郭海婷

摘要：當(dāng)前企業(yè)職工醫(yī)院存在技術(shù)落后、管理粗放、體制僵化等問(wèn)題，不能緊隨時(shí)代發(fā)展，因此應(yīng)更好地發(fā)揮政府作用，在公立醫(yī)院的幫助下，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)職工醫(yī)院的發(fā)展。在進(jìn)行移交過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)恪盡職守、嚴(yán)格把關(guān)、維護(hù)醫(yī)院利益。本文以公立醫(yī)院在政府主導(dǎo)下接受?chē)?guó)有企業(yè)職工醫(yī)院資產(chǎn)劃撥工作中的審計(jì)工作點(diǎn)為切入點(diǎn)，探討相關(guān)工作的開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)職工醫(yī)院;公立醫(yī)院;資產(chǎn)劃撥;審計(jì)

國(guó)有企業(yè)職工醫(yī)院是我國(guó)在建國(guó)初期的歷史背景下，社會(huì)保障組成部分的重要項(xiàng)目。企業(yè)職工醫(yī)院為企業(yè)職工提供醫(yī)療服務(wù)，彌補(bǔ)了特定背景下國(guó)家衛(wèi)生資源不足的缺陷。隨著國(guó)有企業(yè)自身改革的深化，企業(yè)醫(yī)院社會(huì)化改革的要求日益迫切。特別是《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案（2009—2011年）的通知》發(fā)布后，對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生體制和保障體制、醫(yī)藥流通體制深化改革和醫(yī)院未來(lái)的生存發(fā)展帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

醫(yī)院的簡(jiǎn)介

1.公立醫(yī)院簡(jiǎn)介

公立醫(yī)院是由國(guó)家出資籌建，納入政府財(cái)政預(yù)算管理，體現(xiàn)了公益性，滿(mǎn)足人民群眾基本醫(yī)療。本文所述的公立醫(yī)院是區(qū)域內(nèi)規(guī)模較大、專(zhuān)業(yè)齊全、設(shè)備先進(jìn)、技術(shù)力量雄厚的集醫(yī)療、教學(xué)、科研、保健、預(yù)防、康復(fù)于一體的大型綜合性三級(jí)甲等醫(yī)院。

2.企業(yè)職工醫(yī)院簡(jiǎn)介

職工醫(yī)院基本上可以分為兩種，一種是由事業(yè)單位舉辦的公立性質(zhì)的職工醫(yī)院，一種是由企業(yè)舉辦的民營(yíng)性質(zhì)的職工醫(yī)院。本文所述企業(yè)職工醫(yī)院由國(guó)有企業(yè)主辦，設(shè)置專(zhuān)業(yè)科室20余個(gè)，并包含多個(gè)衛(wèi)生服務(wù)站的一所二級(jí)乙等醫(yī)院。

移交審計(jì)范圍及內(nèi)容

1.移交審計(jì)范圍

按照企業(yè)職工醫(yī)院會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑以及公立醫(yī)院關(guān)于資產(chǎn)移交審計(jì)工作的要求，本次移交審計(jì)的范圍及內(nèi)容為企業(yè)職工醫(yī)院全部資產(chǎn)、負(fù)債（包括社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站）和在企業(yè)賬面核算的專(zhuān)用于企業(yè)職工醫(yī)院的固定資產(chǎn)。

2.移交審計(jì)的主要內(nèi)涵

（1）相關(guān)資料的清查核實(shí)。主要涉及被移交醫(yī)院的單位性質(zhì)、信用代碼以及隸屬關(guān)系、人員編制等情況。

（2）相關(guān)資產(chǎn)賬務(wù)審查。主要涉及截至審計(jì)時(shí)點(diǎn)的貨幣資產(chǎn)、賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)出租出借、對(duì)外擔(dān)保等賬務(wù)的審查，保證賬賬、賬證、賬實(shí)相符。

（3）資產(chǎn)監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)審查。主要對(duì)被移交醫(yī)院全部資產(chǎn)進(jìn)行核查、確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)物進(jìn)行監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)。

（4）財(cái)產(chǎn)損溢審查。主要對(duì)被移交醫(yī)院清查的資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢毀損等情況依據(jù)國(guó)家資產(chǎn)清查政策以及行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，經(jīng)過(guò)調(diào)查取證進(jìn)行職業(yè)、客觀的分析判斷，出具相關(guān)意見(jiàn)。

（5）提交專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)后，需及時(shí)提交專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，內(nèi)容應(yīng)主要涵蓋被移交醫(yī)院的基本情況，資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧及資金掛賬清查情況，對(duì)資產(chǎn)清查結(jié)果的審計(jì)意見(jiàn)，重大事項(xiàng)披露或?qū)ｍ?xiàng)說(shuō)明等。

移交審計(jì)工作程序

獨(dú)立的第三方審計(jì)可以保證審計(jì)的獨(dú)立性，且更具有鑒證性，同時(shí)有利于保護(hù)公立醫(yī)院的利益，保證審計(jì)在“陽(yáng)光”下進(jìn)行，因此，涉及金額較大的業(yè)務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等法律規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，通過(guò)外聘第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所借助外部力量進(jìn)行企業(yè)職工醫(yī)院移交前的清產(chǎn)核資審計(jì)工作，應(yīng)建立健全委托第三方服務(wù)商管理制度，嚴(yán)格遵照制度實(shí)施，考慮審計(jì)機(jī)構(gòu)的合法性、專(zhuān)業(yè)性、與審計(jì)事項(xiàng)存在的關(guān)系，同時(shí)醫(yī)院審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)第三方專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)資格、專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)與聲望等綜合評(píng)價(jià)，要求第三方審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其審計(jì)工作相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)能力，辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密等。

公立醫(yī)院作為責(zé)任單位委托第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，必須把握審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)時(shí)監(jiān)督，通過(guò)建立獎(jiǎng)懲制度提高受托單位的工作積極性。在審計(jì)過(guò)程中對(duì)各項(xiàng)環(huán)節(jié)關(guān)鍵質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督管理，促進(jìn)第三方服務(wù)商保質(zhì)高效的完成審計(jì)工作，保證雙方工作一致向前，穩(wěn)步推進(jìn)。具體移交審計(jì)工作程序如下。

首先，確定移交審計(jì)總體方案、擬訂移交審計(jì)的原則;確定各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值和預(yù)計(jì)損失的原則和證據(jù)要求;召開(kāi)資產(chǎn)移交審計(jì)工作布置會(huì)，培訓(xùn)資產(chǎn)移交審計(jì)工作人員。其次，根據(jù)資產(chǎn)移交審計(jì)計(jì)劃和操作方案，對(duì)移交資產(chǎn)范圍內(nèi)的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行賬務(wù)清理與資產(chǎn)清查，按照資產(chǎn)移交規(guī)程要求填制明細(xì)表。最后，匯總移交資產(chǎn)范圍內(nèi)各企業(yè)的報(bào)表，核實(shí)匯總報(bào)表結(jié)果，檢查工作中是否存在重大遺漏，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整、修改和完善。

移交審計(jì)工作關(guān)注點(diǎn)

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段工作關(guān)注點(diǎn)

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)審計(jì)相互計(jì)劃確定審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，并應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)規(guī)定時(shí)限內(nèi)向企業(yè)職工醫(yī)院送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。公立醫(yī)院審計(jì)部門(mén)把握移交審計(jì)工作的重點(diǎn)，審核審計(jì)方案的可行性，確定移交時(shí)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際的賬面情況確認(rèn)資產(chǎn)的核算方式。

2.審計(jì)實(shí)施階段工作關(guān)注點(diǎn)

在審計(jì)實(shí)施階段，公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)審計(jì)方案監(jiān)督各項(xiàng)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作，把握審計(jì)方向與移交工作重點(diǎn)內(nèi)容，實(shí)時(shí)跟進(jìn)第三方事務(wù)所審計(jì)進(jìn)度，以便后續(xù)對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)定。委托第三方事務(wù)所實(shí)時(shí)向委托單位反映情況、實(shí)施審計(jì)階段，公立醫(yī)院應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、隱形債務(wù)、往來(lái)賬款、人員移交等方面的情況。

3.審計(jì)完成階段工作關(guān)注點(diǎn)

在審計(jì)完成階段，公立醫(yī)院應(yīng)審核審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用、保護(hù)作用、證明作用，審計(jì)報(bào)告可以客觀反應(yīng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、傳達(dá)審計(jì)結(jié)果為審計(jì)委托人或授權(quán)人做出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)和決定提供依據(jù)、具有公正性的證明資料、準(zhǔn)確的審計(jì)信息。

移交審計(jì)工作建議

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段

部分企業(yè)職工醫(yī)院的資產(chǎn)隸屬權(quán)具有特殊性，其醫(yī)院所使用固定資產(chǎn)一部分在企業(yè)賬面，一部分在企業(yè)職工醫(yī)院的賬面，對(duì)于這種情況公立醫(yī)院在核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)除了要對(duì)資產(chǎn)的使用價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)外，還應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)所屬賬面情況。

2.審計(jì)實(shí)施階段

由于醫(yī)院性質(zhì)特殊，日常業(yè)務(wù)量較大，物資材料使用較為頻繁，在物資盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)賬面及實(shí)際情況，確認(rèn)庫(kù)存物資種類(lèi)、品名、型號(hào)、質(zhì)量。公立醫(yī)院作為責(zé)任單位嚴(yán)格把控物資質(zhì)量，重點(diǎn)區(qū)分各項(xiàng)物資在醫(yī)院賬內(nèi)、賬外的使用價(jià)值，借調(diào)責(zé)任單位相關(guān)科室專(zhuān)業(yè)人員參與物資盤(pán)點(diǎn)，對(duì)物資質(zhì)量進(jìn)行確認(rèn)，為資產(chǎn)界定提供專(zhuān)業(yè)性依據(jù)。

在固定資產(chǎn)移交方面，應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)核查力度，保證接收資產(chǎn)優(yōu)良。對(duì)于不符合公立醫(yī)院使用要求、產(chǎn)權(quán)歸屬不明、存在權(quán)屬爭(zhēng)議、糾紛的資產(chǎn)，有嚴(yán)重缺陷和安全風(fēng)險(xiǎn)、使用質(zhì)量和可靠性無(wú)法得到保障等情況的資產(chǎn)，不予接收。除統(tǒng)一明確資產(chǎn)移交涉及的相關(guān)要求、權(quán)責(zé)劃分等內(nèi)容外，必須有明確資產(chǎn)質(zhì)量與資產(chǎn)來(lái)源的情況劃分。對(duì)于企業(yè)職工醫(yī)院與公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算存在差異導(dǎo)致資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)不同的情況，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理保證醫(yī)院在移交過(guò)程中資產(chǎn)完整、賬實(shí)相符的要求，將涉及資產(chǎn)按表內(nèi)表外、有無(wú)使用價(jià)值為次序標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，為單位決策提供數(shù)據(jù)支撐。

貨幣資金是指以貨幣形式存在的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，在貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金方面，主要采取現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)的方式對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的賬實(shí)情況進(jìn)行核實(shí)，審計(jì)是否存在白條抵庫(kù)、小金庫(kù)、與貨幣資金管理相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷等。銀行存款主要采取函證方式對(duì)銀行賬面情況進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)的原因。函證過(guò)程應(yīng)保持獨(dú)立性，做好函證記錄，統(tǒng)計(jì)回函，對(duì)回函不符情況持續(xù)跟進(jìn)。對(duì)保證金進(jìn)行檢查、對(duì)貨幣資金的保證金進(jìn)行"簡(jiǎn)單"測(cè)算，判斷其合理性。

公立醫(yī)院應(yīng)該小心謹(jǐn)慎，盡早發(fā)現(xiàn)這個(gè)隱形債務(wù)，及時(shí)消除危險(xiǎn)。應(yīng)通過(guò)調(diào)查近兩年與其他單位之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，對(duì)被審計(jì)單位的醫(yī)療用品質(zhì)量、醫(yī)療技術(shù)水平現(xiàn)狀及前兩年?duì)顩r進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)用公告形式對(duì)外發(fā)布消息。

3.審計(jì)完成階段

在審計(jì)完成階段，應(yīng)把握審計(jì)重點(diǎn)，及時(shí)提出偏離移交審計(jì)工作重點(diǎn)，組織相關(guān)科室進(jìn)行審計(jì)溝通，確認(rèn)審計(jì)底稿數(shù)據(jù)的真實(shí)性，完善審計(jì)報(bào)告。

結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)論述公立醫(yī)院在政府主導(dǎo)下接受企業(yè)職工醫(yī)院資產(chǎn)劃撥移交工作中的審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，提出公立醫(yī)院審計(jì)部門(mén)應(yīng)做好移交過(guò)程中的審計(jì)工作，維護(hù)醫(yī)院利益，做好第三方事務(wù)所審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)完成三大階段的監(jiān)督工作，嚴(yán)格審核審計(jì)報(bào)告，為醫(yī)院接受企業(yè)職工醫(yī)院資產(chǎn)劃撥移交工作提供決策方向及可行性建議。