李佳

摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭變的愈加激烈，企業(yè)為了能夠提高自身在市場當(dāng)中的競爭力，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，而預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施。內(nèi)部控制與預(yù)算管理無論是在內(nèi)容方面、風(fēng)險方面還是目標(biāo)方面都存在極大的相似性，所以內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)往往也是預(yù)算管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)。本篇文章首先對內(nèi)部控制與預(yù)算管理進(jìn)行了深入的分析，然后對基于內(nèi)部控制的預(yù)算管理關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行了有效的分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;預(yù)算管理;關(guān)鍵控制點(diǎn)

DOI：10.12249/j.issn.1005-4669.2020.25.198

隨著時代的不斷進(jìn)步發(fā)展，同時也促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，在市場競爭壓力逐漸增加的情況下，越來越多的企業(yè)逐漸加強(qiáng)對自身企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算管理關(guān)鍵控制點(diǎn)的重視，使內(nèi)部控制和預(yù)算管理相結(jié)合，并進(jìn)行合理的分析，能夠從根本上幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有效管理和企業(yè)內(nèi)部的控制，這樣有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。在此基礎(chǔ)上，通過對經(jīng)濟(jì)學(xué)。管理學(xué)以及內(nèi)部控制學(xué)的引入，實(shí)現(xiàn)對關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效管理，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化[1]。

1 內(nèi)部控制與預(yù)算管理的分析

內(nèi)部控制主要包含五方面，這五方面內(nèi)容都與預(yù)算管理有直接的聯(lián)系。第一，內(nèi)部環(huán)境。主要包括人力資源、職權(quán)分配以及企業(yè)文化等。保證企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，能夠?yàn)轭A(yù)算管理的執(zhí)行、監(jiān)督等提供良好的前提條件，而預(yù)算管理的情況能夠直接體現(xiàn)出內(nèi)部環(huán)境的現(xiàn)狀。第二，風(fēng)險評估。風(fēng)險評估的對象包括企業(yè)的內(nèi)部因素和外部因素，會對企業(yè)內(nèi)部控制造成一定的影響，同樣對于預(yù)算管理也會產(chǎn)生一定的影響，提前做好風(fēng)險評估工作，能夠使內(nèi)部控制風(fēng)險有效的下降[2]。第三，控制活動。是指確保上級指令得以執(zhí)行的政策，其中也包括預(yù)算控制。部分控制活動的措施同時也是預(yù)算管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，比如職責(zé)分離控制、績效考核控制等。第四，內(nèi)部的信息與溝通。保障信息的及時傳遞以及工作人員良好的溝通能夠確保內(nèi)部控制的正常運(yùn)行，并且能夠?qū)︻A(yù)算管理的執(zhí)行起到良好的監(jiān)督作用。預(yù)算管理的執(zhí)行是內(nèi)部控制獲取信息的主要渠道之一，同時也能夠幫助預(yù)算管理糾正錯誤的信息。第五，內(nèi)部監(jiān)督。對于內(nèi)部監(jiān)督來說，同時適用于內(nèi)部控制和預(yù)算管理，完善的內(nèi)部監(jiān)督不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，也能夠及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的缺陷，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的改進(jìn)[3]。

2 基于內(nèi)部控制的預(yù)算管理關(guān)鍵控制點(diǎn)

無論是內(nèi)部控制還是預(yù)算管理，都是企業(yè)在控制風(fēng)險問題上所采取的有效措施。預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部存在問題融合成統(tǒng)一的管理控制方法，良好的內(nèi)部控制能夠促進(jìn)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制除了在以上五方面與預(yù)算管理存在聯(lián)系外，在主要內(nèi)容、目標(biāo)等方面也都具有高度的相似性?；趦?nèi)部控制的預(yù)算管理關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括以下幾方面：

2.1 預(yù)算職責(zé)控制

預(yù)算管理的基本崗位有預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核，這四個崗位之間既有獨(dú)立性，也有關(guān)聯(lián)性，且都是必不可少的崗位。預(yù)算編制主要是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，預(yù)算審批主要交由企業(yè)董事會負(fù)責(zé)，企業(yè)各部門人員均是預(yù)算執(zhí)行的主體，企業(yè)監(jiān)察審計部門主要負(fù)責(zé)對預(yù)算執(zhí)行情況的考核。預(yù)算管理之所以存在風(fēng)險，主要是因?yàn)楦黝A(yù)算崗位沒有建立密切的聯(lián)系。因此，預(yù)算職責(zé)控制成為預(yù)算管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)[4]。

2.2 預(yù)算編制內(nèi)容控制

企業(yè)在發(fā)展的過程中需要編制年度預(yù)算，這樣能夠?yàn)楦黜?xiàng)目預(yù)算的編制提供幫助。預(yù)算編制要具有準(zhǔn)確性和合理性，要符合本企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀在，這樣才能夠保障預(yù)算編制發(fā)揮出作用。預(yù)算編制內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算的編制，財務(wù)預(yù)算的編制以及專項(xiàng)預(yù)算的編制。對于業(yè)務(wù)預(yù)算編制來說，主要涉及原料的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)以及銷售，所承擔(dān)的風(fēng)險主要包括：材料采購數(shù)量過多，導(dǎo)致庫存積壓嚴(yán)重;材料管理不科學(xué)，造成材料的損失;銷售政策缺乏合理性，銷售量不達(dá)標(biāo)。對于財務(wù)預(yù)算編制來說，涉及內(nèi)容較多，包括資金的籌集、各項(xiàng)工作對資金的分配使用以及各項(xiàng)成本的核算等，所承擔(dān)的風(fēng)險主要包括籌集資金不當(dāng)引發(fā)債務(wù)危機(jī);投資不當(dāng)造成資金損失;合同履行情況較差，致使經(jīng)濟(jì)利益受到損失。對于專項(xiàng)預(yù)算編制來說，主要包括產(chǎn)品的研發(fā)、購置資產(chǎn)以及工程項(xiàng)目等，所承擔(dān)的風(fēng)險主要包括產(chǎn)品研發(fā)失敗，造成資源的浪費(fèi);管理不當(dāng)導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)成本過高等。預(yù)算編制是否具備完整性和合理性，將直接關(guān)系到預(yù)算管理的質(zhì)量和效果，因此，預(yù)算編制自然也是預(yù)算管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

2.3 預(yù)算編制方法控制

企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中已經(jīng)逐漸形成了一套完整的預(yù)算編制方法體系，預(yù)算編制的方法豐富多樣，但是每一種預(yù)算編制方法僅與部分預(yù)算內(nèi)容存在對應(yīng)關(guān)系。隨著企業(yè)的發(fā)展，一旦預(yù)算管理要求發(fā)生變化，預(yù)算編制方法也要隨之進(jìn)行改變。需要注意的是，一套完整的預(yù)算編制方法并不適用于所有的企業(yè)，主要是因?yàn)椴煌髽I(yè)在同一方面提出的要求存在差異性。所以任何一家企業(yè)都要根據(jù)自身實(shí)際情況制定出合理的預(yù)算編制方法，因此，控制預(yù)算編制方法也是預(yù)算管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

2.4 預(yù)算調(diào)整控制

預(yù)算一旦經(jīng)董事會批準(zhǔn)以后，企業(yè)各部門人員都要嚴(yán)格執(zhí)行，不能對預(yù)算隨意進(jìn)行更改。在執(zhí)行預(yù)算的過程中，如果企業(yè)內(nèi)部環(huán)境或是外部環(huán)境發(fā)生較大變化的話，使得原本制定的預(yù)算不成立，在經(jīng)過具體原因調(diào)查以后，可以向上級部門申請對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算調(diào)整的流程要與年度預(yù)算的流程相同。企業(yè)各部門工作人員要遵守預(yù)算提出的要求，不能隨意進(jìn)行調(diào)整，一旦對預(yù)算進(jìn)行了隨意的調(diào)整，將會給預(yù)算的執(zhí)行能力增加壓力，所以，對預(yù)算調(diào)整進(jìn)行控制也是預(yù)算管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)[5]。

2.5 預(yù)算執(zhí)行檢查控制

企業(yè)監(jiān)督檢查部門要不定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，一旦發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在問題，首先就需要查明問題產(chǎn)生的原因，然后采取有效措施對問題進(jìn)行糾正，這樣能夠有效維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性。監(jiān)督檢查部門主要的工作職責(zé)就是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算編制情況、各個崗位的分工情況、權(quán)利的批準(zhǔn)情況、預(yù)算的執(zhí)行情況以及預(yù)算的考核情況等。如果缺少了監(jiān)督檢查的環(huán)節(jié)，預(yù)算的制定也就會逐漸流于形式，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。因此，對預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督檢查的控制也是預(yù)算管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

2.6 預(yù)算分析與考核控制

預(yù)算分析與考核工作的開展需要建立在預(yù)算執(zhí)行情況上，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效的分析，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，提出有效的改進(jìn)措施。同時，要根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況對相關(guān)人員給予相應(yīng)的獎懲措施，并且要學(xué)會對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的總結(jié)，這樣有助于提高預(yù)算管理的效果。所以，預(yù)算分析與考核也是預(yù)算管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

3 結(jié)束語

綜上所述，想要提高企業(yè)內(nèi)部管理的有效性，需要做好對預(yù)算管理關(guān)鍵點(diǎn)的控制，明確預(yù)算管理各崗位的職責(zé)以及內(nèi)容，確保預(yù)算管理落到實(shí)處，這樣能夠有效促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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