萬艷蘋

【摘 要】計算機輔助審計的實踐運用是近年來基層央行信息技術(shù)審計工作的重點之一，2019年人民銀行總行組織各級分支機構(gòu)運用國庫數(shù)據(jù)分析模型篩選國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（以下簡稱：TCBS）可疑線索，并將其帶入經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)審計現(xiàn)場進行逐一核查。景德鎮(zhèn)市中心支行作為該項目實施單位之一，分析、總結(jié)了模型運用情況，并提出了相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】模型;實踐;運用

一、模型分類及作用

國庫數(shù)據(jù)分析模型是人民銀行總行在“中國人民銀行輔助審計系統(tǒng)”中開發(fā)的，專用于國庫業(yè)務(wù)審計的小工具，共分為5類、30個固有模型。

1.內(nèi)部控制類。TCBS模型2——系統(tǒng)用戶超時未簽退，檢查操作人員是否存在超時未簽退情況;TCBS模型14——查復(fù)不及時，檢查是否存在查詢查復(fù)不及時情況;TCBS模型16——人員交接登記，檢查人員交接登記和系統(tǒng)用戶調(diào)整是否匹配;TCBS模型17——離崗人員業(yè)務(wù)操作，檢查離崗人員是否仍進行業(yè)務(wù)操作;TCBS模型21——會計主管授權(quán)登記，檢查其他人員是否使用離崗會計主管賬戶操作;TCBS模型22——非工作時間加班審批，檢查是否存在非工作時間加班未審批情況;TCBS模型15——節(jié)假日加班審批，檢查節(jié)假日加班是否經(jīng)過審批;TCBS模型29——系統(tǒng)參數(shù)維護，檢查參數(shù)維護是否經(jīng)過審批。

2.實撥資金管理類。TCBS模型1——賬戶余額異常，檢查是否存在庫款透支情況;TCBS模型3——實撥資金給非預(yù)算單位，檢查向非預(yù)算單位實撥資金事中監(jiān)督是否充分;TCBS模型4——實撥資金給財政專戶，檢查向財政專戶實撥資金事中監(jiān)督是否充分;TCBS模型5——大額實撥資金業(yè)務(wù)，檢查對大額實撥資金事中監(jiān)督是否充分;TCBS模型26——暫付款流向匯總，檢查暫付款流向是否合理;TCBS模型11——實撥資金收款方匯總分析，檢查是否存在超預(yù)算撥款情況。

3.退庫及更正類。TCBS模型6——特殊退庫收款人，檢查向特殊收款人退庫事中監(jiān)督是否充分;TCBS模型7——大額退庫業(yè)務(wù)，檢查辦理大額退庫業(yè)務(wù)事中監(jiān)督是否充分;TCBS模型12——退庫對象匯總分析，檢查辦理退庫業(yè)務(wù)事中監(jiān)督是否充分;TCBS模型19——退庫原因匯總分析，檢查異常退庫、發(fā)現(xiàn)違規(guī)退庫情況;TCBS模型20——特殊退庫發(fā)起方，檢查辦理財政、海關(guān)發(fā)起的退庫業(yè)務(wù)事中監(jiān)督是否充分。TCBS模型8——大額更正業(yè)務(wù)，檢查辦理大額更正業(yè)務(wù)事中監(jiān)督是否充分;TCBS模型23——系統(tǒng)外大額更正，檢查系統(tǒng)外大額更正是否合規(guī)。

4.收入類。TCBS模型9——賬戶發(fā)生額異常，檢查賬戶發(fā)生額異常是否合理;TCBS模型13——暫收戶長期掛賬，檢查待結(jié)算（371）、待報解預(yù)算收入（278）科目下是否存在長期掛賬及未及時解掛情況;TCBS模型25——過渡戶報解稅款，檢查商業(yè)銀行是否使用過渡戶報解稅款;TCBS模型27——暫收款流向匯總，檢查暫收款流向是否合理;TCBS模型28——待繳庫稅款流向匯總，檢查待繳庫稅款流向是否異常。

5.綜合分析類。TCBS模型10——集中支付支出情況分析，檢查集中支付中授權(quán)支付與直接支付的比例，以及集中支付與實撥資金的比例是否合理;TCBS模型18——預(yù)算科目執(zhí)行情況分析，檢查是否按照預(yù)算計劃對向預(yù)算單位撥款情況進行監(jiān)督，預(yù)算科目使用是否正確;TCBS模型24——其他科目支出情況分析，檢查“其他科目”或“其它科目”的使用是否規(guī)范;TCBS模型30——庫款余額波動分析，檢查庫款余額波動是否合理。

二、非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析

國庫數(shù)據(jù)分析人員深入學(xué)習(xí)《國庫數(shù)據(jù)分析模型使用說明》，采取實際操作、分析模型數(shù)據(jù)、參考歷史審計結(jié)論等方式，熟悉并掌握內(nèi)控類、實撥資金類、退庫類、更正類等6大類30個固化模型的實務(wù)運用;借助“中國人民銀行內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)”分析2016年以來開展的與國庫業(yè)務(wù)相關(guān)審計項目，掌握審計發(fā)現(xiàn)問題情況;根據(jù)總行審計方案，提前一周提取TCBS數(shù)據(jù)進行分析，通過提前深入挖掘模型篩出的數(shù)據(jù)，形成精準線索，以線索為導(dǎo)向逐一對照檢查，并將檢查結(jié)果逐一列入工作底稿。

三、模型實踐運用情況

1.部分模型可直接確認問題。

TCBS模型2——系統(tǒng)用戶超時未簽退、TCBS模型14——查復(fù)不及時（排除節(jié)假日）、TCBS模型1——賬戶余額異常篩出的數(shù)據(jù)可直接確認為問題。此外，通過自定義查詢TCBS用戶設(shè)置情況，一旦發(fā)現(xiàn)同一核算主體中同一操作人員有兩個用戶代碼情況，也可直接確認為問題。

2.部分模型現(xiàn)場核查后可確認問題。

（1）確認系統(tǒng)方面問題。一是自定義查詢TCBS用戶信息。要求TCBS管理員用戶登錄系統(tǒng)，進入“本級用戶管理窗口”檢查最后一次用戶狀態(tài)修改時間，將該時間與信息表中的口令上次修改日期核對，若出現(xiàn)系統(tǒng)更新時間與口令上次修改日期相差超過3個月，即可確認系統(tǒng)中存在長期閑置而未及時止用的用戶。二是深度使用“TCBS模型17——離崗人員業(yè)務(wù)操作”。不僅僅拘泥于查詢離崗人員有無操作日志，還可把在用的操作員代碼分別運行該模型。根據(jù)操作員權(quán)限名稱和操作類型可大致分析出該用戶對應(yīng)的崗位，若發(fā)現(xiàn)不合理兼崗可直接確認為問題。此外，還可將獲得的用戶、角色權(quán)限線索帶入現(xiàn)場核實，可判斷書面崗位設(shè)置與實際崗位設(shè)置情況是否一致，進而確認用戶權(quán)限設(shè)置是否合理、崗位分工是否合規(guī)。

（2）確認內(nèi)控方面問題。運行“TCBS模型16——人員交接登記”。篩選出只見B崗用戶啟用記錄而無該A崗用戶止用記錄或A崗用戶止用時無B崗用戶啟用記錄的線索，與《國庫業(yè)務(wù)交接登記簿》核實。若“登記簿”中有B崗用戶交接記錄卻未止用A崗用戶即可確認為未及時止用用戶問題;若A崗用戶止用時無B崗用戶啟用記錄，需繼續(xù)核實是否存在違規(guī)兼崗或長期未止用用戶問題。

（3）確認業(yè)務(wù)方面問題。一是運行“TCBS模型10——集中支付支出情況分析”，篩選出集中支付業(yè)務(wù)全部清算賬號，與《清算協(xié)議》核對后，即可確認“協(xié)議”中的賬號是否與實際清算的賬號一致。二是運行“TCBS模型18——預(yù)算科目執(zhí)行情況分析”，按年篩選出實撥業(yè)務(wù)中科目使用情況，將該線索與當年度財政預(yù)算及追加預(yù)算進行逐條核對，即可確認是否存在科目執(zhí)行金額超過預(yù)算金額問題。三是運行“TCBS模型3——實撥資金給非預(yù)算單位”“TCBS模型4——實撥資金給財政專戶”“TCBS模型5——大額實撥資金業(yè)務(wù)”“TCBS模型7——大額退庫業(yè)務(wù)”“TCBS模型8——大額更正業(yè)務(wù)”，篩選出實際錄入系統(tǒng)的科目信息，從中抽取金額大的、筆數(shù)多的或收款人特殊的線索，將之與會計憑證上的用途和科目代碼核對。若發(fā)現(xiàn)憑證上有資金用途而無科目代碼情況一定要重點核查，可查出實際錄入與憑證要素不符問題。

四、模型運用成效

1.縮短了現(xiàn)場審計時間。通過預(yù)先對國庫數(shù)據(jù)進行分析，形成審計線索，并以線索為導(dǎo)向進行逐一核實，將現(xiàn)場審計原需耗時縮短了三分之一。

2.提升了整體審計質(zhì)量。不僅發(fā)現(xiàn)了諸如憑證要素與實際錄入不符等傳統(tǒng)審計方式無法發(fā)現(xiàn)的問題，還通過TCBS直接提取數(shù)據(jù)，既避免了誤看、漏看等問題，也為審計人員進行后期的數(shù)據(jù)匯總、撰寫報告提供了便利，全面提升了審計質(zhì)量。

3.推動了大數(shù)據(jù)審計車輪。計算機輔助審計國庫業(yè)務(wù)的成功案例，為其在其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的運用注入了強心劑，推動了中央銀行大數(shù)據(jù)審計的車輪。

五、相關(guān)建議

1.強化配合。強化與人事部門、支付結(jié)算部門、國庫部門以及相關(guān)商業(yè)銀行的溝通、協(xié)調(diào)，取得內(nèi)外部支持，建成有效內(nèi)、外聯(lián)動機制，為非現(xiàn)場審計提供數(shù)據(jù)支撐，為現(xiàn)場核查帶來便利。

2.加強宣傳。通過專題講座、視頻教程、以項目帶隊伍等方式向?qū)徲嬋藛T傳授模型適用范圍、模型使用技巧等實戰(zhàn)知識;對需要結(jié)合現(xiàn)場核查的系統(tǒng)模型，要總結(jié)歸納其在實際運用中的方法和技巧，以操作手冊、實踐指南等方式予以推廣;適時組織召開輔助審計系統(tǒng)運用座談會，總結(jié)交流各級行系統(tǒng)應(yīng)用成果和經(jīng)驗。

3.鼓勵應(yīng)用。匯編輔助審計案例和輔助審計經(jīng)驗材料、編制輔助審計專刊和培訓(xùn)視頻，并將上述資料上傳至“中國人民銀行內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)”工作成果板塊，方便各級分支機構(gòu)自行下載、學(xué)習(xí)，為輔助審計運用提供充足的參考素材。

（作者單位：中國人民銀行景德鎮(zhèn)市中心支行）