文/李欣桐 王忠吉（長春工業(yè)大學(xué)）

一、新收入準則在終端機器捆綁銷售業(yè)務(wù)的具體應(yīng)用

（一）收入確認計量的“五步法”模型

第一步是對所簽訂的合同進行識別，當(dāng)客戶通過購買交易獲得了商品的控制權(quán)限時，將其確定為一種收入。第二步識別合同中所體現(xiàn)的單項履約義務(wù)。第三步確定交易價格，交易價格是一種在預(yù)計范圍內(nèi)有權(quán)收取的一定金額，確定金額時可以采用期望值法和單一金額法。第四步是將交易金額平均分攤至各項履約義務(wù)。第五步是在每一項履約義務(wù)進行履行時進行收入的確認。

（二）終端捆綁銷售業(yè)務(wù)

終端捆綁銷售業(yè)務(wù)是指將某種銷售產(chǎn)品與相關(guān)的通信服務(wù)捆綁在一起進行銷售的一種模式。新的收入準則下要求通信行業(yè)在銷售商品而產(chǎn)生收入時將商品的交易價格確定為收入，將其成本計入營業(yè)成本，將預(yù)收話費暫時計入預(yù)收賬款賬戶，根據(jù)每月的消費情況再將預(yù)收賬戶中的相應(yīng)款項計入為主營業(yè)務(wù)收入。通信行業(yè)在終端機器捆綁銷售方面的主要銷售模式有兩種：一是購買手機贈送相應(yīng)金額的話費，二是存儲話費贈送手機。其中手機有兩種渠道一種是通信公司自行銷售的手機，一種是其他銷售商所經(jīng)銷的手機。其他銷售商銷售手機贈送話費方面，通信公司主要是對話費進行折扣，對收入并未產(chǎn)生過大影響，自營模式下的購買手機贈送話費業(yè)務(wù)與存儲話費贈送手機業(yè)務(wù)對通信公司所產(chǎn)生的收入的影響較為類似，因此本文主要分析自營銷售手機購機贈送話費業(yè)務(wù)與其他銷售商模式下的存儲話費贈送手機業(yè)務(wù)。

1.通信行業(yè)自營手機購買手機贈送話費業(yè)務(wù)

在舊的收入準則下，要求采用剩余價值法分配合同收入，即對通信行業(yè)捆綁銷售業(yè)務(wù)要求采用以總金額扣除提供通信服務(wù)公允價值的金額作為銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的收入。在新的收入準則下，要求通信行業(yè)對于承擔(dān)多項履約義務(wù)的合同采取公允價值法分攤至銷售產(chǎn)品義務(wù)和銷售通信服務(wù)業(yè)務(wù)，即基于兩種服務(wù)的單獨售價，對客戶所支付的款項進行分配。

2.代理銷售手機模式下的存話費贈送手機業(yè)務(wù)

代理銷售手機模式的捆綁業(yè)務(wù)是指由代理商以折扣優(yōu)惠的價格銷售終端設(shè)備，通信公司在合同過程中僅提供通信服務(wù)，并且支部一定的補貼費用給手機銷售代理商。例如，某通信公司與某品牌手機代理商達成以下協(xié)議，通信公司用戶以6800元的價格購買市場售價為7200元的手機，同時需要購買每月金額88元，合約期為24個月的通信服務(wù)。通信公司需要每部手機支付給手機代理商400元的終端設(shè)備差價。在舊的收入準則下，通信公司可以將終端設(shè)備補差價作為一項銷售費用，將每月88元的合約通信費計入通信服務(wù)收入，收入金額總計2112元。在新的收入準則下，通信公司將支付給手機代理商的設(shè)備差價作為合同總收入的抵減項目，即每月按照88元確認為通信服務(wù)收入，并扣除終端設(shè)備差價400元，收入金額合計為1712元。

二、新收入準則對通信行業(yè)收入確認帶來的影響分析

（1）提高了通信公司收入的公允性。新的收入準則降低了通信公司的核心業(yè)務(wù)收入。按照新的收入準則采取公允價值比例分配的方式更能夠真實地反映出收入結(jié)構(gòu)，使通信行業(yè)所出具的財務(wù)報告更具有準確性；（2）增強會計數(shù)據(jù)間的可對比性。在舊的收入準則中僅規(guī)定了對于包含多項義務(wù)的合同應(yīng)當(dāng)將銷售金額分攤至各項交易中，但是對具體的分攤方式未做出明確規(guī)定。新的收入準則規(guī)定下，我國三大通信公司均采用公允價值的相對比例法進行分攤，統(tǒng)一了會計核算方式，使得同一類別業(yè)務(wù)在不同公司間更具有可對比性；（3）增強了會計信息完整性。新的會計準則下，通信行業(yè)在出具年度財務(wù)報告時將本公司本年度的收入確認政策指標，確認合同履約的方式方法以及履約義務(wù)的時間等與合同相關(guān)的各項內(nèi)容均進行披露，使企業(yè)的會計信息質(zhì)量更為完整；（4）對通信行業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求。在通信公司的實際業(yè)務(wù)中包含著更為復(fù)雜的產(chǎn)品和服務(wù)。對于財務(wù)信息質(zhì)量的要求更為規(guī)范，企業(yè)的財務(wù)人員要針對特殊性質(zhì)的服務(wù)和新型的營銷方案精準識別其中的單項履約義務(wù)及獨立售價；

三、通信行業(yè)對新收入準則影響的對策

（1）形成專業(yè)的人才團隊。新的收入準則對企業(yè)在收入相關(guān)財務(wù)信息方面的要求更加嚴格，對財務(wù)工作人員也提出了更高的要求，應(yīng)當(dāng)組建一支包含各類人才的專業(yè)團隊能夠幫助企業(yè)應(yīng)對各類突發(fā)狀況，確保企業(yè)精準的確認收入；（2）加強企業(yè)的內(nèi)部控制。通信行業(yè)應(yīng)當(dāng)對本企業(yè)現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制程序進行有效的評估，確?，F(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)可以滿足新的會計準則收入確認方面的要求以及信息披露方面的要求；（3）規(guī)劃全新的企業(yè)戰(zhàn)略。新的收入確認準則對通信行業(yè)財務(wù)信息產(chǎn)生重要的影響，進而會影響到企業(yè)整體的戰(zhàn)略布局。通信企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到提前策劃，預(yù)估新的收入準則所帶來的種種影響。