范保民

【摘要】《建造合同準則》自執(zhí)行以來，大家已從最初的不適應，到了現在的適應狀態(tài)，并能較好執(zhí)行《建造合同準則》。但在執(zhí)行過程中，僅滿足了財務做賬的要求，《建造合同準則》的預算管理功能還未能充分發(fā)揮，如何在項目管理中充分發(fā)揮《建造合同準則》的管理功能與作用，本文進行了初步的分析和探討。

【關鍵詞】建造合同準則 項目管理 預算管理

我公司制訂了《中國水利水電第十一工程局有限公司<建造合同準則>實施管理辦法（暫行）》，通過多年來認真培訓、執(zhí)行和不斷總結，《建造合同準則》執(zhí)行越來越規(guī)范，執(zhí)行質量越來越高，其預算管理的功能逐步得到應用，逐步提高了項目預算管理水平。下面就《建造合同準則》在項目管理中的運用淺談一下個人的認識。

一、《建造合同準則》簡介

建造合同是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。建造合同屬于經濟合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務合同，而有其自身的特征，主要表現在：①先有買主（即客戶），后有標底（即資產），建造資產的造價在簽訂合同時己經確定。②資產的建設期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數年。③所建造的資產體積大，造價高。④建造合同一般為不可取消的合同。

《建造合同準則》是財政部為建造合同制訂的會計準則，全稱是《企業(yè)會計準則第15號一建造合同》。《建造合同準則》是《企業(yè)會計準則》的組成部分，準則規(guī)范建造承包商建造合同的確認、計量和相關信息的披露，是企業(yè)進行經營業(yè)績考核、經營決策的重要依據。

二、《建造合同準則》在項目上的應用

《建造合同準則》的目的是讓我們加強總收入和總成本的預算管理，強調總收入和總成本的事前控制，強調投入和產出的總體對應配比關系?！督ㄔ旌贤瑴蕜t》在項目的主要作用是根據建造合同總收入和總成本來確認當期的建造合同收入（即營業(yè)收入）。

當期建造合同收入的確認方法

首先計算完工百分比：合同完工百分比=《累計實際發(fā)生的合同成本/合同預計總成本）×100%

當期確認的合同收入=合同總收入×合同完工百分比-以前會計期間累計己確認的收入

通過上述公式可以發(fā)現，當建造合同總收入和總成本確定或調整后（建造毛利率確定或調整后），建造合同確認收入是隨著實際發(fā)生成本的增加而增加，不論合同內項目，或者合同外未批復結算的項目，只要有成本發(fā)生，財務確認的建造合同收入就會增加。

要想保證財務建造合同確認收入的準確，首先必須保證建造合同預計總收入和總成本的準確，但實際情況是預計總收入和預計總成本與實際情況難免有出入，而且隨著工程的推進和現場施工環(huán)境的變化，總收入和總成本也在隨時發(fā)生變化，所以為了保證會計信息的質量，需要定期進行建造合同確認收入與實際結算收入差異分析，及時調整建造合同，減小差異。反過來，要想執(zhí)行好《建造合同準則》，確保財務確認收入的準確，對我們管理工作和管理能力也提出了更高的要求，即要提高對項目預計總收入和預計總收成本的預測能力，也要提高我們對項目的管控能力。

三、《建造合同準則》在項目管理中的主要作用

《建造合同準則》在項目管理中的主要作用：根據建造合同確認收入與實際結算收入的差異，在項目生產經營活動中起到預警風險、指導生產經營的作用。正常情況下，如果累計結算收入大于累計建造合同確認的收入，說明這個項目運行情況良好（實際成本在預計總成本的控制范圍內），說明前期采取的管控措施取得了不錯的效果，應繼續(xù)推行;如果累計結算收入小于累計建造合同確認的收入，說明這個項目存在風險或在管理中有失控的地方（實際成本超出了預計總成本的控制范圍），需要對項目進行重點關注和認真分析，及早發(fā)現問題，采取措施，糾正錯誤，減少損失。

四、建造合同確認收與實際結算收入的差異原因分析

（一）建造合同確認收入大于實際結算收入，即差異率為正的原因

首先，我們要分析有沒有完工未結算項目存在。需要經營、財務、物資設備人員配合，梳理一下成本己發(fā)生入帳但對因簽證計量原因還未結算但對應成本己入由帳的的項目進行梳理分析，分析出影響結算金額多少。

第二，分析有沒有不平衡報價。建造合同毛利率是項目整體的毛利率，如果項目在投標階段根據實際需要存在不平衡報價，即前期施工的項目報價低后期施工項目報價高，也會造成前期建造合同確認收入大于結算收入。

第三，分析有沒有合同外己施工未確認的項目。如果存在合同外已施工未確認的項目，發(fā)生的成本財務又己入帳，也會造成建造合同確認收入大于結算收入。

第四，財務入帳的成本與結算報表中批復的量是否匹配。需要經營、財務、物資設備人員配合，梳理一下財務己入帳的材料或其它成本相對應的工程量是否全部結算？例如采購進場的鋼筋，施工隊己從倉庫領走辦理了出庫手續(xù)，財務己入帳進施工成本，但施工隊領走后還在施工現場存放，未加工安裝，不能進行結算，也會造成建造合同確認收入大于結算收入。

第五，如果經分析，以上因素都不存在或影響金額不足時，就需要分析己施工項目的實際成本是否比預測的成本大，實際成本增大的原因，認真分析一下預計總成本與實際成本在哪些方面出現了較大的偏差，及時調整預計總成本或修改完善施工方案。

（二）建造合同確認收入小于實際結算收入，即差異率為負的原因

差異率為負與差異率為的正的原因基本相反，其原因如下：

首先，需要分析有沒有超結算項目或預算項目存在。當差異率為負時，首先要分析一下有沒有對業(yè)主超結算的情況存在，就是成本還沒有發(fā)生完，但項目己結算完畢或結算的工程量超過實際完成工程量的情況。這種現象在目前來說雖然很少發(fā)生，但在個別項目還是存在的。

第二，分析有沒有不平衡報價。建造合同毛利率是項目整體的毛利率，如果項目在投標階段根據實際需要存在不平衡報價，即前期施工的項目報價高后期施工項目報價低，也會造成前期建造合同確認收入小于結算收入。

第三，分析有沒有對分包隊己完未結算項目存在。需要經營人員分析有沒有這些項目？即對上業(yè)主已結算完畢，但相應的完成結算量尚未對分包商進行結算，導致分包成本不能及時入帳，同時造成建造合同收入也不能及時確認，建造合同收入偏少。

第四，財務入帳的成本與結算報表中批復的量是否匹配。需要經營、財務、物資設備人員配合，梳理一下結算報表已批復結算項目的材料成本或其它成本是否全部進帳？例如采購的材料或訂制臺車等設備，相應的工程量己形成結算產值，但這些材料或設備只支付的部分訂金或預付款，因發(fā)票未到等原因，該部分材料或設備成本財務尚未進帳，也會造成建造合同確認收入減少。

第五，如果經分析，以上因素都不存在或影響金額不足時，就需要分析己施工項目的實際成本是否比預測的成本小，實際成本減小的原因，認真分析一下預計總成本與實際成本在哪些方面出現了較大的偏差，或者是我們在實際施工采取了哪些更有效的管理措施和施工方案，及時總結推廣。

五、注重差異分析和風險管控，加強已完工未結算產值管理

作為項目的管理者，要及時關注差異狀況。按季度進行建造合同確認收入和結算收入的差異分析。特別是當建造合同確認收入大于實際結算收入時，形成己完工未結算產值，就是成本己經發(fā)生，相應的收入還未結算回來的部分，是存在風險的部分，是各單位應該重點管控的部分。如該部分產值不能如數結算回來，將會直接造成我們建造合同總收入的減少。

要定期對各項目己完未結算產值的支撐資料進行審核，確保各項目己完未結算產值零風險。如項目己完工未結算產值的支撐資料不可靠，且風險較大，則要及時調整該項目的預計總收入和預計總成本，將損失直接在財務信息中反映出來。

同時要關注對負差異率項目的風險管理控，有時負差異率不一定是利好，也存在很大的風險，如果項目初始毛利率測算基本準確，出現負差異率的主要原因是對業(yè)主存在預結算和成本未及時進帳兩個原因，所以同樣存在風險，只是風險暫時未釋放。雖然從財務帳面表面看有錢，但現金不一定充足，如果只結算未付款，還會造成應收帳款的增加，如果原因未分析清楚，就會形成誤判，成本控制工作就會松懈，因此需要加大對負差異率項目的分析管控工作。

六、建造合同確認收入與實際結算收入差異分析與經濟活動分析結合進行，兩者相輔相成，互相促進

如果僅對建造合同確認收入與實際結算收入的差異進行簡單分析，羅列一些合同內未結算項目或一些合同外未批復結算項目，這樣的分析是片面的和不準確的，不能準確反映預計總收和預計總成本的變化，也不能及時發(fā)現項目管理過程中的存的問題。需要對項目進行整體的經濟活動分析，先分析出項目的實際運行狀況，才能發(fā)現預計總收入和總成本的變化情況，才能及時發(fā)現項目管理過程中的存的問題，根據預計總收入和總成本指導生產，才發(fā)揮了《建造合同準則》施工項目預算管理的功能。同時，建造合同確認收入與實際結算收入差異較大時，也提醒我們要及時進行全面詳實的經濟活動分析，及時發(fā)現問題，解決問題。所以兩者相輔相成、互相促進。

建造合同確認收入是我們經營成果的反映（建造合同確認收入最終要與實際結算收入保持一致的，兩者差異歸零），歸根結底是我們綜合管理水平的體現，通過觀察，項目基礎管理工作做得較好的單位，《建造合同準則》執(zhí)行的也較好，提供的資料較完整，分析較透徹。

總之，利用執(zhí)行《建造合同準則》及時發(fā)現管理中存在的漏洞和不足，來指導和加強項目基礎管理工作，不斷提高我們對項目的管控能力，提高效益，才是我們《建造合同準則》執(zhí)行的最終目的。