仲敏

摘要：事業(yè)單位具有相關(guān)行政職能，是為社會提供公共服務(wù)的機(jī)關(guān)，其提供公共服務(wù)的效率和效果直接影響其職責(zé)履行的好壞。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理能夠有效改善單位內(nèi)部管理，提升單位公共服務(wù)水平。2017年財政部制定并印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》以規(guī)范內(nèi)部控制管理，本文認(rèn)為現(xiàn)階段對事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價也需要進(jìn)一步完善。本文對事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價進(jìn)行分析，同時提出優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)策略，以期研究結(jié)論能夠為事業(yè)單位內(nèi)部控制工作提供一些建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;有效性;優(yōu)化;策略

引言

隨著我國社會的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的進(jìn)一步改革是時代發(fā)展的必然趨勢。長期以來，事業(yè)單位的財務(wù)管理主要通過傳統(tǒng)的內(nèi)部管理方式進(jìn)行，新時代國家及人民群眾對事業(yè)單位的管理效率及國有資產(chǎn)的使用效率提出了更高的要求，事業(yè)單位需要通過嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制管理制度來提高事業(yè)單位的運(yùn)行效率。目前，事業(yè)單位逐步開始開展內(nèi)部控制工作，但是由于種種主觀及客觀原因，事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作并未取得理想的效果，在這樣的背景下，事業(yè)單位還需要進(jìn)一步探索提高內(nèi)部控制有效性的措施，使得內(nèi)部控制真正發(fā)揮控制及監(jiān)督事業(yè)單位財務(wù)管理的作用。因此，本文所研究的課題在理論及實踐上具有一定的價值。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價現(xiàn)狀

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制有效性評價環(huán)境

近幾年來我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作逐漸得到相關(guān)部門的重視，各個事業(yè)單位開始依照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行內(nèi)部控制制度，但縱觀近幾年各個事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，部分事業(yè)單位并未取得理想的內(nèi)部控制效果。主要原因還在于缺乏一個良好的內(nèi)部控制有效性評價的環(huán)境，一是，部分事業(yè)單位缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制有效性評價部門，目前部分事業(yè)單位對內(nèi)部控制評價的部門主要以單位內(nèi)部的財務(wù)部門或?qū)徲嫴块T為主，這在一定程度上影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制的可靠性和有效性。二是，內(nèi)部控制評價的制度不完善。目前部分單位在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，重點關(guān)注內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的過程，但對內(nèi)部控制執(zhí)行的效果和有效性卻有所忽視，在對內(nèi)部控制的結(jié)果進(jìn)行評價時，缺乏規(guī)范、科學(xué)的評價方法，評價結(jié)果缺乏有效的指導(dǎo)性。三是，對內(nèi)部控制有效性評價工作積極性不足。部分事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制工作時，按照相關(guān)內(nèi)部控制的制度流程或上級指令進(jìn)行，對難以在短時間內(nèi)體現(xiàn)效果的有效性評價工作的重要性認(rèn)識不足，對待內(nèi)部控制有效性評價工作時缺乏積極性和主動性，使得內(nèi)部控制有效性評價工作流于形式[1]。

（二）缺乏健全的內(nèi)部控制有效性評價體系

對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，首先，需要事業(yè)單位根據(jù)單位內(nèi)部的實際管理情況，量身定制符合單位的內(nèi)部控制的有效性評價指標(biāo)。其次，需要事業(yè)單位組織專業(yè)的內(nèi)部控制有效性評價隊伍。再次，事業(yè)單位內(nèi)部的內(nèi)部控制有效性評價部門需要具有獨(dú)立的、有效的管理權(quán)力，所出具的評價結(jié)論能夠具有權(quán)威性和可靠性。最后，事業(yè)單位內(nèi)部需要建立相關(guān)的內(nèi)部控制激勵政策，通過激勵政策有效地督促以及激勵事業(yè)單位內(nèi)部各個相關(guān)部門，按照相關(guān)要求嚴(yán)格地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。目前，部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制有效性評價體系還不健全，在內(nèi)部控制的有效性評價指標(biāo)的建立上缺乏科學(xué)性和有效性，同時，也缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制有效性評價隊伍和獨(dú)立的評價部門。這些均使得事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價無法發(fā)揮良好的監(jiān)督作用。

（三）缺乏內(nèi)部控制有效性評價保障機(jī)制

事業(yè)單位的內(nèi)部控制有效性評價機(jī)制需要相配套的監(jiān)督機(jī)制才能得到有效施行。目前事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價，主要以事業(yè)單位內(nèi)部自行監(jiān)督為主。這種監(jiān)督機(jī)制在一定程度上存在主觀性，從而使得內(nèi)部控制的有效性評價無法做到客觀、有效。要保障事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價取得預(yù)期的理想效果，需要借助外部監(jiān)督力量及法律法規(guī)等對其進(jìn)行保障。目前，我國對事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價還缺乏明確且具有操作性的外部保障機(jī)制，對事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價進(jìn)行監(jiān)督的外部社會團(tuán)體和監(jiān)督部門在法律法規(guī)上均未進(jìn)行有效的規(guī)定，如何利用外部團(tuán)體、監(jiān)管部門對事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價進(jìn)行監(jiān)管，以及如何對其進(jìn)行相應(yīng)的獎懲等一系列問題均有待進(jìn)一步探索和明確。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏有效性的原因

（一）相關(guān)法律法規(guī)體系不完善

目前我國在法律法規(guī)層面對企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性評價進(jìn)行了明確的規(guī)定，如頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《會計法》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《內(nèi)部會計控制規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等法律法規(guī)文件[2]。在法律法規(guī)層面對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行嚴(yán)格的約束，在改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、保障企業(yè)利益相關(guān)方的合法權(quán)益起到了良好的保障作用，也使得企業(yè)的內(nèi)部控制工作和日常運(yùn)營能夠按照相關(guān)制度有效進(jìn)行。但是相比于企業(yè)而言，我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制及其有效性評價在法律法規(guī)層面則缺乏相應(yīng)的文件對其進(jìn)行保障。這使得事業(yè)單位在內(nèi)部控制及其有效性評價方面不僅缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)性和約束性文件，而且使得事業(yè)單位的相關(guān)管理人在內(nèi)部控制及其有效性評價方面缺乏積極性和較強(qiáng)的責(zé)任感。因此，相關(guān)法律法規(guī)體系不完善是事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行效果缺乏有效性的原因之一。

（二）管理層對內(nèi)部控制有效性評價不夠重視

目前，由于我國對事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價在法律法規(guī)體系的建立方面較不完善，事業(yè)單位的內(nèi)部控制缺乏法律法規(guī)的約束，從而導(dǎo)致部分事業(yè)單位的管理層對內(nèi)部控制有效性評價缺乏積極性和重視度。盡管近幾年事業(yè)單位在進(jìn)行改革，事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系也在如火如荼地進(jìn)行，但是部分事業(yè)單位的管理層由于種種原因?qū)κ聵I(yè)單位的內(nèi)部控制體系重視度不足，缺乏先鋒帶頭作用[3]，例如未建立專門的部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制有效性評價工作，對內(nèi)部控制有效性評價機(jī)制的構(gòu)建缺乏重視度和積極性，對內(nèi)部控制有效性評價結(jié)果缺乏后期的跟蹤及完善性整改等。從而使得部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制及其有效性評價流于形式，無法起到有效的監(jiān)督作用。

（三）利益相關(guān)者對信息披露未做明確要求

實行內(nèi)部控制的相關(guān)企業(yè)需要按照相關(guān)規(guī)定在公開的平臺上定期對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行披露，企業(yè)的利益相關(guān)者對企業(yè)的財務(wù)信息披露也提出了明確的要求，但是，事業(yè)單位屬于行政機(jī)關(guān)或公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，其利益相關(guān)者為廣大民眾，由于其利益相關(guān)者廣而泛，缺乏明確的針對性，從而從利益相關(guān)者角度而言難以明確地對事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出嚴(yán)格的要求。事業(yè)單位缺乏對廣大民眾披露真實、客觀的財務(wù)信息的具體職責(zé)，廣大受眾也缺乏對事業(yè)單位財務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督的動力，從而使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制及其有效性評價難以有效實施。

三、優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點策略

（一）優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位內(nèi)部控制欲取得良好的監(jiān)督效果，需要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，首先，需要塑造良好的內(nèi)部控制管理文化氛圍。事業(yè)單位的管理人員需要轉(zhuǎn)變管理理念，在新時代事業(yè)單位不斷地根據(jù)時代的需求進(jìn)行改革，嚴(yán)格實行內(nèi)部控制保障單位內(nèi)部的國有資產(chǎn)得到高效使用是時代發(fā)展的趨勢。事業(yè)單位管理人員應(yīng)該在內(nèi)部建立公平公正的組織文化，樹立全員風(fēng)險管理意識，提高全員對內(nèi)部控制及其有效性評價的重視度。其次，優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制要得到有效的監(jiān)督，需要建立獨(dú)立的、權(quán)威的、權(quán)責(zé)利對等的監(jiān)督部門，讓內(nèi)部控制的監(jiān)督及評價部門具有獨(dú)立的管理權(quán)力有效地監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。最后，建立健全內(nèi)部控制的激勵機(jī)制及培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部控制管理人才。事業(yè)單位需要根據(jù)內(nèi)部控制工作所需要的相關(guān)財務(wù)及管理知識，引進(jìn)及培養(yǎng)相關(guān)的專業(yè)人才，建立與內(nèi)部控制及其有效性評價工作相匹配的人才梯隊，確保內(nèi)部控制及其有效性評價工作有專業(yè)人才勝任。同時，建立行之有效的激勵措施，激勵事業(yè)單位的全員積極地開展內(nèi)部控制工作。

（二）建立健全內(nèi)部控制評價體系

優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制需要建立健全內(nèi)部控制評價體系，構(gòu)建一個科學(xué)、公平、公正、可操作性的評價體系，有利于事業(yè)單位內(nèi)部控制工作在實行過程中不斷地調(diào)整和完善。構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系需要從以下五個方面入手：第一，制定評價目標(biāo)及原則。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)每期財務(wù)目標(biāo)制定相配套的內(nèi)部控制評價目標(biāo)，評價原則遵循合理性、全面性、可比性、重要性、獨(dú)立性和成本效益性原則。第二，建立科學(xué)的評價主體與客體。評價主體應(yīng)從內(nèi)部評價和外部評價兩方面來設(shè)定，內(nèi)部評價為內(nèi)部專門評價部門進(jìn)行評價，外部評價為外部的專業(yè)審計機(jī)構(gòu)。評價客體為事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行結(jié)果。第三，制定科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)。按照事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價目標(biāo)，分部細(xì)化成相應(yīng)的評價指標(biāo)，且確保評價指標(biāo)明確、具體、可操作。第四，設(shè)定有效的評價程序。根據(jù)工作要求設(shè)計具體的評價程序及相應(yīng)的執(zhí)行時間，組織事業(yè)單位內(nèi)部專業(yè)的評價小組開展內(nèi)部控制的評價工作，并對評價工作的結(jié)果進(jìn)行總結(jié)與反思，以及提出相應(yīng)的整改和優(yōu)化方案。第五，選擇科學(xué)的評價方法。內(nèi)部控制的有效性評價方法有專家咨詢法、層次分析法、穿行測試法、模糊綜合評價法等[4]，事業(yè)單位內(nèi)部可根據(jù)具體的情況選擇適合自身的內(nèi)部控制評價方法進(jìn)行有效性評價。

（三）完善內(nèi)部控制保障機(jī)制

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位內(nèi)部控制的保障機(jī)制也需要與時俱進(jìn)地進(jìn)行完善。加大對事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，需要從法律法規(guī)層面對其進(jìn)行規(guī)定及約束。一是，制定針對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的法律法規(guī)文件，通過明確的、具體的法律法規(guī)文件，指導(dǎo)事業(yè)單位有效地執(zhí)行內(nèi)部控制工作。同時，相關(guān)法律法規(guī)文件需要明確地規(guī)定事業(yè)單位的內(nèi)部控制的監(jiān)督工作，需要受到外部監(jiān)督部門和外部權(quán)威審計部門的多重監(jiān)督。二是，相關(guān)管理部門應(yīng)該通過規(guī)章制度等方式要求事業(yè)單位定期向外披露相應(yīng)的財務(wù)信息，讓事業(yè)單位的相關(guān)財務(wù)信息接受外部機(jī)構(gòu)或人民群眾的監(jiān)督。三是，加強(qiáng)媒體對事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，媒體的監(jiān)督在較大程度上具有較強(qiáng)的監(jiān)督效果，其監(jiān)督成果能夠引起全社會的廣泛關(guān)注，從而在一定程度上倒逼事業(yè)單位積極主動地加強(qiáng)內(nèi)部控制及其有效性評價工作。

結(jié)語

綜上所述，在新時代事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作逐步引起管理層的關(guān)注，內(nèi)部控制管理制度能夠有效地控制及約束事業(yè)單位提高財務(wù)管理效率。近幾年來事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作上取得了一定的效果，但是仍然還存在不足之處，需要事業(yè)單位從多方面來探索完善內(nèi)部控制工作的方法。本文對部分事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價工作所存在的問題進(jìn)行了總結(jié)，并提出優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點措施，希望這些研究結(jié)論能夠為事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)工作起到借鑒性作用。

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