魏永生（寧夏煤炭基本建設(shè)有限公司）

■建筑企業(yè)增值稅管理和核算的可行性因素分析

建筑企業(yè)開展增值稅管理和核算工作有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢：（1）有利于提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，隨著營改增政策的實(shí)施，可以避免企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，進(jìn)行為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤，同時(shí)還能為建筑企業(yè)創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境，提高整個(gè)建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤；（2）可以創(chuàng)建規(guī)范健康的市場環(huán)境，建筑企業(yè)加強(qiáng)增值稅管理和核算，可以創(chuàng)建規(guī)范健康的市場環(huán)境。建筑企業(yè)為了提高增值稅額，大都會(huì)將工程實(shí)施分包制，或者與信譽(yù)良好的合作商建立長久的合作關(guān)系，這樣就為建筑企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)建了積極、健康、規(guī)范的發(fā)展環(huán)境。

■建筑企業(yè)增值稅核算模式及核算流程

建筑企業(yè)在開展增值稅收管理和核算時(shí)，要經(jīng)過以下幾步驟：第一，項(xiàng)目部門要根據(jù)各種稅收發(fā)票進(jìn)行記賬登記，尤其是銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅收都要自己的登記計(jì)入。第二，每個(gè)月的月末，要將項(xiàng)目部核算的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、預(yù)征稅額全部匯報(bào)給企業(yè)的稅務(wù)管理部門，要是企業(yè)中存在三級或者四級管理，要一級一級往上匯報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)，直至匯報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)至稅務(wù)管理部門。企業(yè)稅務(wù)管理部門根據(jù)接收到的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、預(yù)征稅額進(jìn)行類別計(jì)入。第三，項(xiàng)目部將各個(gè)項(xiàng)目稅額做清算處理，尤其是清算內(nèi)部往來、稅款往來、應(yīng)交增值稅的余額。將余額清算清楚后，將結(jié)果匯報(bào)給企業(yè)稅務(wù)管理部門。第四，項(xiàng)目部繳納的稅款匯報(bào)給企業(yè)的稅務(wù)管理部門，企業(yè)稅務(wù)管理部門將應(yīng)交稅額、應(yīng)交增值稅、清算稅額進(jìn)行仔細(xì)類別計(jì)入。以上四步驟就是計(jì)稅的核算流程，一般情況下，簡易計(jì)稅同樣也是如此，將項(xiàng)目部的計(jì)提稅額、預(yù)交稅款、差額納稅等都是上報(bào)企業(yè)稅務(wù)管理部門，稅務(wù)部門再將接收到的數(shù)據(jù)進(jìn)行類別計(jì)入，然后再進(jìn)行納稅申報(bào)。

■建筑業(yè)經(jīng)營稅收特點(diǎn)

建筑業(yè)經(jīng)營稅收有以下幾方面特點(diǎn)：（1）行業(yè)涉及范圍較為廣泛，建筑業(yè)在施工中涉及的項(xiàng)目較為繁多，不僅包括裝修、安裝，而且還包含竣工裝修等作業(yè)，致使建筑施工期間涉及較多部門，所以其核算內(nèi)容也就不斷加大，導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確且難管理；（2）財(cái)務(wù)核算水平不高，有的建筑企業(yè)是以繳納的營業(yè)稅來評審稅后情況，很多建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式不是很規(guī)范，大都屬于粗放管理模式。隨著稅收體系改革，建筑企業(yè)的稅收管理逐漸發(fā)生變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)無法滿足新的稅收體系，這嚴(yán)重制約了建筑企業(yè)的發(fā)展，因此建筑企業(yè)要不斷的更新財(cái)務(wù)核算管理理念，讓其能夠滿足時(shí)代的發(fā)展需求，進(jìn)而為企業(yè)的發(fā)展增磚添瓦；（3）隨著營改增的政策實(shí)施后，相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)也加大稅收知識(shí)宣傳，雖然有的建筑企業(yè)提高了稅收意識(shí)，但有的小型建筑企業(yè)無法獲取增值稅專用發(fā)票，也無法獲取相應(yīng)的利潤，甚至還有建筑企業(yè)為了獲取稅收折扣，在增值稅專用票上自行進(jìn)行加價(jià)，這嚴(yán)重影響增值稅的規(guī)范管理。要想緩解這一問題，就要制定相應(yīng)的規(guī)章制定，并將其落到實(shí)處，只有這樣才能確保增值稅規(guī)范管理。

■建筑企業(yè)增值稅管理和核算中存在的問題

（一）管理復(fù)雜，列賬容易出現(xiàn)問題

建筑行業(yè)在施工時(shí)涉及的項(xiàng)目較為繁多，像招投標(biāo)、施工、監(jiān)管及驗(yàn)收等，同時(shí)建筑企業(yè)的某個(gè)項(xiàng)目也會(huì)出現(xiàn)分散現(xiàn)象，這在無形中增加了管理難度，致使建筑企業(yè)采用分區(qū)管理模式，進(jìn)而導(dǎo)致增值稅無法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理和核算，也無法使用其他產(chǎn)業(yè)的增值稅管理模式。因此在實(shí)際情況中，很多建筑企業(yè)采用總部匯總繳納增值稅模式，簡單的說就是總公司項(xiàng)目部將各個(gè)稅額進(jìn)行類別核算，尤其是進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、預(yù)繳稅額等，這些稅額每個(gè)月的月底要統(tǒng)一列賬匯報(bào)給上級管理，一級一級匯報(bào)到總部的稅務(wù)管理部門，這種管理模式較為復(fù)雜，要是相關(guān)工作人員專業(yè)水平不高，就會(huì)導(dǎo)致稅收額與實(shí)際數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)象，這樣嚴(yán)重影響了最后匯總核算的準(zhǔn)確性。

（二）科目繁多，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容繁雜

隨著稅收體系的不斷改革，逐漸進(jìn)入“營改增”時(shí)代，這給建筑企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營帶來新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也為建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作增加了難度。因此建筑企業(yè)要想在新時(shí)代背景下穩(wěn)定發(fā)展，就要讓財(cái)政部門根據(jù)稅收體系進(jìn)行適時(shí)的改革，同時(shí)也要將增值稅的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行統(tǒng)一、明細(xì)。建筑企業(yè)要想統(tǒng)一增值稅核算要求，就要將稅收分為簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅進(jìn)行核算和劃分，這種情況對相關(guān)工作人員又提出了新的要求，要求相關(guān)工作人員要具備過硬的專業(yè)知識(shí)。但在實(shí)際情況中，很多建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平不是很高，缺乏對交稅知識(shí)的深入認(rèn)識(shí)，致使在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，核算出的結(jié)果不準(zhǔn)確，進(jìn)而出現(xiàn)增值稅與核算數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)象。另外，還有的會(huì)計(jì)人員缺乏匯總增值稅核算經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致匯總的數(shù)據(jù)與實(shí)際增值稅數(shù)據(jù)有出入，進(jìn)而影響了增值稅核算的精準(zhǔn)性。

（三）工作量大，核算的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

會(huì)計(jì)工作本來就需要整理大量的數(shù)據(jù)，尤其是建筑企業(yè)中會(huì)計(jì)工作更加繁雜。建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅要對各個(gè)建筑項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)核算，每個(gè)月的月底還要匯報(bào)數(shù)據(jù)，而且在上級領(lǐng)導(dǎo)查賬時(shí)還要進(jìn)行相關(guān)核算，這在無形中加大了工作量，要是會(huì)計(jì)人員在核算時(shí)沒有理解到位，也會(huì)導(dǎo)致核算結(jié)果出現(xiàn)偏差，進(jìn)而影響核算最終數(shù)據(jù)，這時(shí)要想查明原因也較為困難。另外，有的相關(guān)工作人員素質(zhì)不高，要是財(cái)務(wù)管理人員在工作中一旦出現(xiàn)漏洞，就會(huì)趁機(jī)鉆空子貪小便宜，出現(xiàn)少報(bào)、誤報(bào)的現(xiàn)象，這不僅影響了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)管理，而且還在一定程度上影響國家稅收。

■加強(qiáng)建筑企業(yè)增值稅管理和核算的優(yōu)化建議

（一）簡化管理，加強(qiáng)日常核算和納稅申報(bào)

企業(yè)管理就是為了讓企業(yè)發(fā)展的更好，要是建筑企業(yè)純粹只是為了管理，不僅會(huì)抑制企業(yè)的發(fā)展，而且還會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。因此建筑企業(yè)在進(jìn)行管理時(shí)，只要建筑項(xiàng)目不是很大的工程，就可以不用設(shè)置多個(gè)核算部門，這樣不僅可以降低企業(yè)投資成本，而且還能避免因核算誤差帶來的損害。但要注意的是，簡化管理不是讓企業(yè)將相關(guān)工作人員進(jìn)行精簡，而且將增值稅管理模式進(jìn)行簡化，如：要是建筑施工投資不是很多，可以采用合并報(bào)稅的模式，就是企業(yè)的稅務(wù)管理部門直接對各類納稅額和納稅申請表進(jìn)行核對，審核無誤后，直接進(jìn)行申報(bào)。另外，建筑企業(yè)在進(jìn)行簡化管理時(shí)，還要注意以下幾點(diǎn)：（1）加強(qiáng)日常核算和納稅申報(bào)，在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，不僅要填寫納稅申請表，而且還要深入分析應(yīng)納稅額和增值稅的余額，將各種稅額核對無誤后，及時(shí)上繳匯報(bào)（2）稅務(wù)管理部門要重視稅務(wù)管理及稅款繳納，要是企業(yè)有三級四級核算時(shí)，要一級一級及時(shí)進(jìn)行匯報(bào)，同時(shí)還要將申報(bào)匯總范圍進(jìn)行明確；（3）企業(yè)相相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款時(shí)，要將借記和貸記標(biāo)識(shí)清楚，確保繳納的稅款不會(huì)出現(xiàn)失誤。

（二）統(tǒng)一核算內(nèi)容，加強(qiáng)納稅籌劃

增值稅的會(huì)計(jì)核算有著嚴(yán)格的要求，主要是因?yàn)槠浜怂氵^程較為復(fù)雜，要是相關(guān)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不過關(guān)，就無法順利完成工作。因此建筑企業(yè)要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，將增值稅的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分類劃分，讓相關(guān)會(huì)計(jì)人員能夠明確自身的核算內(nèi)容，同時(shí)還要制定相關(guān)的管理制度，定期或者不定期讓相關(guān)工作人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，提升相關(guān)工作人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，讓相關(guān)工作人員能夠積極應(yīng)對各類核算科目，進(jìn)而促使增值稅管理更加的標(biāo)準(zhǔn)備、規(guī)范，避免出現(xiàn)核算數(shù)據(jù)與實(shí)際增值稅數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)象。除此之外，建筑企業(yè)還要加強(qiáng)納稅籌劃，尤其是銷售項(xiàng)的稅額核算，促使建筑企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)稅收抵減，避免出現(xiàn)任何納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）理清職責(zé)，提高管理有效性和核算的可靠性

建筑企業(yè)要將增值稅工作人員的崗位職責(zé)劃分清楚，還要制定相應(yīng)的考核機(jī)制，并將其落到實(shí)處，做到獎(jiǎng)罰分明，對于恪盡職守的工作人員給予一定的薪酬獎(jiǎng)勵(lì)，對于不思進(jìn)取的要給予一定的處罰，只有這樣才能夠鞭策和激勵(lì)工作人員積極工作。另外，由于建筑行業(yè)在施工中涉及的項(xiàng)目較為繁雜，這在無形中增加了增值稅的核算和申報(bào)難度，所以建筑要注重培養(yǎng)相關(guān)工作人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，提高相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力和操作水平，促使相關(guān)工作人員在核算工作中，盡量減少不必要的失誤，增強(qiáng)增值稅的管理實(shí)效性和核算的可靠性，避免因核算失誤出現(xiàn)重復(fù)勞動(dòng)的現(xiàn)象，進(jìn)而促使增值稅核算更加及時(shí)、精準(zhǔn)。

■結(jié)語

綜上所述，建筑企業(yè)要想在增值稅時(shí)代穩(wěn)定發(fā)展，就要注重增值稅管理和核算工作。雖然很多建筑企業(yè)開展增值稅管理和核算工作，但效果都差強(qiáng)人意，主要是因?yàn)槠涔芾韽?fù)雜，科目設(shè)置較為繁多且工作量大，導(dǎo)致列賬容易出現(xiàn)問題，核算內(nèi)容多且核算數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)。所以建筑企業(yè)在進(jìn)行增值稅管理和核算時(shí)，要簡化管理，統(tǒng)一核算內(nèi)容，各司其職，加強(qiáng)日常核算和納稅申報(bào)，提高增值稅管理實(shí)效性和核算精準(zhǔn)性，從而為建筑企業(yè)發(fā)展增磚添瓦。