李海鷗

[摘 要]文章深入闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，分析了收入確認(rèn)的具體流程及主要步驟，就新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的主要稅會(huì)差異進(jìn)行了深刻探究。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;收入確認(rèn);稅會(huì)差異

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.29.187

1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

1.1 收入確認(rèn)的基本原則

根據(jù)實(shí)踐調(diào)查研究可以看出，新準(zhǔn)則背景的收入確定首先應(yīng)當(dāng)明確其基本原則。對(duì)于會(huì)計(jì)主體而言，在進(jìn)行確認(rèn)收入時(shí)所采用的方式應(yīng)當(dāng)直接客觀，體現(xiàn)出向相關(guān)客戶或消費(fèi)者轉(zhuǎn)讓商品服務(wù)的流程，收入確認(rèn)則是會(huì)計(jì)主體交付該項(xiàng)商品或服務(wù)從而獲取的預(yù)期收入金額。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的業(yè)務(wù)模式，分析提供商品或服務(wù)獲取金額的約定，在相應(yīng)的時(shí)間點(diǎn)確定收入，通過(guò)這樣的方式體現(xiàn)出商品或服務(wù)的有效轉(zhuǎn)移，從本質(zhì)上來(lái)講符合實(shí)質(zhì)重于形式。

1.2 收入確認(rèn)的具體流程及主要步驟

第一，識(shí)別與客戶簽訂的合同。一是交易雙方已經(jīng)簽字蓋章或是通過(guò)書面、口頭的形式明確自身的權(quán)利與義務(wù);二是合同中注明了雙方的責(zé)任義務(wù)及具體的付款方式、付款條件、注意事項(xiàng)等;三是合同中必須闡明了公司具備向客戶轉(zhuǎn)移提供相關(guān)商品或服務(wù)而獲得等價(jià)金額的權(quán)利。

第二，識(shí)別合同中的單獨(dú)履約義務(wù)。對(duì)于客戶而言，其通過(guò)對(duì)該項(xiàng)商品或服務(wù)的有效運(yùn)用能夠獲取相關(guān)的利益，或是將該項(xiàng)商品服務(wù)與自身本身所具有的其他資源共同使用也能夠獲取相關(guān)利益。對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)做出的轉(zhuǎn)讓商品的承諾不同于其他的商品服務(wù)，將這樣的現(xiàn)象稱為單獨(dú)履約義務(wù)。

第三，確定交易價(jià)格。交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中商品或服務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，主體可能獲取的收入金額。要確定這樣的價(jià)格，應(yīng)當(dāng)充分考慮到可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等因素。

第四，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。分配交易價(jià)格是整個(gè)交易環(huán)節(jié)中最為重要的一部分，其立足于商品或服務(wù)的獨(dú)立售價(jià)，基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的真實(shí)交易情況所設(shè)置的價(jià)格，其必須考慮到由于市場(chǎng)的影響造成的折扣或是貶值。如果企業(yè)無(wú)法直接確認(rèn)獨(dú)立售價(jià)，就應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地采用預(yù)期成本加減法、剩余價(jià)值法等價(jià)格估算方式進(jìn)行明確。

第五，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)商品或服務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)從以下三個(gè)方面入手：一是客戶或是消費(fèi)者已開(kāi)始履行相應(yīng)的義務(wù)，并獲得了顯著的收益;二是合同實(shí)施過(guò)程中所創(chuàng)建的或是增加的其他資產(chǎn)由客戶獨(dú)立控制;三是合同中已經(jīng)創(chuàng)建的資產(chǎn)不會(huì)用于其他途徑，能夠?qū)δ壳耙呀?jīng)完成的工作量要求回報(bào)酬勞。

2 新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的主要稅會(huì)差異分析

2.1 履約義務(wù)的識(shí)別造成稅會(huì)差異

新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)對(duì)履行合同中的履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別，分別確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)收入的確認(rèn)過(guò)程。但在多項(xiàng)履約義務(wù)的合同中，需要進(jìn)行交易價(jià)格的分配，這一分配行為會(huì)導(dǎo)致稅會(huì)在某一時(shí)點(diǎn)收入確認(rèn)金額不同，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

2.2 基于控制權(quán)轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入產(chǎn)生稅會(huì)差異分析

第一，附有銷售退回條件的銷售。從一定意義上來(lái)講，對(duì)于合同中附有銷售退回條件的內(nèi)容而言，在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，當(dāng)實(shí)際發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，按照售價(jià)確認(rèn)收入。同時(shí)，如果預(yù)期發(fā)生了銷售退回的現(xiàn)象，此時(shí)將退回的金額作為負(fù)債進(jìn)行處理。企業(yè)必須定期對(duì)商品或服務(wù)銷售退回的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，一旦發(fā)生變化，必須立即更改會(huì)計(jì)處理方式，并且采用未來(lái)適用法。但在稅法中，僅僅是將風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移作為唯一標(biāo)準(zhǔn)，不考慮后期可能發(fā)生的退還情況，必須按照全額的方式進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的處理。

第二，對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售。根據(jù)調(diào)查研究可以看出，附有質(zhì)量保證條款的銷售行為從本質(zhì)上來(lái)講，在確定商品或服務(wù)達(dá)到國(guó)家相關(guān)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也提供了另外的服務(wù)，即確認(rèn)單向履約付義務(wù)?；诖耍仨毟鶕?jù)實(shí)際情況選擇不同的增值稅稅率，以此確認(rèn)收入。但在稅法中并沒(méi)有對(duì)履行義務(wù)進(jìn)行有效的拆分，而是整體的按照單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，不會(huì)因?yàn)槿狈|(zhì)量保證而認(rèn)可企業(yè)可能存在的負(fù)債，這也在一定程度上導(dǎo)致稅會(huì)差異的產(chǎn)生。

第三，授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)單向履約業(yè)務(wù)，主要是通過(guò)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移來(lái)確認(rèn)相關(guān)收入。對(duì)于某一時(shí)點(diǎn)的收入而言，如果企業(yè)產(chǎn)生了初始或后續(xù)服務(wù)的收費(fèi)，那么，就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)切實(shí)履行義務(wù)和客戶或消費(fèi)者實(shí)際使用時(shí)間來(lái)確定收入。但在稅法中只要具備知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，企業(yè)就已經(jīng)開(kāi)始提供服務(wù)，在內(nèi)部已經(jīng)發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，此時(shí)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

第四，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)。針對(duì)當(dāng)前社會(huì)中的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)而言，當(dāng)消費(fèi)者或是顧客在發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易行為時(shí)，并沒(méi)有獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)，在后期根據(jù)其遠(yuǎn)期安排進(jìn)行商品或服務(wù)的回購(gòu)，此時(shí)的價(jià)格可能低于原來(lái)的售價(jià)，在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)將其作為租賃交易。而當(dāng)回購(gòu)價(jià)格高于原先售價(jià)時(shí)，會(huì)計(jì)處理中將其作為融資交易。在稅法規(guī)定中，對(duì)于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)并沒(méi)有進(jìn)行明確的規(guī)定，不管交易實(shí)質(zhì)如何，從本質(zhì)上應(yīng)當(dāng)用銷售和購(gòu)進(jìn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行直接處理，這在一定程度上也導(dǎo)致稅會(huì)發(fā)生差異。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)解決稅會(huì)差異的主要策略及措施

3.1 深入分析新準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)范管理

從一定意義上來(lái)講，稅會(huì)差異是難以避免，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能將差異縮小。會(huì)計(jì)相關(guān)財(cái)稅管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入分析，運(yùn)用積極有效的手段和方式對(duì)收入確認(rèn)進(jìn)行規(guī)范管理。具體而言，一切會(huì)計(jì)核算均應(yīng)當(dāng)秉持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑瓌t，對(duì)發(fā)票的開(kāi)具、貨款的結(jié)算、退換貨處理以及收款時(shí)間節(jié)點(diǎn)等工作進(jìn)行有效的確認(rèn)，建立相應(yīng)的貨物臺(tái)賬，加強(qiáng)出入庫(kù)的管理登記;對(duì)于合同的管理而言，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定在履行合約內(nèi)容時(shí)及時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)不同營(yíng)銷方式的稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)整。

3.2 積極學(xué)習(xí)新財(cái)稅法規(guī)，加強(qiáng)收入管理

財(cái)會(huì)工作人員應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)新財(cái)稅法規(guī)：一是根據(jù)具體的制度對(duì)合同中的定價(jià)、供銷方式、結(jié)算管理等條款進(jìn)行調(diào)整，最大程度地縮小由于時(shí)點(diǎn)造成的稅會(huì)差異;二是稅會(huì)之間的差異是不可能被完全消除的，企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)工作內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，不斷提高自身的財(cái)務(wù)分析能力、稅務(wù)籌劃能力、數(shù)據(jù)分析能力和信息獲取能力，通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則的深入探究提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)執(zhí)行能力和事項(xiàng)處理能力，切實(shí)提高工作效率。

3.3 建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，合理控制財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了信息化管理，但整體效果不佳。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀及需求，建立起健全完善的會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)。一方面，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技術(shù)，逐漸實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的熟練掌握，切實(shí)提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息處理能力;另一方面，企業(yè)中的其他相關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的共享，提高收入確認(rèn)的效率，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)論

本文基于稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的收入確認(rèn)是十分片面的，所包含的內(nèi)容遠(yuǎn)不止文中所提及的內(nèi)容。對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)法而言，其制定的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)具有一定的差異化，立場(chǎng)的不同會(huì)使得這樣的差異長(zhǎng)時(shí)間存在。在實(shí)際工作中，相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)深入分析對(duì)比稅會(huì)之間的聯(lián)系和區(qū)別，將國(guó)家利益和企業(yè)利益進(jìn)行有效的把控。

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