呂媛

摘要：隨著堅持深化“放管服”改革，推動政府職能轉(zhuǎn)變，有了更加法治、公平、規(guī)范的稅收營商環(huán)境。近兩年來，各級稅務部門不斷在簡政放權(quán)上做“減法”：精簡辦稅資料、壓縮辦稅時間、完善執(zhí)法方式，納稅人普遍反映，辦事流程更清楚、手續(xù)更簡單了，大部分業(yè)務辦理“走網(wǎng)路”。隨之而來的是企業(yè)財務部門如何做好內(nèi)部風險控制，防范稅收風險，避免日后納稅評估，稅務檢查過程中產(chǎn)生納稅風險，結(jié)合近兩年的稅務稽查案例，發(fā)現(xiàn)都與財務人員的非主觀的無心違規(guī)操作有密切關(guān)系。讓我們清醒地認識到企業(yè)財務部門做好納稅風險內(nèi)部控制是重中之重。

關(guān)鍵詞：期間費用;稅務風險;風險防范

企業(yè)的期間費用是企業(yè)損益的重要組成部分，對企業(yè)所得稅有著重要影響。下面，我就梳理期間費用主要明細事項中的涉稅風險點。

【業(yè)務招待費】

業(yè)務招待費應是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動的需要而合理開支的接待費用。通常情況下，業(yè)務招待費用的具體范圍為（1）因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支;（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的景點參觀費和及其他費用的開支;（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關(guān)系人員的差旅費開支。

1、餐費是否正確歸類

餐費在實際工作中具體又繁瑣，有些人將餐費與業(yè)務招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務招待費，顯然不是。下面給大家列幾項具體的餐費支出的會計和稅務處理。

（1）公司會議的用餐支出

公司組織員工開年度、半年度、季度、月度工作總結(jié)會議等，參會人員的會議用餐支出。

參考《中央和國家機關(guān)會議費管理辦法》和《國家稅務局系統(tǒng)會議費管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議室租金、交通費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。因此在會計處理上，應該將公司工作會議的用餐支出計入“管理費用-會議費”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)國家稅務總局2012年15號公告規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

（2）公司統(tǒng)一供應午餐支出

有的公司現(xiàn)在沒有自己的食堂，會給員工統(tǒng)一訂午餐，公司統(tǒng)一結(jié)算，供餐單位給公司統(tǒng)一開具餐費發(fā)票。

在會計核算上應該《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，將未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出計入“職工福利費”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（3）職工出差的用餐支出

公司職工因工作需要到外地出差，差旅途中的用餐支出。

在實務核算中，更多參照的是《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》的規(guī)定，將職工差旅途中的用餐支出計入“差旅費”科目核算。

在所得稅處理中，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，職工出差的用餐支出作為企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的差旅費支出，可以在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除。

（4）職工加班的餐費支出

員工因工作需要，按照公司規(guī)定加班，是為了更好的完成公司，一般公司都會按一定標準給報銷餐費。

對這種加班的餐費支出，在會計處理實務中一般都是在“職工福利費”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（5）招待客戶的餐費支出

這種情況下，餐費支出就屬于為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動的需要而合理開支的接待費用，在會計處理上計入“管理費用-業(yè)務招待費”科目核算，毫無爭議。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十三條規(guī)定扣除，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

綜上所述，企業(yè)發(fā)生的餐費支出應該根據(jù)實際業(yè)務區(qū)分，分別計入不同的明細科目核算?？傊皇撬械呐Ｄ潭冀刑貋鎏K，不是所有的餐費都叫業(yè)務招待費！

2、業(yè)務招待費的扣除是否符合條件

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。

同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調(diào)整。

業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得作為招待費列支。

另外還需要注意的是，業(yè)務招待費用扣除的計算基數(shù)一般是年度的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入三部分。

【廣告和業(yè)務宣傳費】

廣告費是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)發(fā)布;通過一定的媒體傳播;取得合法有效的憑證。

業(yè)務宣傳費包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。業(yè)務宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

揚州稅院朱長勝教授觀點：這個變化使得企業(yè)可以無額外稅收負擔地用自產(chǎn)產(chǎn)品開展營銷活動，這無疑將提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)濟活力。

但讓人疑惑的是《廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調(diào)整表》（A105060）和《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）沒有做出對應修改，也就是說目前申報表只調(diào)整了一部分。

2、廣告費支出必須符合條件

納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票。

同時要注意廣告費支出與贊助支出的區(qū)分。只有為宣傳企業(yè)形象、推薦企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，才能按廣告費進行稅前扣除，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的贊助支出，不得稅前扣除。

3、注意稅前扣除的特殊規(guī)定

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除;

對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的廣告費分攤協(xié)議，可根據(jù)分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費用與在本企業(yè)（被分攤方）扣除的費用之和，不得超過按規(guī)定計算的限額。接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額，即本企業(yè)可扣除的廣告費按規(guī)定照常計算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費在本企業(yè)扣除。但被分攤方不得重復計算扣除。

【利息支出】

利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應付債券利息等等。它的用途、來源等基本情況如下圖：

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出納稅調(diào)整

第一步：計算超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出

第二步：計算債資比超過標準比例不得在稅前扣除的利息支出

第三步：計算納稅調(diào)增金額=超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出+債資比超過標準比例不得在稅前扣除的利息支出

二、投資未到位利息納稅調(diào)整

政策依據(jù)：計算不得扣除的利息應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：?企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和----國稅函【2009】312號

【保險費】

保險費的范圍比較廣，它們的稅前扣除政策分別是：

一、基本保險

企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，準予扣除。

二、補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費

企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

《財政部、國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號，以下簡稱27號文件）對補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費稅前扣除做了細化規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

提醒：準予在稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費需要同時滿足兩個前提：一是為全體員工支付，二是分別在不超過職工工資總額5%標準之內(nèi)的部分。如為部分中層領(lǐng)導補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費就不能稅前扣除。

三、財產(chǎn)保險

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費準予扣除。

提醒：與經(jīng)營生產(chǎn)無關(guān)的財產(chǎn)，其參加財產(chǎn)保險不允許稅前扣除。

四、特殊保險

1.企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費準予稅前扣除。

企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

【例】建筑法第四十八條明確規(guī)定，建筑施工企業(yè)應當依法為職工參加工傷保險繳納工傷保險費。鼓勵企業(yè)為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【例】煤炭法第三十九條規(guī)定，煤礦企業(yè)應當依法為職工參加工傷保險繳納工傷保險費。鼓勵企業(yè)為井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費?？梢栽谄髽I(yè)所得稅稅前扣除。

提醒：為特殊工種職工支付的人身安全保險費不屬于職工福利費性質(zhì)，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

2、根據(jù)國家稅務總局關(guān)于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告（國家稅務總局公告2018年第52號）規(guī)定：企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出準予稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。

提醒：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出不屬于職工福利費性質(zhì)（除企業(yè)個別特殊人員如食堂采購等出差外），取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

4.銀行業(yè)金融機構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定計算交納的存款保險保費準予稅前扣除。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2016〕106號）規(guī)定，自2015年5月1日起，銀行業(yè)金融機構(gòu)依據(jù)存款保險條例的有關(guān)規(guī)定，按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算繳納的存款保險保費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【工資薪金】

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金支出的主要涉稅風險有：

1、工資薪金必須實際支出

《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中指出：“準予稅前扣除的，應當是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出”。

例：A企業(yè)在2019年12月31日將“應付職工薪酬”科目余額100萬元（已計提未發(fā)放）結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應付款”科目，截止2020年5月31日未發(fā)放，是否可以在2019年企業(yè)所得稅稅前扣除？如果在2019年5月31日之前發(fā)放，是否可以在2019年企業(yè)所得稅稅前扣除？

解：如果截止2020年5月31日未發(fā)放，應調(diào)增2019年度應納稅所得額;如果在2020年5月31日前發(fā)放，可以在2019年企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

（1）企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證---總局2011年第34號公告

（2）企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除---總局2015年第34號公告

2、工資薪金必須真實合理

只有真實合理的職工薪酬支出才可以稅前扣除。

一般情況下，合理的職工薪酬支出的掌握原則是：企業(yè)對職工薪酬制定了較為規(guī)范且符合地方及行業(yè)水平的制度;企業(yè)在支付職工薪酬時履行了個人所得稅代扣代交的義務;合理地發(fā)放職工薪酬，不以減少或偷逃稅款為目的，如以票抵工資等行為;職工薪酬的調(diào)整有序地進行，符合單位發(fā)展的客觀情況。----國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）

3、是否與任職或受雇有關(guān)

（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)----國家稅務總局2015年第15號

提醒：雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員等發(fā)生的費用，不按“勞務報酬所得”計算繳納個人所得稅。

（2）企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

（3）與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（因為已納入國家統(tǒng)籌，無需企業(yè)負擔）----《國家稅務總局辦公廳關(guān)于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知》（稅總辦函[2014]652號 ）第一條

【職工福利費】

職工福利費主要包括：集體福利部門的設備設施，及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金，社會保險費，住房公積金，勞務費等，職工供養(yǎng)，直系親屬的醫(yī)療補貼，供暖費補貼，職工防暑降溫費，職工困難補貼，救濟費，職工食堂經(jīng)費補貼，職工交通補貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費，撫恤費，安家費，探親假路費等----國稅函[2009]3號

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

提醒：（1）僅福利部門的設備、設施（如空調(diào)、食堂器具等）計提的折舊及維修保養(yǎng)費用等計入管理費用--福利費限額扣除，建筑物（如宿舍、食堂樓房）計提的折舊直接計入管理費用全額扣除。

（2）下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：退休職工的費用，被辭退職工的補償金，職工勞動保護費，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補助，職工的學習費，職工的伙食補助費（包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助等）。

（3）企業(yè)繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，不屬于職工福利費范圍。

【職工教育經(jīng)費】

《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知（財建〔2006〕317號）規(guī)定：職工教育培訓經(jīng)費的列支范圍，主要包括崗位培訓，專業(yè)技術(shù)人員的繼續(xù)教育等支出。

自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)、經(jīng)認定的自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的動漫企業(yè)、航空企業(yè)以及核力發(fā)電企業(yè)發(fā)生的相關(guān)職工培訓費可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。----財稅〔2018〕51號）、財稅[2012]27號、財稅[2009]65號、國家稅務總局公告2011年第34號、國家稅務總局公告2014年第29號

職工教育經(jīng)費的主要涉稅風險有：

1、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育，以及個人未取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不應作為職工教育培訓經(jīng)費，在稅前扣除。

2、職工外送等培訓發(fā)生的差旅費可以在“職工教育經(jīng)費”中列支---經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔--《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知（財建〔2006〕317號）

【會議費】

會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。

會議費的主要涉稅風險點有：

1.相關(guān)的證明材料是否完整

會議費支出需要哪些證明材料，目前會計和稅法都沒有明確的規(guī)定，一般包括會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊;會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導講話）;會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票等，此外個人理解會議簽到簿也應該列入材料中。

如果這些材料不完整，有可能稅務機關(guān)不予稅前扣除。

1、會議費支出是否真實

因為會議費在稅前能全額扣除，因此是稅務機關(guān)核查的重點。只有真實發(fā)生才能稅前扣除，虛假的會議費不僅不能稅前扣除，還有可能被稅務機關(guān)處罰。

案例一：某企業(yè)有一張會議費的支出憑證，后面附了會議通知，會議日程，會議發(fā)票等證明材料。

按照文件要求，稅前扣除沒有問題，但是稅務稽查人員卻發(fā)現(xiàn)了兩個疑點：一是這筆金額為二十萬，恰恰是個整數(shù)，這難道是巧合？二是對于這個一般性會議來說，金額明顯偏大。三是發(fā)票由一家大型酒店開出，而印象中，這家酒店只提供餐飲服務。

最終查出，這筆所謂的會議費，是被查單位在這家酒店辦的一張儲值卡，金額為20萬，專門用于定點在這家酒店對外接待，根本不是會議費。

【差旅費】

差旅費核算的內(nèi)容：用于出差旅途中的費用支出，包括購買車、船、火車、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。差旅費的證明材料包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

2、差旅費支出是否合理

差旅費并非取得合法的費用憑證即可稅前扣除。

如招待外部客戶或者關(guān)系單位的住宿費，盡管取得的發(fā)票真實，但屬于“業(yè)務招待費”，不得在“差旅費”中列支。

如某公司股東攜帶家屬出門游玩的交通費，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不僅不能在“”差旅費”中列支并進行稅前扣除，還要計征該股東的個人所得稅。

再如某公司列支總金額畸高的出租車票、油費、停車費等，大量列支邏輯關(guān)系不成立的支出等等，都可能是虛構(gòu)支出，不得稅前扣除。

另外，對差旅費實行包干制的企業(yè)（即采用誤餐費補貼和交通費補貼的形式進行管理），餐飲發(fā)票和交通費發(fā)票不能重復報銷。此外這類企業(yè)制定的差旅補助標準不能過高，建議制定明確的差旅補助標準;無明確差旅補助標準，可參照《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》規(guī)定的行政事業(yè)單位標準，否則就可能會被稅務機關(guān)判斷為明顯的不合理而不予扣除。

2、差旅費支出的進項抵扣是否準確

差旅費進項抵扣需滿足三個條件：具有一般納稅人資格、取得合規(guī)的增值稅抵扣憑證、不適用于不得抵扣的項目，如用于集體福利、個人消費（包括業(yè)務招待費）。其中差旅費中的交通費進項抵扣尤其應該關(guān)注：

以上是個人對企業(yè)期間費用涉稅風險點進行梳理，作為財務人員要知法、守法、敬法，財務管理和稅收籌劃密不可分，我們一定要在合理合法的原則下為企業(yè)減輕稅賦。

參考文獻

[1].《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》.

[2].《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》.

[3]. 《中華人民共和國增值稅暫行條例》.