滯后的工作狀態(tài)及相對(duì)邊緣的角色定位等。而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型則具有明顯促進(jìn)作用，比如管理會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)挖掘與價(jià)值發(fā)現(xiàn)的能力，以及管理會(huì)計(jì)工作更加有助于融入核心決策圈等。因此，新時(shí)期企業(yè)實(shí)現(xiàn)核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型不僅需要持續(xù)優(yōu)化信息化建設(shè)，也需要構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，同時(shí)以全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘和價(jià)值發(fā)現(xiàn)，并應(yīng)關(guān)注專業(yè)化、復(fù)合型人才培養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);轉(zhuǎn)型途徑

引言

核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顧名思義就是側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，通常被稱為對(duì)外會(huì)計(jì)，工作重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)內(nèi)外披露會(huì)計(jì)信息，并通過編制會(huì)計(jì)報(bào)表展示企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債與收益等各種財(cái)務(wù)情況。管理會(huì)計(jì)則不同，由于更加側(cè)重于管理服務(wù)，因此著眼于企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)，故又被稱為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)或內(nèi)部會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)雖然會(huì)有部分工作涉及傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)與信息，然而更加關(guān)注的是服務(wù)于企業(yè)宏觀戰(zhàn)略與決策規(guī)劃。自2014年財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》出臺(tái)后，核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型就成為加速推進(jìn)會(huì)計(jì)工作改革的基本方向，旨在通過構(gòu)建會(huì)計(jì)2.0版本全面提高會(huì)計(jì)服務(wù)能力。

一、核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)工作模式的局限性

（一）靜態(tài)、滯后

傳統(tǒng)模式下，企業(yè)核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作具有十分典型的靜態(tài)化、滯后性特點(diǎn)。每到會(huì)計(jì)期末，核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便會(huì)根據(jù)匯總后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)展開核算清理，進(jìn)而完成從憑證填制、賬簿登記到報(bào)表編制在內(nèi)的一系列常規(guī)作業(yè)。但這種一成不變的工作模式極其耗時(shí)費(fèi)力。對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，傳統(tǒng)模式下完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少需要耗費(fèi)兩個(gè)月時(shí)間，季度報(bào)表耗時(shí)約在一個(gè)月，即便是例行公事的月度報(bào)表也需三至五天才能完成。

然而市場(chǎng)卻是瞬息萬變的動(dòng)態(tài)環(huán)境。當(dāng)眾多企業(yè)得到姍姍來遲的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，市場(chǎng)現(xiàn)狀早已和報(bào)表反映的歷史情況相去甚遠(yuǎn)。因此，許多企業(yè)對(duì)于傳統(tǒng)核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作結(jié)論往往持有姑且一看的心態(tài)。

同時(shí)，由于核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)滯后的工作結(jié)果，會(huì)計(jì)工作對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)的監(jiān)控也只能以片段化模式呈現(xiàn)，無法給予更加連續(xù)、持續(xù)性的準(zhǔn)確反映。而這也是傳統(tǒng)核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以分期理論著眼企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)分析的主要原因。

（二）相對(duì)邊緣的角色定位

正是由于靜態(tài)化又滯后的工作狀態(tài)，許多企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作缺少足夠重視，僅僅將事后產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)表和分析結(jié)果等作為決策規(guī)劃的有限參考。因此，絕大多數(shù)核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以進(jìn)入企業(yè)戰(zhàn)略決策核心圈層。同時(shí)，陳舊的工作模式也導(dǎo)致不少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門長(zhǎng)期處于管理后端，與行政部門或后勤事務(wù)并列。而這也是導(dǎo)致核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角色定位只在企業(yè)決策層相對(duì)邊緣位置的主要原因。

二、新時(shí)代下核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的重要性

（一）數(shù)據(jù)挖掘與價(jià)值發(fā)現(xiàn)

基于信息技術(shù)的支持，新時(shí)期的企業(yè)管理會(huì)計(jì)能夠突破核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能就資金流進(jìn)行基礎(chǔ)分析的局限，獲得包括資金、物流與信息在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。而在“三流合一”“業(yè)財(cái)一致”基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)能夠著眼于從生產(chǎn)、銷售到管理各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)和掌握各項(xiàng)活動(dòng)的趨勢(shì)、概率與潛在風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，由于“三流合一”“業(yè)財(cái)一致”的數(shù)據(jù)范圍和內(nèi)容涵蓋了從業(yè)務(wù)啟動(dòng)到服務(wù)結(jié)果及用戶需求在內(nèi)的全過程，管理會(huì)計(jì)能夠從中發(fā)現(xiàn)優(yōu)化服務(wù)或改進(jìn)生產(chǎn)的盲區(qū)與空白，這就為發(fā)掘價(jià)值洼地創(chuàng)造了條件。

顯然，這種更加趨于前端的主動(dòng)管理模式賦予了管理會(huì)計(jì)更具動(dòng)態(tài)性、前瞻性的工作特性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遲緩、靜態(tài)的局限。而這也是越來越多企業(yè)開始關(guān)注到管理會(huì)計(jì)重要職能與作用的主要原因所在。

（二）融入核心決策層

隨著持續(xù)不斷的數(shù)據(jù)挖掘與價(jià)值發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)的每項(xiàng)量化考核與定性分析都能得到充足數(shù)據(jù)支持，因而能夠就企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全方位、立體化的判斷。這種更趨客觀、理性的判斷更加有助于管理會(huì)計(jì)得到成熟、系統(tǒng)的戰(zhàn)略決策方案。而著眼于事前與事中管控的管理會(huì)計(jì)必定能夠助力企業(yè)宏觀決策保持高度的針對(duì)性和預(yù)見性。這也是企業(yè)核心決策圈最為需要的參謀助手?？梢?，只有實(shí)現(xiàn)了核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作才能真正融入核心決策層，才能切實(shí)發(fā)揮優(yōu)化管理模式、改進(jìn)作業(yè)流程的決策性作用。

三、新時(shí)代下核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的途徑

（一）持續(xù)優(yōu)化信息化建設(shè)

信息時(shí)代背景下，網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)早已全面滲透社會(huì)生產(chǎn)生活的方方面面。2014年11月，兩件令國人矚目的大事先后發(fā)生。其一是財(cái)政部出臺(tái)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。該《意見》強(qiáng)調(diào)信息化是支持管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐落地、功能發(fā)揮與價(jià)值實(shí)現(xiàn)的核心手段及推動(dòng)力。其二是首屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)在浙江烏鎮(zhèn)召開。而李克強(qiáng)總理在互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)上的發(fā)言中明確提出“互聯(lián)網(wǎng)是大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的新工具”。由此可見，網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)是新時(shí)代核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的先決條件與支柱平臺(tái)。

而從當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)信息化建設(shè)現(xiàn)狀來看，要助力傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型還有很長(zhǎng)的路要走。這是由于不少企業(yè)受到傳統(tǒng)觀念、資金與技術(shù)等客觀條件的局限，在信息化建設(shè)方面還存在諸多缺陷與不足。這不僅體現(xiàn)在企業(yè)信息化建設(shè)存在簡(jiǎn)單化、局部化、碎片化、分散化、初級(jí)化等顯著問題，也體現(xiàn)在企業(yè)高層管理對(duì)于信息化仍然未能達(dá)成足夠共識(shí)。

因此，新時(shí)期企業(yè)持續(xù)優(yōu)化信息化建設(shè)首先需要管理層全員統(tǒng)一思想，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的決定性作用，通過思想認(rèn)識(shí)層面達(dá)成共識(shí)帶動(dòng)具體實(shí)踐手段的優(yōu)化和改進(jìn)。而落實(shí)到具體的信息化機(jī)制建設(shè)層面，其中的核心之一就是ERP升級(jí)。

ERP是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型最常用且適用的支撐平臺(tái)。由于其內(nèi)置了管理會(huì)計(jì)框架、理論、工具與實(shí)踐模型，因此是核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的強(qiáng)大助力。而《意見》的出臺(tái)則為ERP升級(jí)提出了戰(zhàn)略發(fā)展方向。一方面，ERP的普適性能夠幫助許多企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)從核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型。但另一方面則會(huì)由于不同行業(yè)與企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、階段等存在程度不同的差異性。這就需要不同企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際對(duì)ERP進(jìn)行更具針對(duì)性地選擇，使ERP升級(jí)實(shí)現(xiàn)個(gè)性化和本土化。這是新時(shí)代下企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型優(yōu)化信息化建設(shè)的重點(diǎn)。

（二）構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心

管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)挖掘能力需要覆蓋全局的數(shù)據(jù)量支撐才能得以體現(xiàn)。因此，企業(yè)實(shí)踐會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)當(dāng)盡可能避免數(shù)據(jù)壁壘問題的出現(xiàn)。這就需要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一核算與集中管理，從而在保障會(huì)計(jì)信息完整性與準(zhǔn)確性的同時(shí)大幅提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析的真實(shí)性與可靠性。而這就需要采取構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的方式助力企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心至少需要具備三集中特點(diǎn)，也就是人員集中、數(shù)據(jù)集中、端口集中。人員集中指會(huì)計(jì)人員集中處理數(shù)據(jù)信息。集中辦公的優(yōu)勢(shì)不僅在于提高工作效率，也有助于避免分散辦公狀態(tài)下非財(cái)務(wù)部門與會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)交集，給財(cái)務(wù)安全管理造成風(fēng)險(xiǎn)隱患。數(shù)據(jù)集中指從生產(chǎn)、銷售到管理產(chǎn)生的數(shù)據(jù)均需匯集到中心，由會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一分析核算，得到立足于全局、全鏈條的決策意見與建議。端口集中指中心能夠覆蓋、觸及各項(xiàng)業(yè)務(wù)端口。比如會(huì)計(jì)人員能夠參與采購活動(dòng)，從而隨時(shí)了解采購價(jià)格、實(shí)施賬期管理并掌握供應(yīng)商信用情況等。

（三）以全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘和價(jià)值發(fā)現(xiàn)

受到時(shí)效性、技術(shù)性等多方制約，傳統(tǒng)的核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能進(jìn)行片段化核算，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理只能在會(huì)計(jì)期結(jié)束后對(duì)歷史數(shù)據(jù)做內(nèi)部結(jié)算分析。這時(shí)常導(dǎo)致同一企業(yè)內(nèi)不同機(jī)構(gòu)部門之間出現(xiàn)利益博弈現(xiàn)象。因此，傳統(tǒng)模式下的預(yù)算管理仍然存在有限次數(shù)的事后管控問題，這無助于管理會(huì)計(jì)本質(zhì)功能的發(fā)揮。

因此，著眼于會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的模式優(yōu)化應(yīng)當(dāng)以全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘和價(jià)值發(fā)現(xiàn)。作為精益會(huì)計(jì)的代表，管理會(huì)計(jì)能夠充分細(xì)化預(yù)算目標(biāo)并全面分解落實(shí)到每個(gè)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)人人負(fù)有預(yù)算責(zé)任的全流域管控。同時(shí)，基于先進(jìn)技術(shù)的支撐，財(cái)務(wù)人員能夠借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算將傳統(tǒng)的事后核算充分前置，實(shí)現(xiàn)對(duì)事前、事中的管理監(jiān)督。不僅如此，由于信息技術(shù)的光速傳輸與海量存貯能力，全面預(yù)算管理還能在實(shí)時(shí)管理的基礎(chǔ)上構(gòu)建動(dòng)態(tài)化調(diào)整機(jī)制。這對(duì)預(yù)算管理保持對(duì)市場(chǎng)和環(huán)境的高度敏感極為有益。

（四）關(guān)注專業(yè)化、復(fù)合型人才培養(yǎng)

信息時(shí)代大環(huán)境中，技術(shù)的快速迭代給予傳統(tǒng)核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型以平臺(tái)支撐和實(shí)踐可能。但從企業(yè)會(huì)計(jì)人員理論與實(shí)踐素質(zhì)的整體水平看，當(dāng)前不少企業(yè)實(shí)踐會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型其實(shí)存在不小的人才缺口問題?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍中，中低執(zhí)業(yè)資格成員比重偏大，擁有專業(yè)管理會(huì)計(jì)資質(zhì)者寥寥無幾。即便是擁有高級(jí)會(huì)計(jì)證書的業(yè)務(wù)高手也對(duì)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐技能存在不少盲區(qū)。

因此，新時(shí)期的企業(yè)核算型會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型還需關(guān)注專業(yè)化、復(fù)合型人才培養(yǎng)。這并不意味著簡(jiǎn)單對(duì)外招聘以擴(kuò)充企業(yè)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，而是需要企業(yè)通過持之以恒的教育培訓(xùn)，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員中選拔、培養(yǎng)出類拔萃者。不僅如此，這些先進(jìn)者還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起教育導(dǎo)師的職能，將自己在實(shí)踐操作中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)廣泛傳授給其他同業(yè)人員。只有企業(yè)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍整體素質(zhì)全面提升，核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型才能擁有更加扎實(shí)的人才基礎(chǔ)。

與此同時(shí)，國際上會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型的發(fā)展趨勢(shì)中出現(xiàn)越來越顯著的泛會(huì)計(jì)化與非專業(yè)化會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。也就是非財(cái)務(wù)部門的人員從事相對(duì)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作，而財(cái)務(wù)部門人員將越來越多的時(shí)間和精力投入管理工作。因此，國內(nèi)企業(yè)還應(yīng)具有全球視野，通過不斷普及基礎(chǔ)財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐技能將常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作推及所有崗位，而使專業(yè)財(cái)務(wù)人員更加側(cè)重于管理會(huì)計(jì)事務(wù)。這也是企業(yè)為會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造更加良好條件的重要舉措。

結(jié)語

新時(shí)代下核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型正在成為會(huì)計(jì)專業(yè)發(fā)展的大勢(shì)所趨。這不僅是由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作模式已經(jīng)難以滿足企業(yè)管理工作整體轉(zhuǎn)型升級(jí)的現(xiàn)實(shí)要求，也緣于信息化技術(shù)構(gòu)建的基礎(chǔ)平臺(tái)已經(jīng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造了更為良好的條件。只有在管理理念層面充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)挖掘與價(jià)值發(fā)現(xiàn)的巨大潛能，徹底轉(zhuǎn)變對(duì)核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固有認(rèn)知與定位，才能避免受到陳舊意識(shí)的束縛。而核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型為管理會(huì)計(jì)不能脫離全面、充分的信息化支撐，因此不斷完善和優(yōu)化信息化平臺(tái)建設(shè)是左右會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型水平的決定性因素。但這樣的信息化建設(shè)不能滿足于高度共性和全盤模仿，而是需要實(shí)事求是、因地制宜走一條個(gè)性化、本土化轉(zhuǎn)型路線。只有在思想和實(shí)踐兩條線上實(shí)現(xiàn)了徹底超越和突破，核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型才能在立足全局的高度上不斷提高管理會(huì)計(jì)輔助決策的能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新形勢(shì)下企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的可持續(xù)發(fā)展。

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