【摘要】2019年1月21日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布2018年證監(jiān)稽查20起典型違法案例。通過(guò)《會(huì)計(jì)法》多年的運(yùn)行實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)信息披露中發(fā)生的違法違規(guī)行為，在會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)法主體權(quán)責(zé)、法律責(zé)任追究、懲戒力度、法律競(jìng)合關(guān)系處理等方面存在諸多不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不力、執(zhí)法效能低下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保障，直接影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展數(shù)據(jù)的真實(shí)性。本文旨在通過(guò)分析《會(huì)計(jì)法》在政府各監(jiān)督主體的監(jiān)督權(quán)責(zé)邊界、法律法規(guī)處罰以及其對(duì)違法行為的懲戒力度等方面存在的問題并提出了完善建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)監(jiān)督 法律責(zé)任

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。狹義的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息所實(shí)施的內(nèi)部監(jiān)督，是會(huì)計(jì)的基本職能之一。廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督則不僅包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息所實(shí)施的內(nèi)部監(jiān)督，還包括單位內(nèi)部其他部門和人員（包括單位負(fù)責(zé)人）對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的監(jiān)督，以及投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門（財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)家審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門）和其他利害關(guān)系人對(duì)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)施儈計(jì)法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

（一）政府各監(jiān)督主體的監(jiān)督權(quán)責(zé)邊界不明確

《會(huì)計(jì)法》明確財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門可依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，出具的檢查結(jié)論可以互相利用。然而，對(duì)所列各個(gè)監(jiān)督檢查部門的監(jiān)督檢查權(quán)限、法律責(zé)任追究邊界以及處罰依據(jù)未予以明確，各監(jiān)督檢查部門之間又缺乏信息溝通機(jī)制，導(dǎo)致多頭管理卻權(quán)限不清，工作相互交叉重復(fù)進(jìn)點(diǎn)，對(duì)問題認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、處罰尺度不一，執(zhí)法效能低下等問題。

（二）儈計(jì)法》禁止性規(guī)定與其他法律規(guī)定競(jìng)合

如《會(huì)計(jì)法》對(duì)“不依法設(shè)置、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的”行為，可以對(duì)單位處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款，而《公司法》對(duì)“在法定的會(huì)計(jì)賬簿以外另立會(huì)計(jì)賬簿的”行為，處以五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款;法律責(zé)任追究及處罰競(jìng)合問題，在《會(huì)計(jì)法》中沒有規(guī)定相應(yīng)的處理辦法，一方面，使會(huì)計(jì)主體的同一個(gè)違法違規(guī)行為受到不同執(zhí)法部門的多項(xiàng)法律法規(guī)處罰，影響了法律的公正性;另一方面，執(zhí)法主體可憑借主觀意志隨意選擇類似法規(guī)條款處理問題，也影響了執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

（三）儈計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的懲戒力度不夠

《會(huì)計(jì)法》作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的上位法，處罰力度較其他法規(guī)偏低，存在處罰彈性空間較大的問題。經(jīng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》罰款數(shù)額統(tǒng)計(jì)，個(gè)人處罰在二千元到五萬(wàn)元之間，單位在三千元到十萬(wàn)元之間，自由裁量空間較大。就目前的物價(jià)水平而論，對(duì)一個(gè)單位處罰三千元，哪怕是最高十萬(wàn)元，幾乎是微不足道的，大大削弱了法律的威嚴(yán)性和震懾力。

三、完善建議

（一）確立財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的主管單位

為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，真實(shí)全面反映會(huì)計(jì)信息，建議完善《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念，確立財(cái)政部門作為全國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門和會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主導(dǎo)地位，對(duì)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)管的職責(zé)、內(nèi)容、方法、目的作出明確的規(guī)定和要求，進(jìn)一步厘清各行政監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查權(quán)限和責(zé)任邊界，建立以財(cái)政部門為主的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管平臺(tái)和多部門監(jiān)控交流機(jī)制。應(yīng)強(qiáng)化財(cái)政部門監(jiān)督的主體地位，同時(shí)明確監(jiān)督結(jié)果信息的集中共享;應(yīng)明確財(cái)政部門為會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體部門，而其他部門為輔助部門;明確應(yīng)由財(cái)政部門統(tǒng)一出具監(jiān)督?jīng)Q定書，但可由其他部門依據(jù)申請(qǐng)而具體執(zhí)行。如果由其他部門執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，則應(yīng)當(dāng)將監(jiān)督結(jié)果提供給同級(jí)財(cái)政部門，由財(cái)政部門實(shí)現(xiàn)監(jiān)督結(jié)果信息的集中管理與共享，從而提高監(jiān)督效率與效果。

（二）加大會(huì)計(jì)信息編制披露違規(guī)行為的處罰力度

首先，在《會(huì)計(jì)法》中進(jìn)一步明確國(guó)家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)和多種社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)和單位，都必須依照《會(huì)計(jì)法》要求，對(duì)披露的會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，有效促進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露工作水平和質(zhì)量的提升。其次，加大行政處罰力度，壓縮執(zhí)法自由裁量空間。按照違法違規(guī)行為分別以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)等影響數(shù)額為基礎(chǔ)，規(guī)定一定比例作為行政罰款標(biāo)準(zhǔn)確定處罰金額;同時(shí)，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)人員守信激勵(lì)和失信懲戒機(jī)制，對(duì)偽造、變?cè)?、虛假披露?huì)計(jì)信息的單位或個(gè)人建立“黑名單”公開機(jī)制，推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)。

（三）建立解決同類法系之間的競(jìng)合

責(zé)任疊加機(jī)制首先明確《會(huì)計(jì)法》在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域法規(guī)中的主導(dǎo)地位，在此基礎(chǔ)上，一要對(duì)《會(huì)計(jì)法》與《公司法》《證券法》《稅收征管法》等法規(guī)之間存在的競(jìng)合問題，從立法環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)性協(xié)調(diào)銜接，明確規(guī)定同一行為法律責(zé)任競(jìng)合的處理辦法，以及應(yīng)遵循的原則，避免一個(gè)行為同時(shí)觸犯了不同法律規(guī)范，而面臨數(shù)種法律責(zé)任認(rèn)定競(jìng)合，有效解決同類法系之間的競(jìng)合及責(zé)任疊加等問題。二要通過(guò)建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)管部門之間的信息共享機(jī)制，減少重復(fù)檢查，降低監(jiān)管成本，形成協(xié)同效應(yīng)，解決同類法系之間的競(jìng)合及責(zé)任疊加等問題。

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作者簡(jiǎn)介：劉璐（1995-），女，漢族，甘肅白銀人，在讀碩士研究生，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：企業(yè)理財(cái)與稅務(wù)籌劃。