王爾媚 蘇靜

摘要：區(qū)塊鏈技術(shù)具有可追溯、不可篡改、信任流轉(zhuǎn)等技術(shù)特征，與稅務(wù)管控的需求天然吻合。文章分析了區(qū)塊鏈的技術(shù)特征，在此基礎(chǔ)上提出了“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”改革的實(shí)現(xiàn)路徑，以及區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)改革中的應(yīng)用場景，并提出了促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)與稅務(wù)改革發(fā)展的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈? 稅務(wù)管控? 電子發(fā)票

2015年9月28日，國家稅務(wù)總局推出了《互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)行動計(jì)劃》，提出要完善“互聯(lián)網(wǎng)+電子發(fā)票”服務(wù)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)面前，傳統(tǒng)的“以票管稅”必將逐漸向電子發(fā)票過渡。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”概念的提出，大數(shù)據(jù)在稅務(wù)改革中的應(yīng)用也受到學(xué)術(shù)界與應(yīng)用界的廣泛關(guān)注。區(qū)塊鏈技術(shù)的誕生，更是為大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅務(wù)管控提供了新方案。在深圳市稅務(wù)總局和騰訊區(qū)塊鏈合作落地了全國首個(gè)“區(qū)塊鏈+發(fā)票”生態(tài)體系之后，各地的“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”應(yīng)用逐漸拉開序幕。

一、區(qū)塊鏈的概念與特點(diǎn)

隨著比特幣的誕生，區(qū)塊鏈技術(shù)作為其底層技術(shù)，逐漸被公眾所知悉。近年來，區(qū)塊鏈更是掀起了創(chuàng)業(yè)圈和科技界的一大熱潮。在第46屆世界經(jīng)濟(jì)論壇達(dá)沃斯年會上，區(qū)塊鏈技術(shù)、人工智能等技術(shù)被視作“第四次工業(yè)革命”，《經(jīng)濟(jì)學(xué)人》雜志在其封面文章中稱區(qū)塊鏈技術(shù)是“可以改變未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的可信任機(jī)器”，足見其影響之大，意義之深遠(yuǎn)。那么什么是區(qū)塊鏈？為何它被稱為“可信任機(jī)器”呢？

2016年發(fā)布的《中國區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書》將區(qū)塊鏈定義為分布式數(shù)據(jù)儲存、共識機(jī)制、點(diǎn)對點(diǎn)傳輸、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式。通俗來說，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N共享的分布式數(shù)據(jù)庫技術(shù)，是一種完整的、不可篡改的、多方參與和監(jiān)督的全民記賬技術(shù)。

對區(qū)塊鏈的技術(shù)特征進(jìn)行總結(jié)，可以概括為“123”。即：“1”個(gè)基本點(diǎn)：可信的分布式數(shù)據(jù)庫;“2”個(gè)核心優(yōu)勢：分布式、不可篡改;“3”個(gè)關(guān)鍵機(jī)制：密碼學(xué)原理、共識機(jī)制、數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)。

（一）“1”個(gè)基本點(diǎn)

從狹義上來說，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N以時(shí)間順序?qū)⒏鲄^(qū)塊串聯(lián)起來的、以密碼學(xué)方式保證其不可篡改的分布式數(shù)據(jù)庫。其中，“分布式”包含了兩個(gè)層面的意思：一是數(shù)據(jù)的記錄是分布式的，即每一個(gè)區(qū)塊都是由區(qū)塊鏈上的所有節(jié)點(diǎn)共同記錄的。該區(qū)塊要想寫入已有的區(qū)塊鏈中，就必須得到鏈上所有節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可。二是數(shù)據(jù)的存儲是分布式的，即區(qū)塊鏈上的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都會保留一份完整的數(shù)據(jù)。因而，當(dāng)其中某一個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)丟失時(shí)，可以從其他任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)復(fù)制得到一份完整記錄的拷貝。

基于以上兩點(diǎn)，能夠保證區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)不需要節(jié)點(diǎn)相互信任但能夠保持整個(gè)鏈上信息可信的分布式數(shù)據(jù)庫。

（二）“2”個(gè)核心優(yōu)勢

1.區(qū)塊鏈技術(shù)是如何實(shí)現(xiàn)分布式存儲的呢？如果將區(qū)塊鏈視作一個(gè)賬本，則每一個(gè)區(qū)塊即是一頁賬目。在區(qū)塊鏈上，區(qū)塊的寫入是以時(shí)間先后順序?yàn)橐罁?jù)的，多個(gè)區(qū)塊“賬目”依次記錄就形成了區(qū)塊鏈“賬本”。一般來說，系統(tǒng)每隔一個(gè)時(shí)間戳，就會將交易記錄在全網(wǎng)進(jìn)行一次廣播和更新。每一個(gè)新區(qū)塊的寫入，都需要向鏈上所有節(jié)點(diǎn)進(jìn)行廣播。如果所有收到廣播的節(jié)點(diǎn)都認(rèn)可了這個(gè)區(qū)塊的合法性，則這個(gè)區(qū)塊就能夠以被各節(jié)點(diǎn)加入到自己原先的鏈中，即在原來的“賬本”上新添一頁。

如何保證每一個(gè)區(qū)塊的接入順序是正確的呢？這得益于區(qū)塊的結(jié)構(gòu)。每一個(gè)區(qū)塊都會包含“塊頭”和“塊身”兩個(gè)部分。在區(qū)塊的塊頭部分，會有一個(gè)唯一的表示碼，即哈希值。哈希是一類密碼算法，任意一段信息，都可以通過某種加密算法得到一串“亂碼”，即哈希值。新區(qū)塊的塊頭除了計(jì)算得到本區(qū)塊的哈希值（“頭哈?！保┩猓€會記錄前一個(gè)區(qū)塊的哈希值，這個(gè)值被稱為新區(qū)塊的“父哈希”。而在前一個(gè)區(qū)塊中，有一個(gè)與之對應(yīng)的哈希值，即舊區(qū)塊的“頭哈?！薄⑿聟^(qū)塊的“父哈?！迸c前一個(gè)區(qū)塊的“頭哈?！睂?yīng)鏈接起來，就能夠?qū)⑿碌膮^(qū)塊記入到原區(qū)塊鏈上，完成數(shù)據(jù)的記錄與更新。

利用哈希值的遞推，可以將每一區(qū)塊按照唯一的順序串聯(lián)起來，因而保證了新區(qū)塊在每一個(gè)鏈上節(jié)點(diǎn)上的寫入都是一致的，實(shí)現(xiàn)了分布式的一致記錄與存儲。

2.為什么區(qū)塊鏈?zhǔn)遣豢纱鄹牡哪兀考偃缫獙Φ贙個(gè)區(qū)塊的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，那么第K個(gè)區(qū)塊的頭哈希就會隨著信息變化而發(fā)生改變，這將導(dǎo)致該區(qū)塊的頭哈希無法與第K+1個(gè)區(qū)塊的父哈希匹配，于是篡改者還需對第K+1個(gè)區(qū)塊進(jìn)行修改。以此類推，該篡改者需要修改第K個(gè)區(qū)塊以后的每一個(gè)區(qū)塊，并追上網(wǎng)絡(luò)中新產(chǎn)生的合法區(qū)塊的進(jìn)度，才能使其想要篡改的第K個(gè)區(qū)塊仍然保留在原來的區(qū)塊鏈上。同時(shí)，一個(gè)企圖篡改信息的節(jié)點(diǎn)，至少需要獲得全網(wǎng)51%節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可，才能將篡改后的信息寫入?yún)^(qū)塊鏈中，在節(jié)點(diǎn)相互獨(dú)立的分布式系統(tǒng)中，這種“51%攻擊”是很難實(shí)現(xiàn)的。

（三）“3”個(gè)關(guān)鍵機(jī)制

1.密碼學(xué)原理。在區(qū)塊鏈中廣泛采用的密碼學(xué)原理為哈希算法。哈希算法是一類加密算法的統(tǒng)稱。對任意一段信息，哈希算法可以得到一個(gè)唯一的值，即哈希值。因而，針對區(qū)塊中的信息，我們可以利用哈希值進(jìn)行唯一的標(biāo)識。此外，區(qū)塊鏈還采用了非對稱加密的原理，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)均擁有唯一的一對公鑰和私鑰，使用這對密鑰時(shí)，如果用其中一個(gè)密鑰對數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，就必須用另一個(gè)配對的密鑰進(jìn)行解密。這可以確保節(jié)點(diǎn)在交易過程中的合法性與隱私性。

2.數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)。區(qū)塊鏈采用默克爾樹進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲。例如，在比特幣網(wǎng)絡(luò)中，默克爾樹被用來歸納一個(gè)區(qū)塊中的所有交易，其樹根就是整個(gè)交易集合的哈希值。當(dāng)樹中的任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)被篡改，根節(jié)點(diǎn)的哈希值就不能與原有區(qū)塊鏈進(jìn)行匹配，從而可以達(dá)到檢驗(yàn)的目的。

3.共識機(jī)制。所謂共識機(jī)制，就是使區(qū)塊鏈上的節(jié)點(diǎn)就統(tǒng)一區(qū)塊信息達(dá)成共識的機(jī)制。當(dāng)前主流的共識機(jī)制主要有工作量證明、權(quán)益證明、股份授權(quán)證明等。通過這些共識機(jī)制，能夠確定節(jié)點(diǎn)的記賬歸屬權(quán)，保證區(qū)塊信息不被篡改等。

二、基于區(qū)塊鏈的稅務(wù)管控實(shí)施路徑

從上述分析可知，區(qū)塊鏈技術(shù)具有可溯源、不可篡改、分布式存儲等特點(diǎn)，這些特征與稅務(wù)管控的需求天然吻合。基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)管控有望引領(lǐng)稅務(wù)改革的新時(shí)代。而電子發(fā)票時(shí)代的到來，為“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”改革創(chuàng)造了良好環(huán)境，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)面前，傳統(tǒng)的“以票管稅”必將逐漸向電子發(fā)票過渡。

每一張電子發(fā)票，都真實(shí)的反應(yīng)了納稅人的業(yè)務(wù)類型、資金往來等信息，能夠?qū)崟r(shí)記錄與跟蹤納稅人的票據(jù)往來信息、經(jīng)濟(jì)管理信息。因而，構(gòu)建基于區(qū)塊鏈的電子發(fā)票云平臺，打造針對納稅人的“云發(fā)票”“云賬本”體系，是利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管控的核心，也是“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”改革的基礎(chǔ)。因而，本文首先從業(yè)務(wù)需求與功能需求角度，對基于區(qū)塊鏈的電子發(fā)票云平臺需求進(jìn)行分析，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上構(gòu)建基于區(qū)塊鏈的稅務(wù)管控體系，并從技術(shù)層面和應(yīng)用層面解構(gòu)“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”管控體系具體建設(shè)方案，勾畫了基于區(qū)塊鏈的稅務(wù)管控實(shí)施路徑。

（一）基于區(qū)塊鏈的電子發(fā)票云平臺需求分析

1.電子發(fā)票業(yè)務(wù)需求分析。從發(fā)票生命周期角度，分析收、報(bào)、驗(yàn)、插、審、存等不同環(huán)節(jié)電子發(fā)票的業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，總結(jié)電子發(fā)票業(yè)務(wù)流程邏輯圖，分析電子發(fā)票在發(fā)票初始化、發(fā)票開具、發(fā)票存儲、發(fā)票報(bào)銷、發(fā)票查驗(yàn)五個(gè)階段的業(yè)務(wù)需求。

2.電子發(fā)票功能需求分析。一是從電子發(fā)票管理主體——稅務(wù)人員的需求角度出發(fā)，建立電子發(fā)票管理子系統(tǒng)，滿足稅務(wù)人員的日常管理需求，并保證系統(tǒng)的安全性。二是從電子發(fā)票使用主體——各類企業(yè)或消費(fèi)者的需求角度出發(fā)，建立電子發(fā)票業(yè)務(wù)子系統(tǒng)，負(fù)責(zé)與企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、ERP 系統(tǒng)等進(jìn)行對接，為消費(fèi)者提供電子發(fā)票存儲、查驗(yàn)等服務(wù)，并通過云端應(yīng)用方式，集中體現(xiàn)電子發(fā)票業(yè)務(wù)流程一體化特征。

（二）基于區(qū)塊鏈的稅務(wù)管控體系總體模型

1.基于區(qū)塊鏈的稅務(wù)管控體系構(gòu)建目標(biāo)與原則。該體系的主要目標(biāo)包括：構(gòu)建以云服務(wù)為特征、區(qū)塊鏈為基礎(chǔ)架構(gòu)的去中心化電子發(fā)票平臺;打破平臺壁壘，實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票相關(guān)資源整合和數(shù)據(jù)共享;實(shí)現(xiàn)發(fā)票開具、流轉(zhuǎn)、查驗(yàn)、報(bào)銷、入賬、歸檔等無縫銜接。同時(shí)滿足標(biāo)準(zhǔn)化、可靠性、可擴(kuò)展性、安全性等原則，保證平臺建設(shè)的質(zhì)量和后期的維護(hù)、管理與使用，以實(shí)現(xiàn)基于區(qū)塊鏈的稅務(wù)管控體系的各項(xiàng)需求。

2.基于區(qū)塊鏈的稅務(wù)管控體系模型構(gòu)建。首先，基于電子發(fā)票業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，選擇基于區(qū)塊鏈技術(shù)的聯(lián)盟鏈形式構(gòu)建電子發(fā)票云平臺。其次，在兼顧系統(tǒng)的建設(shè)成本、效益、功能的全面性、操作的難易度等綜合考慮的條件下，設(shè)計(jì)一個(gè)由稅務(wù)總局牽頭和部署、各電子發(fā)票服務(wù)商共同參與，通過各類接口滿足使用者完成電子發(fā)票的開具、流轉(zhuǎn)、存儲、報(bào)銷、查詢等各項(xiàng)需求的區(qū)塊鏈電子發(fā)票云平臺系統(tǒng)模型。

（三）設(shè)計(jì)平臺具體建設(shè)方案

基于區(qū)塊鏈核心技術(shù)架構(gòu)搭建平臺的邏輯結(jié)構(gòu)圖，將基于區(qū)塊鏈的電子發(fā)票云平臺分為基礎(chǔ)設(shè)施層、安全層、存儲層、開發(fā)層和應(yīng)用層五個(gè)層次，并確定每個(gè)層次的主要任務(wù)。并基于上述總體架構(gòu)設(shè)計(jì)，對平臺應(yīng)用層、開發(fā)層、存儲層、安全層和基礎(chǔ)設(shè)施層進(jìn)行具體的設(shè)計(jì)，依托云計(jì)算和區(qū)塊鏈技術(shù)，構(gòu)建一個(gè)能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享、功能全面、系統(tǒng)完備的電子發(fā)票一體化公共服務(wù)平臺，為稅務(wù)管控改革提供支持。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管控中的應(yīng)用場景

（一）基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建針對納稅人的稅源監(jiān)管體系

稅務(wù)監(jiān)控在實(shí)踐中常常面臨虛開虛抵、偷稅漏稅等難題?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的稅源監(jiān)控與管理體系，能夠?qū)⒓{稅人的每一條業(yè)務(wù)所對應(yīng)的時(shí)間、地點(diǎn)、金額等信息，以區(qū)塊的形式計(jì)入到區(qū)塊鏈中，并依據(jù)時(shí)間戳先后順序依次排列。每一條信息在發(fā)布時(shí)，都要向全網(wǎng)廣播，以獲得認(rèn)可。因而，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的納稅人監(jiān)控體系，能夠?qū)崿F(xiàn)對所有信息的自動化、智能化監(jiān)管，確保發(fā)信信息透明、可信。

（二）建立納稅人風(fēng)險(xiǎn)識別與預(yù)警體系

部分納稅人在現(xiàn)實(shí)中存在惡意偷稅漏稅、騙取退稅等不良行為。在傳統(tǒng)的稅務(wù)監(jiān)管體系中，往往只能通過事后追查等方式進(jìn)行彌補(bǔ)。若能夠基于區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行納稅人風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與識別，則能夠通過預(yù)警機(jī)制進(jìn)行事前干預(yù)。通過利用大數(shù)據(jù)分析模型對區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中每位納稅人的行為進(jìn)行分析，識別其異常發(fā)票信息。根據(jù)歷史信息進(jìn)行趨勢預(yù)測，當(dāng)發(fā)現(xiàn)可疑信息時(shí)，及時(shí)對納稅人的業(yè)務(wù)流程和資金往來進(jìn)行比對分析，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)識別與預(yù)警機(jī)制的作用。

（三）構(gòu)建納稅人信用評價(jià)體系

區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫可以以電子發(fā)票為依托，記錄每一位納稅人的所有業(yè)務(wù)、資金信息。同時(shí)，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅源監(jiān)控體系和納稅人風(fēng)險(xiǎn)識別與預(yù)警體系能夠?qū){稅人的稅務(wù)行為進(jìn)行跟蹤。因而，可以依托區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫建立納稅人信用評價(jià)體系。進(jìn)而，商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)可以基于納稅人信用評價(jià)體系開展信貸業(yè)務(wù)，如供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)、小微企業(yè)貸款、農(nóng)村金融貸款等。這樣既能夠降低金融機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)，又能夠?yàn)樾∥⑵髽I(yè)和個(gè)體經(jīng)營者提供可靠途徑，提升信貸效率。

四、推動“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”發(fā)展的建議

（一）加大區(qū)塊鏈技術(shù)的研發(fā)與投入以攻克技術(shù)難題

盡管區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管控領(lǐng)域的應(yīng)用前景得到了廣泛認(rèn)可，其在多樣化的應(yīng)用場景中的價(jià)值也值得期待。但是目前對于大型公鏈來說，區(qū)塊鏈仍然存在技術(shù)性能、安全性隱患等方面的難題。例如，大型公鏈在利用大量算力進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲與更新時(shí)，會造成大量資源的浪費(fèi)。同時(shí)，其更新速度也難以滿足現(xiàn)實(shí)情況中每秒上萬筆的交易需求。而為了提升效率而選擇的一些聯(lián)合方式，導(dǎo)致了算力的進(jìn)一步集中，使得網(wǎng)絡(luò)受到“51%攻擊”的威脅與日俱增。而聯(lián)盟鏈和私有鏈的弱中心化結(jié)構(gòu)具有的安全性隱患則更甚。這些都需要進(jìn)一步加大對區(qū)塊鏈技術(shù)的研發(fā)投入，力求在兼顧成本與效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)的最大應(yīng)用價(jià)值。

（二）推進(jìn)滿足區(qū)塊鏈技術(shù)要求的“新基建”

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用、區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的分析等，對計(jì)算機(jī)算力、數(shù)據(jù)傳輸速度、存儲空間等方面提出了新的高要求。這也是目前區(qū)塊鏈技術(shù)在應(yīng)用落地中普遍遇到的難題。但是，新技術(shù)的發(fā)展將為其提供新的解決方案。5G技術(shù)，AI智能等技術(shù)的發(fā)展以及智慧城市的建設(shè)，是未來發(fā)展中新一輪的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。大力推動“新基建”有望為區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用與普及提供適宜環(huán)境，也是利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管控改革的基礎(chǔ)。

（三）完善區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的政策法規(guī)體系

區(qū)塊鏈技術(shù)作為一項(xiàng)新的技術(shù)，其在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用面臨著與現(xiàn)有職能部門管理邊界、稅務(wù)監(jiān)管流程等現(xiàn)實(shí)環(huán)境融合的困境。因而，稅務(wù)部門需要對現(xiàn)有的政策法規(guī)體系進(jìn)行調(diào)整。一方面，要頒布和實(shí)施有利于區(qū)塊鏈技術(shù)融合的政策與條例，推動“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”的發(fā)展。另一方面，要防范非法違紀(jì)使用區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)附加值進(jìn)行牟利的行為，對相關(guān)的違法行為確定明確的懲罰標(biāo)準(zhǔn)，并將其納入法律體系。

五、結(jié)束語

“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”模式有望引領(lǐng)新一輪的稅務(wù)改革，為大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅務(wù)管控提供創(chuàng)新性解決方案。國家稅務(wù)總局先后召開的“區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收管理”等專題研討會，以及相關(guān)研究報(bào)告的形成，對推動區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用具有積極作用。但區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用與落地仍面臨一系列難題。本文從區(qū)塊鏈技術(shù)特征、區(qū)塊鏈引領(lǐng)稅務(wù)改革的實(shí)現(xiàn)路徑，以及區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)改革中的應(yīng)用前景等方面，對“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”改革進(jìn)行了探索。未來，“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”的系統(tǒng)框架、技術(shù)路徑、耦合機(jī)制等研究值得進(jìn)一步深入探討。

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基金項(xiàng)目：2019年度湖南省社會科學(xué)成果評審委員會項(xiàng)目（XSP19YBZ004）;常德市社會科學(xué)成果評審委員會項(xiàng)目（CSP20YC24）;湖南文理學(xué)院科研項(xiàng)目（19YB01）。

作者單位：湖南文理學(xué)院