張 前

近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展逐漸步入新常態(tài)，國有企業(yè)面臨可持續(xù)發(fā)展和穩(wěn)健經(jīng)營的雙重壓力，內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要性日益凸顯。而目前我國國有企業(yè)在內(nèi)部審計工作中還存在一些這樣或那樣的問題，亟須進一步改進和完善，因此，加強國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理，提升內(nèi)部審計價值，對促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計的變化

（一）審計目標(biāo)

新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)進一步增強服務(wù)意識，做到服務(wù)、監(jiān)督“兩手抓、兩手硬”。審計監(jiān)督部門應(yīng)對具體問題進行具體分析，支持國有企業(yè)中對深化改革、科學(xué)發(fā)展有利的新舉措，從機制和體制方面提出合理建議，促進各項改革發(fā)展舉措走向規(guī)范化。另外，內(nèi)部審計部門應(yīng)鼓勵企業(yè)積極探索，不斷創(chuàng)新改革試點工作，總結(jié)成功經(jīng)驗，對企業(yè)在改革中出現(xiàn)的失誤采取寬容做法，為企業(yè)深化改革創(chuàng)造良好的外部發(fā)展條件。

（二）審計內(nèi)容

新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，但是不能僅局限于財務(wù)收支，應(yīng)以企業(yè)的重大經(jīng)營決策和經(jīng)濟活動作為審計切入點，重點審計企業(yè)的決策程序是否規(guī)范、是否符合有關(guān)程序要求、是否執(zhí)行到位、是否收到預(yù)計效益等，并對企業(yè)內(nèi)控制度的有效性、完善性等進行審查。另外，還應(yīng)審查企業(yè)在環(huán)境保護、資源利用、節(jié)能減排等方面是否落實了科學(xué)發(fā)展理念。

（三）審計形式

新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計采用“庖丁解牛式”審計模式，通過“點菜單”的形式開展專項審計。具體來說，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)從企業(yè)全局出發(fā)，把重大經(jīng)濟活動劃分成財務(wù)管理環(huán)節(jié)、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、改制重組環(huán)節(jié)和投資管理環(huán)節(jié)這四大環(huán)節(jié)，重點審計上述環(huán)節(jié)中的技術(shù)改造、大宗商品采購、借款和擔(dān)保、股權(quán)和產(chǎn)權(quán)變動交易、對外投資和關(guān)聯(lián)交易等內(nèi)容。

（四）審計職能轉(zhuǎn)變

新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計職能應(yīng)由原來著重開展重點監(jiān)督審計向全面審計轉(zhuǎn)變，力爭在政府投資、專項資金、預(yù)算執(zhí)行等多個方面實現(xiàn)審計全覆蓋，充分發(fā)揮審計工作應(yīng)有的職能作用。

二、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）工作重點不突出

國有企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)進行自我約束和自我監(jiān)督的重要方式，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮了非常重要的作用。在新常態(tài)下，我國國有企業(yè)應(yīng)做到治理與發(fā)展并重、風(fēng)險防控與經(jīng)濟增長并存，特別是在國有企業(yè)深化改革的過程中，內(nèi)部審計應(yīng)在反腐敗、強治理、防流失、控風(fēng)險等方面發(fā)揮更大的作用。但就目前來說，我國國有企業(yè)對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識程度不高，工作重心還未轉(zhuǎn)移到國有企業(yè)改革發(fā)展和國家宏觀調(diào)控上來，需要進一步調(diào)整內(nèi)部審計工作的重點。

（二）審計職能不適應(yīng)

目前，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計職能主要停留在監(jiān)督、檢查和評價上，決策參謀和服務(wù)的職能發(fā)揮不夠充分；審計工作還是以財務(wù)決算、財務(wù)收支、經(jīng)濟責(zé)任、資產(chǎn)狀況審計等為主要內(nèi)容，對國有企業(yè)重大經(jīng)濟活動的監(jiān)督深度和廣度不足；審計工作多采用被動的事后審計，缺乏主動提前介入，不能為企業(yè)發(fā)展提供有效決策服務(wù)和風(fēng)險防控建議。

（三）審計方法待創(chuàng)新

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和信息化程度的不斷提高，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的復(fù)雜程度不斷提升，審計覆蓋面逐步拓展，審計內(nèi)容不斷增多，這不僅增加了內(nèi)部審計工作的難度，也增加了審計的風(fēng)險和責(zé)任。原來的審計方法已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的要求，因此需要審計人員與時俱進，不斷創(chuàng)新審計方法，提高審計水平，以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（四）組織架構(gòu)待優(yōu)化

目前，許多國有企業(yè)未單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，審計工作通常由企業(yè)的財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人員兼職管理，由于企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏企業(yè)一把手的直接領(lǐng)導(dǎo)，所以在實際工作中很難保證內(nèi)部審計工作的權(quán)威性和獨立性?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）規(guī)定，“國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計師制度，總審計師協(xié)助黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計工作”。因此，我國國有企業(yè)還需要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計的組織架構(gòu)。

三、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理與價值提升策略

（一）明確目標(biāo)定位

一是在企業(yè)中嚴(yán)格落實黨和國家的各項方針政策和決策部署，確保政令暢通。我國在國有資本和國有企業(yè)審計監(jiān)督有關(guān)意見中規(guī)定，黨和國家應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)堅決執(zhí)行黨和國家的政策方針和決策部署，不斷深化國有企業(yè)改革，促進國有企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

二是在企業(yè)治理和戰(zhàn)略層面充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，密切關(guān)注企業(yè)決策部署和戰(zhàn)略目標(biāo)，緊緊圍繞國有企業(yè)的中心工作，監(jiān)督企業(yè)各部門、各層級在落實重大決策和戰(zhàn)略措施方面的效果，依托內(nèi)部審計促進企業(yè)重大措施和戰(zhàn)略決策落地生根，切實保障國有企業(yè)健康有序發(fā)展。

（二）拓展審計職能

在新常態(tài)下，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的職能應(yīng)從評價、監(jiān)督逐步拓展到內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、戰(zhàn)略審計上來，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在決策參謀和服務(wù)方面的重要作用。在審計工作范圍上，由財務(wù)收支審計向企業(yè)審批流程、重大決策、內(nèi)控體系、主要風(fēng)險節(jié)點等方面拓展；發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險防范管理領(lǐng)域的積極作用，重點關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理機制、體系的有效性和健全性，著重審計各部門在風(fēng)險控制過程中的操作是否規(guī)范到位；拓展內(nèi)部審計功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控有效性、健全性等方面的評價、評估作用，多提改進性意見和建議，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（三）改革審計方法

在新形勢下，國有企業(yè)應(yīng)積極探索創(chuàng)新以實時審計、在線審計為主要特征的聯(lián)網(wǎng)審計方式，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，通過數(shù)據(jù)分析平臺，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在部門預(yù)算執(zhí)行和財政同級審計中的作用。國有企業(yè)應(yīng)順應(yīng)當(dāng)前社會向數(shù)字化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的大方向，促進工業(yè)化和信息化的深度融合，依托大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計效果。國有企業(yè)要在審計全覆蓋模式下，通過現(xiàn)代信息技術(shù)不斷提升審計效率和質(zhì)量，減少審計風(fēng)險，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在打擊犯罪、查錯糾弊、規(guī)范管理等方面的作用。

（四）優(yōu)化組織架構(gòu)

首先，國有企業(yè)在內(nèi)部建立與公司治理要求相適應(yīng)的獨立審計機構(gòu)，由董事長等企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立開展內(nèi)部審計工作，把內(nèi)部審計結(jié)果直接匯報給董事長，確保企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性、客觀性和獨立性。其次，在企業(yè)中增設(shè)總審計師職務(wù)，受企業(yè)最高管理層和董事長的雙重領(lǐng)導(dǎo)，對企業(yè)內(nèi)部的審計人員進行統(tǒng)一管理。最后，為企業(yè)審計機構(gòu)配齊配強審計力量，使其與企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，審計機構(gòu)中不但要有財務(wù)方面的業(yè)務(wù)專家，還要有精通信息技術(shù)和法律、熟悉企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和發(fā)展戰(zhàn)略的綜合型審計人才。

（五）強化審計整改

國有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計整改機制，詳細(xì)列明在內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題清單，并制定問題整改臺賬，督促有關(guān)人員對問題進行徹底的整改。與此同時，還要對問題整改情況進行督導(dǎo)檢查，對發(fā)現(xiàn)問題整改不到位的，要嚴(yán)肅追究責(zé)任，保證將各項審計成果全部落實到位，為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展保駕護航。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟新常態(tài)下，國有企業(yè)可采取明確目標(biāo)定位、拓展審計職能、改革審計方法、優(yōu)化組織架構(gòu)、強化審計整改等多項有效措施，不斷提升內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展中的積極作用。