一、引言

自從我國(guó)進(jìn)入21 世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的線上消費(fèi)金融市場(chǎng)規(guī)模可以說(shuō)是在持續(xù)不斷的壯大，中國(guó)的分期電商平臺(tái)正在逐步趨于正規(guī)化、統(tǒng)一化，而這也給中國(guó)網(wǎng)民增強(qiáng)了信心和安全感。隨著國(guó)民消費(fèi)能力普遍提高，提前消費(fèi)幾乎成為了人們享受生活的必經(jīng)之路。另外，美國(guó)的消費(fèi)金融早在我們之前開始蓬勃發(fā)展，與我們而言可以說(shuō)是行業(yè)的先行者，我國(guó)可以依據(jù)自己的國(guó)情學(xué)習(xí)適合我國(guó)的政策和戰(zhàn)略。

本文主要以“趣分期”為例，探究互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)金融環(huán)境下分期支付的會(huì)計(jì)處理方式，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則明確各類業(yè)務(wù)合理的處理流程，并對(duì)其進(jìn)行控制，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融信用支付行業(yè)賬務(wù)處理進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，降低企業(yè)之間針對(duì)類似業(yè)務(wù)處理的差異性，以呈現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)狀況。

二、分期支付會(huì)計(jì)的基本理論

（一）分期支付及其發(fā)展歷程

分期支付，其實(shí)就是一種消費(fèi)金融（消費(fèi)信貸）。各種市場(chǎng)供應(yīng)商和銷售商為了擴(kuò)大自己的市場(chǎng)占有率和銷售利潤(rùn)率，通過(guò)聯(lián)合金融機(jī)構(gòu)進(jìn)而推出了分期支付這種彼此都能實(shí)現(xiàn)共贏的消費(fèi)方式。

1.萌芽時(shí)期

消費(fèi)分期源自1855 年美國(guó)的“勝家”裁縫店，當(dāng)時(shí)店鋪的發(fā)起人之一克拉克提出一種抵扣貨款的方式，支持美國(guó)女性用低價(jià)的租金抵扣貨款，被稱作“租購(gòu)”。而后克拉克也開拓出了首付、周付以至于月付的支付理念。

2.發(fā)展時(shí)期

美國(guó)福特公司的董事長(zhǎng)因排斥分期支付模式，其銷量被通用公司壓制。直到1927 年創(chuàng)立了相關(guān)的金融服務(wù)部門。1929 年至1933 年，金融危機(jī)和大蕭條給經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了巨大的沖擊，但是羅斯福力推“新政”，分期支付不衰反興。

3.成熟時(shí)期

二戰(zhàn)時(shí)期美國(guó)金融機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)到收入穩(wěn)定偏低的群體貸款渠道受限，便將目標(biāo)定位于這類社會(huì)群體，美國(guó)也因此成為了全球第一大消費(fèi)信貸領(lǐng)域。2004 年，PPF 集團(tuán)設(shè)立了辦事處；2013 年國(guó)務(wù)院發(fā)布相關(guān)規(guī)定，擴(kuò)大消費(fèi)分期運(yùn)行范圍；2017 年后消費(fèi)分期已經(jīng)基本定型，也逐步趨于正規(guī)化。

（二）分期支付會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)

分期支付會(huì)計(jì)是分期支付基于互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下衍生出的一種不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的形式，同時(shí)這種支付形式又摻雜了新時(shí)代常用的等額收付的交易方式，使得現(xiàn)階段分期支付會(huì)計(jì)處理不同于以往的線下商品分期交易?，F(xiàn)代分期支付會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的靈活性，同時(shí)也必然缺乏規(guī)范性和可比性。

三、分期支付會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

鑒于目前互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的分期支付具有廣闊的市場(chǎng)，但是我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)此并沒有給出相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)定，所以，在此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中總有一些模糊之處。首先交易相關(guān)收入確認(rèn)原則；其次退貨保障影響成本的確認(rèn)；再次此類業(yè)務(wù)的增值稅確認(rèn)；最后收款期不確定，影響所涉及的科目。

本文僅針對(duì)一些以互聯(lián)網(wǎng)為中介，其他平臺(tái)代付為手段的信貸支付業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。雖然在不同的企業(yè)、不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，此類業(yè)務(wù)的處理方式存在細(xì)微的差異，但整體上來(lái)說(shuō)具有高度相似性。所以，為了敘述便捷，本文將選擇“趣分期”作為消費(fèi)信貸平臺(tái)代表，利用其分期業(yè)務(wù)作為案例，來(lái)分析其他同類型平臺(tái)分期支付活動(dòng)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

四、分期支付會(huì)計(jì)在趣分期的應(yīng)用案例分析

趣分期旗下業(yè)務(wù)類型大致包括下列幾種：第一，購(gòu)買其線上自營(yíng)產(chǎn)品，主要是手機(jī)、電腦、平板電腦等一些電子產(chǎn)品；第二，購(gòu)買其他平臺(tái)的商品，趣分期只擔(dān)當(dāng)?shù)谌街Ц镀脚_(tái)的角色；第三，直接申請(qǐng)資金提現(xiàn)，如果用戶的信用額度足夠，平臺(tái)會(huì)在審核通過(guò)后，直接將資金劃轉(zhuǎn)至申請(qǐng)人的銀行卡賬戶或者其他第三方支付賬戶，之后用戶可以自行決定資金用途。本文主要研究第一大類業(yè)務(wù)的具體核算問(wèn)題。

1.購(gòu)買其線上自營(yíng)產(chǎn)品

第一，收入的確認(rèn)處理。

“趣分期”作為一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)分期支付平臺(tái)，線上結(jié)合其他第三方平臺(tái)，其業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與傳統(tǒng)實(shí)體銷售的記賬方式有所不同是在所難免的。而互聯(lián)網(wǎng)式交易屬于典型的見圖不見實(shí)物交易，這也是商家給予消費(fèi)者“七天無(wú)理由退換”承諾的原因。那么，如果商品存在質(zhì)量、外觀破損、尺寸性能不合適等方面的問(wèn)題，或者是客戶臨時(shí)改變了消費(fèi)意愿，退換貨行為就可能因此產(chǎn)生。

由此觀之，消費(fèi)者在“趣分期”發(fā)生分期消費(fèi)行為后，即使已經(jīng)發(fā)出商品，但是其風(fēng)險(xiǎn)和控制權(quán)尚未完全轉(zhuǎn)移，這就類似于附有退回條件的產(chǎn)品銷售。所以，此時(shí)不能進(jìn)行收入的確認(rèn)，應(yīng)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目核算。

第二，成本的確認(rèn)處理。

對(duì)于具有的或有銷售退回權(quán)利，銷貨企業(yè)應(yīng)該在消費(fèi)者確認(rèn)收貨后，按照商品的成本進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。另外，發(fā)生批量銷貨的業(yè)務(wù)時(shí)，大部分企業(yè)都會(huì)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，有一個(gè)預(yù)期的退貨率，確認(rèn)成本時(shí)，先抵減預(yù)期退貨率部分的成本。如果最終消費(fèi)者確認(rèn)控制權(quán)的商品高于或低于預(yù)期的退貨率時(shí)，再做相應(yīng)的調(diào)整和修改。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該按照可能會(huì)發(fā)生的退貨費(fèi)用或者貶值程度調(diào)整已出售的商品賬面價(jià)值，確認(rèn)相應(yīng)的“應(yīng)收退貨成本”。如果并不是全部退貨，那么差額即順利出售，沒有發(fā)生退貨的商品成本。那么，所作處理為，借記“應(yīng)收退貨成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；貸記“發(fā)出商品”。企業(yè)如果不能合理預(yù)測(cè)退貨率，那么全部確認(rèn)為應(yīng)收退貨成本，于退貨期滿（或者確認(rèn)收貨之后）確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。如果該筆交易并未發(fā)生退貨，則需要將原來(lái)記入應(yīng)收退貨成本的部分轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行確認(rèn)。

第三，增值稅確認(rèn)處理。

鑒于本文我們探究的是發(fā)生分期消費(fèi)業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于增值稅的規(guī)定，在采用分期銷售時(shí)，其增值稅的確定的時(shí)間應(yīng)該是在合同或者協(xié)議中約定的付款日期，即：在發(fā)貨時(shí)不進(jìn)行增值稅的確認(rèn)和繳納，但是需要確認(rèn)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額。并且不論是否發(fā)生逾期還款行為，都需要按期進(jìn)行確認(rèn)。所作處理應(yīng)為：借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅”。

第四，分期的會(huì)計(jì)處理。

選擇3、6、12 或者18 期分期付款。每期都須進(jìn)行等額還款（本+利）?；诎选叭し制凇笨醋髌髽I(yè)非主營(yíng)的金融產(chǎn)品的視角，在此處利息收入就屬于“其他業(yè)務(wù)收入——利息所得”。客戶倘若能夠準(zhǔn)時(shí)或者提前還清當(dāng)期欠款，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收利息”。如果出現(xiàn)逾期未還，將需要支付滯納金，屬于營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)記資產(chǎn)類賬戶“其他應(yīng)收款”。

選擇一個(gè)月后付款方案。如果客戶能夠按時(shí)還款，“趣分期”提供30 天免息期。即：借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。如果不能按期還款，客戶則需要承擔(dān)一定的滯納金，而所做會(huì)計(jì)處理為：借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——滯納金”。

此外，由于“趣分期”面向社會(huì)群體的小額貸款業(yè)務(wù)，很難避免信用風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)收賬款總會(huì)和壞賬準(zhǔn)備成對(duì)出現(xiàn)。由于應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)范疇，所以用“信用減值損失”科目進(jìn)行核算。

2.購(gòu)買其他第三方平臺(tái)的商品

對(duì)于客戶需求是與“趣分期”無(wú)關(guān)的其他第三方平臺(tái)的商品，在這種交易中，“趣分期”的角色相當(dāng)于是單純的借款人而已。在客戶進(jìn)行交易后，需要進(jìn)行資金的墊付，在未收貨前，其墊付的資金將被存放于類似支付寶一樣的第三方支付平臺(tái)。我們以支付寶為例作為此處的探究點(diǎn)。交易發(fā)生時(shí)，趣分期作為支付方，其資金將暫時(shí)轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金——支付寶”賬戶，確認(rèn)收貨后，這筆資金被正式轉(zhuǎn)給商戶，存放在支付寶的款項(xiàng)減少，此時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“其他貨幣資金——支付寶”。至于后續(xù)的分期還款或者逾期還款，甚至于發(fā)生壞賬，其所需的會(huì)計(jì)處理和上述“購(gòu)買其線上自營(yíng)產(chǎn)品”是一致的。

3.申請(qǐng)?zhí)岈F(xiàn)

如果用戶申請(qǐng)?zhí)岈F(xiàn)，這筆資金將可以自行支配，在審核通過(guò)時(shí)，“趣分期”會(huì)把這筆款項(xiàng)匯轉(zhuǎn)到借款人的支付寶賬戶或者其他第三方支付賬戶，或者直接匯到銀行卡。

五、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，隨著網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)運(yùn)而生，促進(jìn)了電子商務(wù)業(yè)的發(fā)展，而且這個(gè)行業(yè)的興起進(jìn)而衍生出了信用支付，二者彼此互相助力、循環(huán)推動(dòng)彼此發(fā)展。盡管我國(guó)已經(jīng)形成了較為成熟穩(wěn)定的互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，但是中國(guó)財(cái)政部尚未統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。所以導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)銷貨方和第三方平臺(tái)關(guān)于收入和成本確認(rèn)處理不同。賣方和中介方的賬務(wù)處理方式存在很多微妙的差異，彼此的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行比較分析，信息的需求者可能無(wú)法攝入到更有價(jià)值、更加準(zhǔn)確可靠的信息，可能會(huì)因此影響社會(huì)投資者的判斷，干擾投資者對(duì)于企業(yè)信譽(yù)的信任度。為了防止這種情況的發(fā)生，各組織應(yīng)建立滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中介平臺(tái)要求的相關(guān)制度，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新并不斷進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)中介也應(yīng)對(duì)三方制定細(xì)化規(guī)則進(jìn)行約束，明確業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間節(jié)點(diǎn)與責(zé)任關(guān)系，避免部分環(huán)節(jié)監(jiān)管缺失。另外，信息化時(shí)代到來(lái)的今天，將資金存放于中介平臺(tái)仍需謹(jǐn)慎，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。本文在此建議要加強(qiáng)對(duì)各金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)上的管控，制定合理有效的規(guī)章制度，建立健全監(jiān)管體制體系，達(dá)到中介平臺(tái)的賬務(wù)合法合規(guī)，減少避稅行為，保護(hù)國(guó)家的利益和投資者利益的目的。