朱月強(qiáng)

一、引言

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢杂行У貙﹀e報風(fēng)險加以預(yù)判與應(yīng)對，同時還可以幫助相關(guān)工作人員更好地確定審計程序性質(zhì)、時間安排等相關(guān)內(nèi)容。然而在實(shí)際工作過程中，部分工作人員沒有樹立正確的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，進(jìn)而導(dǎo)致審計準(zhǔn)則履行不符合規(guī)范、風(fēng)險評估形式流于表面等問題，因此有必要加強(qiáng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治雠c討論。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽靖拍?/h2>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱?dāng)前開展審計工作的重要方法，該方法的實(shí)施在降低審計風(fēng)險、節(jié)省審計成本等方面都起著十分關(guān)鍵的作用。實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍紫纫私獗粚徲媶挝坏沫h(huán)境以及內(nèi)部控制情況，其次開展控制測試，最后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，進(jìn)而有效提升審計效果，做好重大錯報風(fēng)險的完善與應(yīng)對。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械某Ｒ妴栴}

（一）沒有按照準(zhǔn)則的要求履行審計準(zhǔn)則

1.沒有進(jìn)行風(fēng)險評估?，F(xiàn)階段，部分工作人員并沒有對風(fēng)險評估樹立正確的認(rèn)識，缺少相應(yīng)的審計思路，存在認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰H僅是一種形式，無益于實(shí)際工作量減少的錯誤思想，這種思想最終導(dǎo)致很多時候?qū)徲嬋藛T仍舊采用憑證抽樣、賬務(wù)核對等傳統(tǒng)的審計方法，并沒有順應(yīng)時代發(fā)展對賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計進(jìn)行改革。與此同時，在開展相關(guān)實(shí)質(zhì)性審計程序的過程中，由于缺少對審計單位實(shí)際情況的了解以及對風(fēng)險的有效識別，導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展受到限制。

2.沒有按照評估程序執(zhí)行。沒有按照評估程序執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ饕彩菍?shí)際工作中的常見問題之一，通常情況下，主要涉及如下幾個方面：第一，在開展內(nèi)部控制的過程中，缺少對內(nèi)控設(shè)計和控制活動的事先了解，沒有對其具體情況進(jìn)行評價；第二，審計計劃的制定沒有結(jié)合被審計單位的實(shí)際業(yè)務(wù)性質(zhì)；第三，沒有將單位內(nèi)控制度落實(shí)在以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制中；第四，審計結(jié)論的得出只憑借簡單實(shí)施詢問程序進(jìn)行，缺少詢問觀察、檢查以及穿行測試等其他評估流程的綜合應(yīng)用，整體上缺乏審計依據(jù)；第五，面對單位虧損、資不抵債等問題時，沒有對審計項(xiàng)目風(fēng)險進(jìn)行實(shí)際評估。這些都是降低風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髻|(zhì)量的重要因素［1］。

3.缺少分析性程序。在風(fēng)險審計的各個階段對被審計單位的各項(xiàng)信息進(jìn)行分析，能夠及時地掌握異常情況，找到單位錯報的問題，增強(qiáng)評估的嚴(yán)謹(jǐn)性。但是部分工作人員缺乏對這部分的把控，沒有對會計報表的發(fā)展趨勢進(jìn)行探究；沒有結(jié)合不同年份和地區(qū)的實(shí)際情況探究毛利率的差值，對異常的情況缺乏細(xì)致的說明；未結(jié)合每個月的變化對毛利率的變動進(jìn)行研究；缺乏對每月和每年占用比合理性的分析；缺少對重要財務(wù)信息的關(guān)注等。

4.沒有涵蓋所有的業(yè)務(wù)范圍。在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，審計人員應(yīng)該對單位的實(shí)際情況有基本的了解，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行探究，但是部分工作人員缺乏對這些要素的考量。如在對小型信貸公司進(jìn)行審計時，其中就包含多項(xiàng)業(yè)務(wù)，包括基礎(chǔ)的信貸業(yè)務(wù)、私募債以及其他的信貸業(yè)務(wù)等，如果注冊會計師沒有對所有的業(yè)務(wù)進(jìn)行把控，僅僅對基礎(chǔ)的信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行評價，缺乏對其他業(yè)務(wù)的考量，就會導(dǎo)致審計結(jié)果不準(zhǔn)確。

（二）風(fēng)險評估形式流于表面

執(zhí)業(yè)人員在沒有對單位在行業(yè)中的特點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)分析，工作缺乏針對性。例如，沒有對風(fēng)險控制點(diǎn)進(jìn)行合理描述，導(dǎo)致與實(shí)際情況不相符合；在工作中沿用之前的底稿，缺乏適用性；采集的企業(yè)資料和之前留存的底稿存在矛盾，不知道應(yīng)該具體參考哪份數(shù)據(jù)，導(dǎo)致工作混亂不能找到評估的關(guān)鍵點(diǎn)；提出的風(fēng)險評估結(jié)論缺少底稿的理論支持，在底稿中只是反映工作的執(zhí)行過程，但是缺乏具體的數(shù)據(jù)和筆錄證據(jù)；在財務(wù)賬款中存在錯報的風(fēng)險，但底稿中不具備相關(guān)的證明。

（三）評估結(jié)果和審計程序前后矛盾

執(zhí)業(yè)人員沒有結(jié)合評估的結(jié)果，選擇和實(shí)施正確的審計程序。審計人員應(yīng)該結(jié)合不同的業(yè)務(wù)模式和企業(yè)類型采取對應(yīng)的程序，增強(qiáng)審計工作的目的性和針對性，加強(qiáng)審計評估結(jié)果和程序之間的緊密性。在執(zhí)業(yè)工作中出現(xiàn)的常見問題有以下幾點(diǎn)。第一，工作計劃和實(shí)際情況不一致。例如，在風(fēng)險評估程序中把固有資產(chǎn)的減值評估為特別風(fēng)險，卻沒有進(jìn)行對應(yīng)的測試。第二，描述情況與實(shí)際情況不符合。第三，匯總表格中的信息前后自相矛盾。例如，在匯總表格中把收入的變化識別為報錯風(fēng)險，而在進(jìn)行匯總時記錄的報錯風(fēng)險和實(shí)際的風(fēng)險不一致。

（四）審計名詞定義不清晰

一是當(dāng)對風(fēng)險結(jié)果進(jìn)行探究時要把其中某賬戶的某一部分認(rèn)定為高風(fēng)險，但是部分執(zhí)業(yè)人員卻把整個項(xiàng)目都認(rèn)定為高風(fēng)險。二是無法明確定義穿行和控制測試。穿行測試是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程，判斷每個環(huán)節(jié)是否合理，控制測試則是判斷業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)的控制情況，分析具體的效果。一個關(guān)注整體的業(yè)務(wù)流程，另外一個關(guān)注具體的環(huán)節(jié)。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?shí)務(wù)應(yīng)對措施

（一）明確風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/h3>

要明確風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且豁?xiàng)重要的審計方法，能提升企業(yè)發(fā)展的水平，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置。在進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲿r應(yīng)該將風(fēng)險和錯報構(gòu)建起聯(lián)系，對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，減少審計的資源支出。在進(jìn)行審計工作時，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，規(guī)范工作的基本流程，提升評估結(jié)果和審計流程的契合度，保障匯總表格中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)都能夠與審計程序一一對應(yīng)。在所有類型和規(guī)模的審計工作中都應(yīng)該堅持審計理念。工作人員在進(jìn)行審計工作時應(yīng)參考企業(yè)運(yùn)行態(tài)勢和制度，了解分析企業(yè)內(nèi)部控制手段，之后再進(jìn)行完善的風(fēng)險識別工作并進(jìn)行積極評價。如果部分企業(yè)的規(guī)模較小，沒有完善的規(guī)章制度，就需要對內(nèi)控進(jìn)行探究。

（二）使用正確的路線進(jìn)行風(fēng)險審計工作

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙u估的基本程序?yàn)橄热媪私獗粚徲嬈髽I(yè)情況和運(yùn)行環(huán)境，其次從內(nèi)部控制角度出發(fā)對整體和業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，然后分析和評估風(fēng)險，最后制定審計的策略，加強(qiáng)各個環(huán)節(jié)之間的銜接性，增強(qiáng)邏輯關(guān)系。在整個工作中必須一直保持審計理念和邏輯，每個程序都需要配置詳細(xì)的底稿。例如，記錄企業(yè)的真實(shí)情況、運(yùn)行和財務(wù)風(fēng)險、企業(yè)的誠信度、工作和獨(dú)立能力以及資源量等。在業(yè)務(wù)執(zhí)行前對整體層和業(yè)務(wù)層進(jìn)行分析，探究內(nèi)控的措施和執(zhí)行情況。之后進(jìn)行科學(xué)評價和評估，判斷業(yè)務(wù)循環(huán)的類型是屬于實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方案。當(dāng)業(yè)務(wù)完成后還應(yīng)對報錯情況進(jìn)行評估，明確最終出具的審計報告的類型。風(fēng)險評估程序在每項(xiàng)審計工作中都發(fā)揮著重要的作用。在進(jìn)行設(shè)計時一定要按照程序推進(jìn)，防止發(fā)生后期補(bǔ)稿的問題。

（三）工作人員進(jìn)行科學(xué)判斷和懷疑

項(xiàng)目經(jīng)理以及合伙人都應(yīng)該樹立大局觀念，在把控全局的基礎(chǔ)上對各項(xiàng)細(xì)節(jié)進(jìn)行關(guān)注。在進(jìn)行執(zhí)業(yè)操作時，要對整體制度和具體流程設(shè)計進(jìn)行全面把控，整合單位的財務(wù)和非財務(wù)信息。在工作中要注重財務(wù)和業(yè)務(wù)結(jié)合的理念，對審計風(fēng)險進(jìn)行全面把控，對整個行業(yè)的發(fā)展趨勢和單位內(nèi)部的實(shí)際情況進(jìn)行分析，探究兩者的匹配程度［2］。此外，要從財務(wù)信息分析拓展到非財務(wù)信息中，從內(nèi)部信息探究延展到行業(yè)和競爭公司的信息中，豐富財務(wù)信息的來源，加強(qiáng)與非財務(wù)人員的合作。不僅要關(guān)注企業(yè)財務(wù)和資產(chǎn)情況，還應(yīng)該分析企業(yè)的經(jīng)營態(tài)勢、經(jīng)營動力以及存在的風(fēng)險。對企業(yè)的負(fù)債情況、與事實(shí)不相符的財務(wù)制度以及大量的現(xiàn)金流保持懷疑的態(tài)度。

（四）對錯報的情況進(jìn)行探查

在進(jìn)行審計操作時，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該對報錯發(fā)生的概率和影響進(jìn)行探究，評估是否會造成重大報錯的問題。例如，執(zhí)業(yè)人員在工作中如發(fā)現(xiàn)單位銷售的商品出現(xiàn)大減價的情況，利率已經(jīng)跌破基本點(diǎn)，那些公司就有可能出現(xiàn)貨品計價報錯的概率。為了保障工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，執(zhí)業(yè)人員就應(yīng)該分析單位在減值時是否進(jìn)行了內(nèi)部控制，管理層是否下達(dá)了減值的指示，如果存在，那就說明報錯的可能性較低。

五、結(jié)語

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄诓粩嗵嵘龑徲嫻ぷ鞯男剩鰪?qiáng)對重大錯報風(fēng)險的預(yù)警與應(yīng)對能力。在實(shí)際的工作過程中，往往會因?yàn)閷徲嫓?zhǔn)則履行不規(guī)范、風(fēng)險評估不夠深入等問題限制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展，因此工作人員應(yīng)進(jìn)一步提升對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾暢潭龋瑫r采取正確的方法以提升相關(guān)工作的質(zhì)量。