葉晶

[摘 要]文章針對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作未能被普遍重視及未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用的現(xiàn)狀入手，探討和剖析了如何在審計(jì)全覆蓋的要求下加強(qiáng)和拓展審計(jì)廣度、深度，以及進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新能力的問題，提出運(yùn)用聯(lián)合審計(jì)的方式，通過交叉檢查、協(xié)同工作的機(jī)制使國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門能夠有效利用綜合資源，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范化、精益化協(xié)同發(fā)展的目的。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);聯(lián)合審計(jì);協(xié)同工作

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.29.156

2018年5月，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出：“要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力”。新時(shí)期要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的新?lián)?dāng)、新作為，開創(chuàng)新發(fā)展、新局面，需要內(nèi)審人員不斷地積極探索。

1 內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》里提到，“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善，企業(yè)管理層越來越重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展中的作用，要求內(nèi)部審計(jì)部門的工作重點(diǎn)要從單純的查錯(cuò)糾弊向有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益和不斷改善企業(yè)經(jīng)營管理等方面轉(zhuǎn)變。換言之，就是對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力度、廣度和深度有了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和執(zhí)業(yè)綜合素質(zhì)有了更嚴(yán)格的要求。

然而目前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)往往遭遇一種比較尷尬的局面。一些業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的職能和作用認(rèn)識(shí)不足，會(huì)片面地將內(nèi)部審計(jì)理解為對(duì)自身工作的不信任和監(jiān)控，從而產(chǎn)生一種抵觸意識(shí)。審計(jì)監(jiān)督力度小了，內(nèi)部審計(jì)的作用又無法得到充分發(fā)揮，內(nèi)審部門就容易淪為邊緣部門。所以要進(jìn)一步有效地加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力度、廣度和深度，需要內(nèi)部審計(jì)部門逐漸摸索并轉(zhuǎn)變審計(jì)思維模式，創(chuàng)新審計(jì)工作方式和方法。

2 內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)方式的優(yōu)勢(shì)

近兩年來，筆者所在內(nèi)部審計(jì)部門就如何在審計(jì)全覆蓋要求下加強(qiáng)和拓展審計(jì)廣度、深度，以及進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新能力等方面做出積極的探討。2018年，筆者嘗試性地運(yùn)用了內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)的方式，來開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同專項(xiàng)審計(jì)工作，由審計(jì)部門牽頭實(shí)施，聯(lián)合紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、法規(guī)、采購辦等職能部門共同組成審計(jì)檢查組，同時(shí)邀請(qǐng)業(yè)務(wù)部門骨干加入進(jìn)行交叉檢查。經(jīng)過兩年時(shí)間的運(yùn)行，多部門聯(lián)合審計(jì)的方式成為企業(yè)規(guī)范化管理的長(zhǎng)效機(jī)制，有效解決了困擾內(nèi)部審計(jì)的問題。由此可見，內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)的方式在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用中有著其優(yōu)勢(shì)。

2.1 有效提高審計(jì)資源的綜合利用

筆者所在的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)編制只有三人，財(cái)會(huì)類專業(yè)比例100%，中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱比例100%。內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不低，但是與《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》里要求的“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)”的復(fù)合型人才還是有一定差距。多部門聯(lián)合審計(jì)的方式，有效彌補(bǔ)了內(nèi)審人員力量不足以及知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一等問題。另外，隨著企業(yè)經(jīng)營管理的不斷完善，適應(yīng)企業(yè)制度化、規(guī)范化管理的各類型檢查頻繁且獨(dú)立開展，重復(fù)性的檢查增加了業(yè)務(wù)部門的壓力，又浪費(fèi)了監(jiān)管資源。聯(lián)合審計(jì)將同類型的檢查合并統(tǒng)一開展，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)有效資源的利用最大化。

2.2 有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量

各監(jiān)管部門根據(jù)職能開展的不同類型檢查，檢查的角度、標(biāo)準(zhǔn)等存在各自的側(cè)重點(diǎn)，檢查結(jié)果也可能呈現(xiàn)較多的點(diǎn)狀情況。多部門聯(lián)合審計(jì)的方式，審計(jì)檢查組能夠?qū)徲?jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)討論，對(duì)于一些體制性、機(jī)制性、普遍性的問題進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?，一把尺子量到底。一方面，能夠防止敏感?fù)雜問題的“跑冒滴漏”現(xiàn)象，堵塞監(jiān)管漏洞;另一方面，在同一問題上能夠?qū)崿F(xiàn)定性定責(zé)的統(tǒng)一，形成的審計(jì)意見和建議更具有客觀性和一致性，讓審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用能夠得到更廣泛的認(rèn)可，有效地提高了審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

2.3 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能

隨著企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)職能逐漸由單純的監(jiān)督職能向經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證、咨詢職能發(fā)展。聯(lián)合審計(jì)的方式，為審計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門創(chuàng)造了有效的溝通交流平臺(tái)。邀請(qǐng)業(yè)務(wù)部門骨干共同開展審計(jì)工作，能讓業(yè)務(wù)部門更加了解內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)不再是苛刻的、挑刺的形象，審計(jì)的影響力和影響效果得到提升。業(yè)務(wù)部門現(xiàn)在更希望能夠借助審計(jì)的能力，及時(shí)了解業(yè)務(wù)管理的實(shí)際情況，規(guī)范和完善業(yè)務(wù)開展過程中存在的短板和漏洞，有效規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能的充分發(fā)揮，真正實(shí)現(xiàn)了內(nèi)審工作規(guī)范和效率的雙提升。

3 內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)方式運(yùn)用的保障措施

無論是從審計(jì)工作效率還是效果來看，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織中協(xié)同其他監(jiān)督部門，甚至是被審計(jì)部門開展聯(lián)合審計(jì)，有一定的必要性和重要性。但是多部門聯(lián)合審計(jì)方式的運(yùn)用，想要在企業(yè)中能夠發(fā)揮充分的協(xié)同作用，需要一些保障措施。

3.1 創(chuàng)造有助于內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)發(fā)揮協(xié)同作用的環(huán)境和氛圍

內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，關(guān)鍵取決于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，且能夠認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)協(xié)同其他部門開展聯(lián)合審計(jì)工作發(fā)揮的作用價(jià)值，為這種部門之間的協(xié)同工作機(jī)制創(chuàng)造了良好的企業(yè)氛圍，包括規(guī)范的機(jī)制建設(shè)、高效的信息溝通平臺(tái)以及系統(tǒng)資源的整體優(yōu)化配置等。

3.2 建立與其他部門長(zhǎng)期合作的協(xié)同關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門建立良好的長(zhǎng)期合作協(xié)同關(guān)系，有利于加強(qiáng)聯(lián)合審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)，提升企業(yè)管理的整體效率。首先，爭(zhēng)取聯(lián)合部門的信任和支持，樹立高度一致的協(xié)同目標(biāo)，將各職能部門的監(jiān)督力量進(jìn)行統(tǒng)籌，搭建一個(gè)審計(jì)內(nèi)容共商、審計(jì)項(xiàng)目共審、審計(jì)成果共享、審計(jì)整改共抓的平臺(tái)。其次，在聯(lián)合審計(jì)開展過程中，充分借助各監(jiān)督部門及專業(yè)人員的力量，可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，并且能夠合理利用各職能部門原有的工作成果，大大提升審計(jì)工作效率和效果。

3.3 明確內(nèi)部審計(jì)在協(xié)同工作中的角色定位

協(xié)同作用的發(fā)揮必須建立在平等的溝通關(guān)系的基礎(chǔ)上。內(nèi)部審計(jì)作為聯(lián)合審計(jì)工作的牽頭實(shí)施部門，既是監(jiān)督者，監(jiān)督被審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為是否合法、合規(guī);又是服務(wù)者，對(duì)被審計(jì)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展提供規(guī)范管理流程、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等合理建議和意見;同時(shí)又是學(xué)習(xí)者，通過以審代培來促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)能力水平的提高，而內(nèi)部審計(jì)人員合理的專業(yè)的審計(jì)建議和意見，能夠提高各職能部門包括被審計(jì)部門的高度認(rèn)同感，是進(jìn)一步促進(jìn)聯(lián)合審計(jì)發(fā)揮協(xié)同作用的保障。

3.4 重視審計(jì)成果的運(yùn)用和鞏固

內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是將審計(jì)結(jié)果及時(shí)地如實(shí)反饋給企業(yè)管理者和被審計(jì)部門，督促被審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果在業(yè)務(wù)管理中加以落實(shí)整改和鞏固，取得舉一反三的效果;還應(yīng)就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題，進(jìn)行綜合分析研究，與紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、法規(guī)等部門實(shí)現(xiàn)信息共享，共同制定和完善相關(guān)的企業(yè)內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范化、精益化協(xié)同發(fā)展的目的。

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