（河北中醫(yī)學(xué)院，河北 石家莊 050200）

亞當(dāng)·斯密在賦稅四原則中總結(jié)了一般情況下，征集稅收應(yīng)該遵守的原則，對西方經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展起到了巨大的推動作用。隨著時代的發(fā)展，亞當(dāng)·斯密的稅收四原則也出現(xiàn)了自身的矛盾和現(xiàn)實的阻礙。我們應(yīng)對稅收的四原則賦予新的理解和時代的特征，并對其進行發(fā)展完善。正確理解亞當(dāng)·斯密的稅收四原則是對其發(fā)展的前提。

一、亞當(dāng)·斯密稅收四原則的涵義

亞當(dāng)·斯密在自己的《國富論》中闡述了著名的稅收四原則，稅收要具有平等性、確定性、便利性，經(jīng)濟性。這四個原則有著不同的涵義并有著不同的側(cè)重點，如何正確的理解這四個原則是掌握亞當(dāng)·斯密稅收思想的關(guān)鍵。

（一）稅收平等性原則

稅收的平等性原則是稅收四原則中最重要的一點，它包含了三個層面的平等：

第一，身份平等，即所有的公民都是國家稅收的來源，和身份地位無關(guān)，只要是國家公民都應(yīng)該征集稅收，特權(quán)者利用身份地位躲避稅收；

第二，種類和數(shù)量平等，即所有的稅收不應(yīng)擔(dān)負(fù)到某一種收入上，應(yīng)當(dāng)把個人的收入劃分種類，根據(jù)不同種類進行不同的稅務(wù)征收，且不同種類稅收的征集的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該有所不同。

第三，比例平等，即在同樣的社會財富和經(jīng)濟來源下，稅收必須做到人人平等，不能存在特例和逃稅現(xiàn)象。但當(dāng)社會財富不同時，平等就變成了按照自然形成的社會財富情況進行有差別征收稅務(wù)，不同的社會財富按照不同的比例進行征集稅務(wù)，且稅務(wù)不能干預(yù)社會財富的分配。

（二）稅收的確定性原則

稅收的確定性原則就是說征集的稅務(wù)必須有明確的規(guī)定，并且不能隨便的進行修改。確定性包括了稅務(wù)的種類數(shù)額、征收時間、具體流程的明確等。規(guī)定明確后，還需讓納稅人清楚的了解這些確定性，讓納稅人按照程序繳納稅務(wù)，杜絕征稅人私下里專權(quán)征收額外不法稅收。

（三）稅收的便利性

稅收的便利性就是給予納稅人最大的方便同時也給與收稅機關(guān)最大的方便。稅收的征集要以納稅人最便利的方式進行征收，比如征收時間的適宜與征收地點交通便利。稅收的便利性可縮短稅收流程，提高稅收質(zhì)量與稅收效率。

（四）稅收的經(jīng)濟性

稅收的經(jīng)濟性是亞當(dāng)·斯密針對當(dāng)時的國家稅收制度致使稅收費用過高而提出的。稅收的征集要盡可能的節(jié)約成本。在征集稅務(wù)時，國家要支付人力、設(shè)施等成本，這些成本的耗費會最終轉(zhuǎn)換為納稅人的負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致稅收與國家經(jīng)濟的不穩(wěn)定，因此稅收的經(jīng)濟性對稅務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展有著重要的作用，必須減少稅務(wù)征收的耗費，增強稅收的效益。

二、亞當(dāng)·斯密稅收四原則的思考

亞當(dāng)·斯密的稅收四原則對資本主義的經(jīng)濟學(xué)說帶來了巨大的貢獻，但是在實際實施起來，就會遇到各種各樣的問題，這些問題也是這四個稅收原則本身的問題。新的時代，我們不僅要學(xué)習(xí)亞當(dāng)·斯密的稅收四原則，也要理性的分析這四個原則的利弊，并對其賦予新的時代意義。

（一）亞當(dāng)·斯密稅收四原則的矛盾性

亞當(dāng)·斯密的稅收四原則在一定程度上僅存在于理論狀態(tài)，在實踐中，這四個稅收原則就會出現(xiàn)很多問題。由于四原則自身的共存會產(chǎn)生一定的矛盾和問題，而亞當(dāng)·斯密并沒有對這些矛盾問題進行遇見性分析，因此稅收的四原則在現(xiàn)實中無法正常運轉(zhuǎn)。

從理論層面來看，稅收的平等性、稅收的確定性、稅收的便利性和稅收的經(jīng)濟性這四個原則是合情合理，能夠適合經(jīng)濟稅收中的運轉(zhuǎn)，并且可以促進經(jīng)濟生活的發(fā)展。但在實際運轉(zhuǎn)中，四個稅收原則會出現(xiàn)相互矛盾的情況，因為稅收四個原則本身的設(shè)立上就會存在著一種此消彼長的關(guān)系。而亞當(dāng)·斯密本身對四原則只是做了理論上的解釋說明，并沒有在實踐中進行檢驗就鑄成了這四原則本身具有一定得缺陷性和矛盾性。

稅收的四原則在取舍方面是需要通過具體問題具體分析，不同的情況，不同的時代，四原則的輕重方面也需要不同的對待。這與國家的性質(zhì)及發(fā)展情況、社會狀況等層面都具有一定的聯(lián)系，任何時候都不能做到兼?zhèn)涞那闆r，只能根據(jù)實際，制定最恰當(dāng)?shù)脑瓌t和措施。

（二）亞當(dāng)·斯密稅收四原則在我國的新時代涵義

亞當(dāng)·斯密的稅收四原則在新的時代具有新的涵義和發(fā)展，這也是根據(jù)時代特征與實際情況而必須進行的一種發(fā)展。在進入二十一世紀(jì)以后，亞當(dāng)·斯密的稅收四原則在現(xiàn)代化國家發(fā)生了一定的變化。

亞當(dāng)·斯密的稅收四原則對稅收制度的發(fā)展有著重大推動作用，并根據(jù)我國社會主義市場經(jīng)濟的特點進行了新的發(fā)展并逐漸演化成公平原則、法定原則、效率原則和財政原則。公平性原則和亞當(dāng)·斯密的平等性原則有一定的相似性，法定原則和效率原則也是亞當(dāng)·斯密的稅收原則中的確定性原則、便利性原則和經(jīng)濟性原則的縮影，我國經(jīng)過改革和實踐對稅收原則進行了變化和發(fā)展，這些變化和發(fā)展更適合我國當(dāng)前市場經(jīng)濟的現(xiàn)狀，也是接受了我國市場經(jīng)濟的檢驗和實踐下逐漸發(fā)展生成的。

亞當(dāng)·斯密的稅收四原則在不同時代都會有不同的特點和發(fā)展，正如它的誕生也是融合了前人的思想與自己的思考一樣，稅收的四原則也會影響后人的稅收思想，并在不同時代根據(jù)不同的時代特點在實踐的發(fā)展以及社會的檢驗下不斷的完善和變化。