朱新旭 焦棟

摘 要：如今，世界經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，但對處于低碳環(huán)境下的人類而言，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮對自然資源的不斷消耗和過度開發(fā)，更多的企業(yè)開始逐步關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)。其中煤炭企業(yè)在能源的消費(fèi)上更具有代表性，環(huán)境會(huì)計(jì)對煤炭行業(yè)能源的開采和開采后的制作流程上的操作提出了更高的要求。本文分析煤炭行業(yè)靖遠(yuǎn)煤電公司應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的案例，希望對相關(guān)行業(yè)有所啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;煤炭行業(yè)

一.環(huán)境會(huì)計(jì)與信息披露

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)研究背景

環(huán)境會(huì)計(jì)自20世紀(jì)中期開始，西方的環(huán)境學(xué)家、經(jīng)濟(jì)價(jià)值學(xué)家試圖開始研究關(guān)于社會(huì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)需求的平衡問題，1973年馬林（J.T.mar lin）在期刊發(fā)表了關(guān)于“會(huì)計(jì)污染”話題的言論，環(huán)境會(huì)計(jì)至此開始發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)，是一個(gè)綜合性的會(huì)計(jì)研究學(xué)科，主要的計(jì)量單位是貨幣，其中既包含會(huì)計(jì)理論又含有經(jīng)濟(jì)管理、環(huán)境治理等系列內(nèi)容，綠色會(huì)計(jì)把資源環(huán)境與實(shí)物會(huì)計(jì)相聯(lián)系，運(yùn)用企業(yè)精細(xì)的整體條件有效的進(jìn)行價(jià)值管理，著重研究經(jīng)濟(jì)社會(huì)與自然利用的關(guān)聯(lián)，其中資源會(huì)計(jì)的披露勢必對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息有一定影響。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論

環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露須考慮可持續(xù)發(fā)展理論、生態(tài)經(jīng)濟(jì)理論和企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是對環(huán)境于經(jīng)濟(jì)的制衡中問題提出的持久理念，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)對環(huán)境資源的特別保護(hù)，在國家倡導(dǎo)資源發(fā)展觀中發(fā)揮核心作用。生態(tài)資源理論以可持續(xù)發(fā)展位前提展開，對企業(yè)賴以生存的環(huán)境當(dāng)成其保護(hù)的一部分，制定一定體系。企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論是對企業(yè)管理者及相關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員提出的必要性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)重視其社會(huì)責(zé)任與環(huán)境會(huì)計(jì)的披露問題也大大促進(jìn)了企業(yè)對應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的信心。

二. 煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露總體分析

（一）煤炭行業(yè)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

2020年2月28日，國家統(tǒng)計(jì)局公布2019年《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2019年能源消費(fèi)總量48.6億標(biāo)準(zhǔn)煤，比上年增長3.3%，選取中國上海證券交易所、中國深圳證劵交易所及中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官網(wǎng)上煤炭行業(yè)的前10家年度報(bào)告披露完全的煤炭上市公司進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，通過統(tǒng)計(jì)上述公司公布的2019年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告及環(huán)境報(bào)告書中發(fā)現(xiàn)：各煤炭上市公司均能對年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露，其中7家煤炭企業(yè)對社會(huì)責(zé)任報(bào)告做出了披露，披露率為70%，9家煤炭企業(yè)對環(huán)境報(bào)告進(jìn)行了披露，披露率達(dá)到了90%。

（二）煤炭上市公司總體披露問題分析

第一、社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露隨意

首先，上市煤炭公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露制度不規(guī)范。投資者們一般在查看上市公司年度報(bào)告時(shí)，往往更加關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的披露。現(xiàn)在國家還沒有出臺強(qiáng)制上市公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的法規(guī)，上市公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露上采取自愿原則。其次，上市煤炭公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容不規(guī)范。社會(huì)責(zé)任報(bào)告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)上市公司在股東、債權(quán)人、員工、政府、環(huán)境、消費(fèi)者六個(gè)方面的貢獻(xiàn)，在已披露社會(huì)貢獻(xiàn)的企業(yè)均有內(nèi)容不完整的情況出現(xiàn)。

第二、披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息利用率與可靠性低

根據(jù)企業(yè)披露在官方網(wǎng)站上的信息看，進(jìn)行年度環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的上市公司發(fā)布的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)上也大有不同。企業(yè)雖發(fā)布了相關(guān)的環(huán)境報(bào)告，但發(fā)布的信息在會(huì)計(jì)管理的利用率上，企業(yè)披露環(huán)境信息還應(yīng)當(dāng)精細(xì)化的披露。此外，企業(yè)對外發(fā)布的環(huán)境會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和可信賴度缺乏專業(yè)人員的審計(jì)確認(rèn)，在多公布環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息報(bào)告的上市公司中中僅有幾家真正意義上經(jīng)過了專業(yè)的審計(jì)確認(rèn)，上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上需要更加專業(yè)的審核。

三.以靖遠(yuǎn)煤炭公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露為例

（一）靖遠(yuǎn)煤電公司基本經(jīng)營情況

靖遠(yuǎn)煤電公司自2017-2019年連續(xù)3年企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告均能正常披露。靖遠(yuǎn)煤電公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息披露比較詳細(xì)清晰。2016年推行供給側(cè)改革，煤礦行業(yè)景氣度持續(xù)上升。2019年靖遠(yuǎn)煤電在報(bào)告期內(nèi)披露財(cái)產(chǎn)狀況，營業(yè)收入的主要收入為煤炭采掘業(yè)以3108262138.24占據(jù)營業(yè)收入的76.63%，同比2018年減少3.13%。營業(yè)成本由煤炭項(xiàng)目和發(fā)電項(xiàng)目構(gòu)成，煤炭項(xiàng)目和發(fā)電項(xiàng)目成本金額分別為2053350650.40和868359257.59，煤炭項(xiàng)目成本表比重占全年的70.28%，同2018年減少了1.34%，發(fā)電項(xiàng)目成本占比29.725，營業(yè)成本比重較2018增加了3.81%。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量463056160.73同比2018減少了11.97%。

（二）煤炭公司信息披露現(xiàn)狀

靖遠(yuǎn)煤電2017至2019年度報(bào)告中對社會(huì)責(zé)任、環(huán)境會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息的披露上可以看出：

1.在企業(yè)社會(huì)責(zé)任上，2017年靖遠(yuǎn)煤電已經(jīng)將基本的環(huán)經(jīng)保護(hù)披露納入其中，對污染物的排放量、排放口分布及數(shù)量以及排放執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)做出了完整披露，2018年靖遠(yuǎn)煤電向外對環(huán)境防治裝置的改造與保護(hù)股東分紅占平均可供分配利潤的112%進(jìn)行了披露。2019年社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露比與2018無明顯變化。

2.靖遠(yuǎn)煤電在2017-2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露上，對利潤分配、會(huì)計(jì)信息的六大要素和現(xiàn)金流情況做出了披露。2017年度公司利潤分配方案為：向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1元（含稅），合計(jì)派發(fā)現(xiàn)金紅利228697105元。2018年度公司利潤分配方為：向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1元（含稅），合計(jì)派發(fā)紅利228697105。2017年至2019年企業(yè)綠色開采研發(fā)金額投入6606247.66、6649717.50 至4530056.68，變動(dòng)比例趨于平穩(wěn)。2017至2019企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入3785485144.74、4064108253.85至3689528576.79，三年對比而言，2018年經(jīng)營活動(dòng)流入達(dá)到峰值，2019回落趨勢明顯。2017至2019年經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出為3176299723.18、3538085986.07至3226472416.06，明顯可以看到2018年依然是達(dá)到了一個(gè)峰值。這意味著企業(yè)在2018年的經(jīng)營及資金運(yùn)轉(zhuǎn)更加通暢。

3.靖遠(yuǎn)煤電在2017至2019年環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告上，2017年6月企業(yè)企業(yè)超低排放項(xiàng)目，全年零污染、零事故。2018年按照環(huán)保部企業(yè)自行檢測文件要求完整了檢測檔案信息管理。2019年企業(yè)關(guān)于生態(tài)環(huán)境治理的重大披露工作做出相關(guān)報(bào)告，報(bào)告期內(nèi)，公司科學(xué)規(guī)劃礦區(qū)土地復(fù)墾、采煤沉陷區(qū)，建立健全生態(tài)環(huán)境保護(hù)管理體系，積極完善環(huán)保設(shè)施，實(shí)施環(huán)保治理工程，投資實(shí)施煤礦礦井水資源化技術(shù)改造項(xiàng)目、煤礦煤海路硬化項(xiàng)目和南采區(qū)礦井水處理站在線監(jiān)控安裝工程。2019年，企業(yè)未發(fā)生環(huán)境違法行為和環(huán)境污染事故。2019年企業(yè)還針對可持續(xù)發(fā)展設(shè)立了專項(xiàng)資金。

（三）信息披露中存在的問題

1.消極信息在環(huán)境報(bào)告的缺失。企業(yè)連續(xù)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息比對中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的披露的信息總體披露狀況始終良好，但當(dāng)詳盡的觀察單獨(dú)年份時(shí)，如2018年的現(xiàn)金流量和綠色會(huì)計(jì)的研發(fā)支出都到了一個(gè)峰值，企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的披露并里沒有對企業(yè)年度消極的信息進(jìn)行披露，企業(yè)治理部門對生態(tài)環(huán)境污染的隱患問題未加以披露，比如污染物排放次數(shù)的影響、治理廢水設(shè)備的年檢、配備正規(guī)的污染檢測人員等問題。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)科目應(yīng)用隨意。國家對環(huán)境會(huì)計(jì)管理等管理還不具備固定的科目。在每一年的信息報(bào)告的對環(huán)境會(huì)計(jì)的方向與愿景都做了相對應(yīng)的披露，但某些環(huán)境會(huì)計(jì)科目竟然在與之相鄰乃至之后的年份沒有了信息支撐，比如在“熱電環(huán)保污染防治上”對建設(shè)獻(xiàn)目的相關(guān)披露中斷于運(yùn)行后的效益情況上，其后并未對熱電設(shè)備的價(jià)值進(jìn)行披露，導(dǎo)致環(huán)境信息利用率不高。

3.社會(huì)責(zé)任和環(huán)境披露模式混亂。靖遠(yuǎn)煤電公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式上，不具有整體性和系統(tǒng)性，在各種年度報(bào)告書中都有涉及，大部分披露項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中或?qū)我粫?huì)計(jì)項(xiàng)目中體現(xiàn)，但披露的相關(guān)事項(xiàng)中有的并不能對企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和環(huán)境上的披露起有效的作用，信息披露的任意性對企業(yè)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)管理責(zé)任理論而言，易引發(fā)環(huán)境管理思維模式混亂。

四.靖遠(yuǎn)煤電環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題原因分析

（一）靖遠(yuǎn)煤電公司內(nèi)部原因的分析

根據(jù)A煤炭公司披露的報(bào)告看，企業(yè)在近幾年盈利情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其預(yù)期，2019年?duì)I業(yè)收入同比2018同比減少了0.88%，每股收益從2018年0.025059（元/股）降至0.2294（元/股），A煤炭企業(yè)在近幾年中價(jià)格接連走低，煤炭市場經(jīng)濟(jì)狀況相較于前幾年日漸低迷，煤炭需求量逐年減少，大部分收入來自于長期合作供給的企業(yè)。在A煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷蕭條下，煤炭企業(yè)為了提升企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)營績效，會(huì)不可避免的對環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)問題減少關(guān)注度。而且，A煤炭公司也是一家2011年在深圳交易所上市的企業(yè)，更加注重企業(yè)的經(jīng)營財(cái)務(wù)的信息的透明度，第一大股東持股比例為46.42%，大股東在公司相關(guān)的決策上更具話語權(quán)，利益達(dá)不到最大化情況下，不會(huì)最其他企業(yè)的負(fù)面消息。在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)上，存在著企業(yè)的高級管理人員任職公司的不同層級，公司的董事還擔(dān)任副總裁、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理等職位，董事的目標(biāo)是保護(hù)股東們的利益，總裁等經(jīng)營管理人員的目標(biāo)是創(chuàng)造更大的利益，在有關(guān)決策上這種模式的人員配置，出現(xiàn)矛盾的可能性更大，對企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息造成影響。

（二）煤炭公司外部原因分析

政府部門對企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)力度更大，企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息一般是按照財(cái)政部門下發(fā)的制度文件進(jìn)行系統(tǒng)整理工作，與此同時(shí)，財(cái)政部門對企業(yè)也同樣進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)密檢查和管理。雖然國家發(fā)改委在提出“十二五”煤炭行業(yè)的工業(yè)發(fā)展的計(jì)劃上，提出了企業(yè)在2011年-2015年間對生態(tài)環(huán)境的治理與內(nèi)部監(jiān)管制度的加強(qiáng)，政府向煤炭企業(yè)環(huán)保節(jié)能的問題不斷施壓，A煤炭企業(yè)在踐行“十二五”規(guī)劃上對環(huán)境會(huì)計(jì)的披露也有很大的改變與提高，當(dāng)2016年“十三五”的提出，A煤炭公司對環(huán)境信息的披露程度有所減少，信息披露水平連年下降。初次以外，在環(huán)境會(huì)計(jì)的披露工作上，財(cái)政部門、國家環(huán)保局和下設(shè)的地方環(huán)保機(jī)構(gòu)尚未出具環(huán)境檢查的制度和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在深圳交易所定期披露的報(bào)告常自愿披露，在環(huán)境會(huì)計(jì)及監(jiān)管上的權(quán)責(zé)義務(wù)的缺乏是企業(yè)忽視環(huán)境會(huì)計(jì)披露上重要的外部因素。

五.靖遠(yuǎn)煤電公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露的改善建議

（一）從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)改善環(huán)境會(huì)計(jì)披露的建議

企業(yè)環(huán)境保護(hù)認(rèn)識應(yīng)逐步提高，企業(yè)管理者們要明確知道企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)并進(jìn)行相應(yīng)的管理，企業(yè)可以對員工增加環(huán)保類工作的培訓(xùn)，牢記環(huán)保操作的標(biāo)準(zhǔn)，減少企業(yè)環(huán)境污染的行為的發(fā)生。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)增加專業(yè)從事環(huán)境會(huì)計(jì)的人才的培養(yǎng)，對企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者們開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的培訓(xùn)，這樣會(huì)計(jì)工作者們在面臨環(huán)境會(huì)計(jì)的披露時(shí)，會(huì)更加游刃有余。其次，A煤炭公司有必要對公司的治理層進(jìn)行改良，公司的股權(quán)集中，企業(yè)獨(dú)立董事的人員配比應(yīng)再加大，且企業(yè)在聘請高管時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇具有環(huán)境類治理的經(jīng)驗(yàn)人員。最后公司需要加強(qiáng)與相關(guān)利益人員的溝通交流，保持與投資人、股東、監(jiān)管部門的信息交流，在交流過程中，發(fā)現(xiàn)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)上的一些不足，加快改正。

（二）從企業(yè)外部出發(fā)改善環(huán)境會(huì)計(jì)披露的建議

在環(huán)境會(huì)計(jì)的披露問題上我國對其處罰力度不夠強(qiáng)，部分企業(yè)意愿繳納罰款或其他處罰而不對環(huán)境會(huì)計(jì)的披露當(dāng)成一項(xiàng)應(yīng)盡的工作去做，導(dǎo)致我國對環(huán)境會(huì)計(jì)披露的進(jìn)展部分停滯性，所以國家的管理部門加強(qiáng)對此類企業(yè)的處罰是更符合時(shí)代要求的。煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)也可以結(jié)合企業(yè)的特征制定更符合其未來發(fā)展的環(huán)境戰(zhàn)略，定期或不定期的對煤炭企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并向公眾通報(bào)。

在國外某些國家，在加拿大和日本皆要求企業(yè)發(fā)布經(jīng)由專業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)的環(huán)境報(bào)告，在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)任務(wù)是對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，相關(guān)環(huán)境報(bào)告的審計(jì)少之又少，我國建立關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如此看來應(yīng)當(dāng)早日提到日程中來，我國的審計(jì)工作者還應(yīng)對環(huán)境會(huì)計(jì)的披露問題更細(xì)致的研究。公眾在在媒體等公開的途徑上也在對環(huán)境方面的問題倍加關(guān)心，社會(huì)公眾在環(huán)境披露問題上發(fā)現(xiàn)企業(yè)的瞞報(bào)謊報(bào)問題都可以向環(huán)境管理部門或媒體通道進(jìn)行揭發(fā)和建議，實(shí)現(xiàn)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的美好聯(lián)系，打造環(huán)境和諧友好企業(yè)。

研究啟示

第一、加大企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的政策宣傳力度，提高企業(yè)對信息的披露意識。披露相關(guān)部門應(yīng)對環(huán)境信息的披露做更加詳細(xì)的宣傳，鼓勵(lì)企業(yè)自愿性披露，企業(yè)自愿披露的好處和國家政策需要進(jìn)行詳細(xì)的解答，尤其是傳統(tǒng)污染類或披露不嚴(yán)的企業(yè)，提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，為生態(tài)環(huán)境的保護(hù)做出時(shí)間力量，有利于促進(jìn)生態(tài)文明的成長。

第二、加強(qiáng)主管部門的監(jiān)管力度。政府部門的強(qiáng)制監(jiān)管必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對于環(huán)境問題的重視，政府部門可以在環(huán)境信息的披露問題上發(fā)揮積極的作用，追究有關(guān)責(zé)任人嚴(yán)格的責(zé)任，建立實(shí)用性強(qiáng)的懲罰措施。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，政府部門更應(yīng)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露納入《會(huì)計(jì)法》中，用法律的國家意志性規(guī)范性來表明環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有效性，做到有法可依、獎(jiǎng)懲適度，特別針對違規(guī)違法的企業(yè)加重處罰。

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作者簡介：

朱新旭（2000.1-），漢，遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院17級會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生

指導(dǎo)老師簡介