《管理會(huì)計(jì)那點(diǎn)事兒》

作者：吳文學(xué)

出版社：清華大學(xué)出版社

企業(yè)實(shí)踐中，對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)還比較理論化。本文從實(shí)證化視角對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了重新定義，并創(chuàng)新性地提出了構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的四步流程法。

一、基于實(shí)踐的管理會(huì)計(jì)再認(rèn)識(shí)

筆者在對(duì)管理會(huì)計(jì)工作實(shí)踐案例進(jìn)行分析、總結(jié)和歸納的基礎(chǔ)上，從以下幾個(gè)角度對(duì)管理會(huì)計(jì)的概念進(jìn)行重新理解和再認(rèn)識(shí)。（參見(jiàn)本文作者自著《管理會(huì)計(jì)那點(diǎn)事兒》一書）

第一，管理會(huì)計(jì)是為研究解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題而產(chǎn)生的，是面向?qū)嵺`的，是問(wèn)題導(dǎo)向的。在實(shí)踐中管理會(huì)計(jì)往往是為解決高層管理者面對(duì)的問(wèn)題，并由高層管理者推動(dòng)開(kāi)展的。通俗地說(shuō)，“老板的問(wèn)題就是管理會(huì)計(jì)的任務(wù)”。

第二，管理會(huì)計(jì)的核心目的是為了解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的決策問(wèn)題，是決策導(dǎo)向的。管理會(huì)計(jì)的目的是解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，其核心就是解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的決策問(wèn)題，因而管理會(huì)計(jì)必然是決策導(dǎo)向的。

第三，管理會(huì)計(jì)是為了解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際問(wèn)題而開(kāi)展的活動(dòng)或建立的管理體系。為研究解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中的實(shí)際問(wèn)題，企業(yè)需要開(kāi)展相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，或建立相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系，二者統(tǒng)稱為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

第四，管理會(huì)計(jì)是關(guān)于經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程和學(xué)問(wèn)。管理會(huì)計(jì)的核心在于將經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，利用其相關(guān)分析模型和方法，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中的相關(guān)問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的措施。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)成功與否，關(guān)鍵在于能否將經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的理論與方法進(jìn)行充分應(yīng)用，建立起高效地分析和解決問(wèn)題的模型。建模的質(zhì)量和水平，直接決定了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的成效和水平。企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平的高低，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)分析與解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際問(wèn)題的水平高低。

第五，管理會(huì)計(jì)是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)收集、整理、匯總與分析的方法，建立相應(yīng)數(shù)據(jù)獲取系統(tǒng)的過(guò)程。數(shù)據(jù)已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理客觀實(shí)際的主要描述和反映手段，成為現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理決策的基礎(chǔ)依據(jù)。管理會(huì)計(jì)的重要任務(wù)，就是要建立起企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策所需的數(shù)據(jù)收集整理與分析應(yīng)用系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)通過(guò)建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)循環(huán)、應(yīng)用會(huì)計(jì)表達(dá)方式，利用經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的分析方法和模型，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，并提出相應(yīng)解決措施。

二、管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建流程

通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)案例的分析和總結(jié)，建立一個(gè)有效的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)遵從以下四步流程，簡(jiǎn)稱為四步流程法。

第一步，明確問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)是問(wèn)題導(dǎo)向的，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)都是針對(duì)特定問(wèn)題建立的。建立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的首要步驟是明確要解決的問(wèn)題。明確要解決的問(wèn)題就是要明晰建立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目的是什么，弄清楚 “WHY”，只有目的清楚，才能有的放矢。明確要解決的問(wèn)題，是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)成功的基礎(chǔ)。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題多種多樣，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)解決的問(wèn)題往往是企業(yè)高層面臨的難題，即“老板的難題”。這些問(wèn)題，主要是一些重要的決策問(wèn)題，如戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)決策問(wèn)題和管理控制問(wèn)題，往往需要系統(tǒng)性的思考和大量的相關(guān)數(shù)據(jù)作支撐，才能科學(xué)合理地進(jìn)行分析，得出結(jié)論。

第二步，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)分析模型。這是構(gòu)建管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是難點(diǎn)之所在，是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)水平高低的體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的理論，是我們解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中問(wèn)題的“金鑰匙”。因此我們建立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在于根據(jù)企業(yè)面臨的實(shí)際問(wèn)題，找到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的理論與方法，以此構(gòu)建出分析和解決問(wèn)題的模型。這個(gè)步驟是將分析和解決問(wèn)題思路模型化的過(guò)程。

建模的質(zhì)量和水平，直接決定了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的成效和水平。高質(zhì)量的模型，能夠直擊問(wèn)題的核心，抓住問(wèn)題的要害，將復(fù)雜的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行合理抽象，進(jìn)而通過(guò)適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)積累，就能很快分析出問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)成因，從而高效形成解決問(wèn)題的方案。

建模的過(guò)程，是知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)與技巧的結(jié)合。由于企業(yè)情況千差萬(wàn)別，經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的理論與方法也很多，如何創(chuàng)造性地將這些理論與方法應(yīng)用到企業(yè)實(shí)踐中，是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建的難點(diǎn)。這要求我們管理會(huì)計(jì)師們，精通經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的基本理論與方法，同時(shí)能根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)變通，從而能創(chuàng)新性地將這些理論與方法應(yīng)用到企業(yè)實(shí)踐中。

因此我們可以說(shuō)，管理會(huì)計(jì)學(xué)是一門研究如何將經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)理論與方法應(yīng)用與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐的學(xué)問(wèn)，它不是理論學(xué)科，而是一門應(yīng)用學(xué)科。

第三步，建立管理會(huì)計(jì)體系。

建立管理會(huì)計(jì)體系的過(guò)程，是有效借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)循環(huán)和會(huì)計(jì)表達(dá)方式，為應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的理論原理和模型建立數(shù)據(jù)來(lái)源、提供數(shù)據(jù)采集、分類、匯總、解釋與分析報(bào)告的過(guò)程。

分析模型建立后，如何及時(shí)、準(zhǔn)確、高效地獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，成為管理會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立所依賴的會(huì)計(jì)循環(huán)，是經(jīng)過(guò)理論和實(shí)踐驗(yàn)證行之有效的數(shù)據(jù)獲取流程。同時(shí)，會(huì)計(jì)表達(dá)工具，是通用的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，對(duì)準(zhǔn)確簡(jiǎn)潔表達(dá)和分析企業(yè)問(wèn)題，非常有效。因此借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)循環(huán)和會(huì)計(jì)表達(dá)方式，根據(jù)分析模型的需要，建立起相關(guān)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、分類、匯總、解釋、分析并報(bào)告的體系，是確保數(shù)據(jù)質(zhì)量的重要保證。

建立起一個(gè)行之有效的管理會(huì)計(jì)體系，必須注意以下幾個(gè)方面。

1.明確信息單元(What)

根據(jù)分析模型，確定需要的信息是什么，特別是要將需要的信息，明確分解到信息單元，即最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)單元。如需要收入數(shù)據(jù)，必須要明確是企業(yè)總的銷售收入，或是主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售收入，還是具體產(chǎn)品的銷售收入。只有明確到基礎(chǔ)的信息單元，才能保證信息采集的完整準(zhǔn)確。

2.明確信息時(shí)點(diǎn)（When）

信息是有時(shí)效的，必須明確所需采集信息的具體時(shí)間或時(shí)段。

3.設(shè)置控制點(diǎn)（Where）

管理會(huì)計(jì)所需的許多信息，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，都沒(méi)有涉及，它們還分散在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，沒(méi)再進(jìn)行有效的統(tǒng)計(jì)與確認(rèn)、計(jì)量。針對(duì)這類數(shù)據(jù)，就必須新設(shè)控制點(diǎn)，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

4.明確信息處理流程，落實(shí)信息采集與處理的相關(guān)組織（Who）

做好信息采集與處理，企業(yè)內(nèi)部多組織必須分工協(xié)作。為此，必須要明確所需相關(guān)信息處理流程，并落實(shí)相關(guān)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分類、匯總、解釋與報(bào)告的相關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任崗位，從組織上保證管理會(huì)計(jì)體系的有效運(yùn)行。

明確信息處理流程，落實(shí)信息采集與處理的組織，特別是當(dāng)需要設(shè)置新的控制點(diǎn)時(shí)，需要相應(yīng)的人力、物力和財(cái)力投入，需要協(xié)調(diào)相關(guān)組織和資源，會(huì)打破現(xiàn)有的管理體系和流程，是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中阻力最大的一個(gè)環(huán)節(jié)，這往往決定著管理會(huì)計(jì)體系能否有效建設(shè)的成敗。特別是針對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期性問(wèn)題而建立起來(lái)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，如預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)、考核會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)等，許多工作需要長(zhǎng)年累月開(kāi)展，更需要明確流程和責(zé)任部門、人員。

第四步，評(píng)價(jià)與持續(xù)改進(jìn)。

通過(guò)以上流程，一個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建成了。這個(gè)系統(tǒng)是否運(yùn)行有效，必須進(jìn)行評(píng)價(jià)。要對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)論的合理性、分析模型的適用性和數(shù)據(jù)的完整有效性進(jìn)行認(rèn)真評(píng)價(jià)，最終確定管理會(huì)計(jì)成果的有效性。通過(guò)評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的問(wèn)題，這有利于進(jìn)一步的改進(jìn)和完善，從而提高成果的有效性。特別是對(duì)于解決長(zhǎng)期性“問(wèn)題”的管理會(huì)計(jì)體系，只有通過(guò)持續(xù)的改進(jìn)，才能不斷提高管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效性。