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        國際工程承包企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范

        2020-11-26 07:02:11高富箭李金勇
        經(jīng)營者 2020年24期
        關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)企業(yè)

        高富箭 李金勇

        在“一帶一路”倡議的引領(lǐng)下,越來越多的中國企業(yè)積極地參與國際上各個(gè)領(lǐng)域的工程項(xiàng)目建設(shè)。國際工程項(xiàng)目的承包方式多以EPC模式為主,國際工程承包企業(yè)大多都是綜合性的工程承包企業(yè),自主擁有各專業(yè)版塊的關(guān)聯(lián)企業(yè),以滿足大型工程項(xiàng)目的履約需求,因此關(guān)聯(lián)交易成為國際工程承包企業(yè)最常見的交易之一。

        一、關(guān)聯(lián)交易

        (一)關(guān)聯(lián)交易概念

        關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易。由于關(guān)聯(lián)交易方式可以運(yùn)用行政力量撮合交易的進(jìn)行,從而有可能使交易的價(jià)格、方式等在非競爭的條件下出現(xiàn)不公正的情況。因此,各個(gè)國家非常重視企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的信息披露,加大稅務(wù)稽查力度,遵從獨(dú)立交易原則進(jìn)行納稅調(diào)整,保障稅收收入。

        (二)關(guān)聯(lián)交易類型

        1.購買或銷售商品及其他資產(chǎn)

        這種交易由于將市場交易轉(zhuǎn)變?yōu)楣炯瘓F(tuán)的內(nèi)部交易,可以節(jié)約交易成本,減少交易過程中的不確定性,確保供給和需求,并能在一定程度上保證產(chǎn)品的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)化,有利于公司集團(tuán)利潤的最大化,增強(qiáng)其整體的市場競爭力。同時(shí),這種交易也成為公司調(diào)節(jié)利潤的良好途徑,在國際工程項(xiàng)目稅收籌劃中廣泛運(yùn)用。

        2.提供或接受服務(wù)

        關(guān)聯(lián)方之間相互提供或接受服務(wù),也是關(guān)聯(lián)交易的主要形式之一,國際EPC工程承包項(xiàng)目以設(shè)計(jì)服務(wù)或特許使用權(quán)為主。

        3.總部管理費(fèi)

        總部管理費(fèi)也是國際工程承包企業(yè)普遍存在的關(guān)聯(lián)交易形式之一,越來越多的國家允許在本國注冊的境外企業(yè)在稅前扣除一定比例的總部管理費(fèi)。總部管理費(fèi)入賬通常包括按項(xiàng)目合同份額分?jǐn)偡ɑ蚬潭ū壤▋煞N方式,稅務(wù)局需要對(duì)總部管理費(fèi)的具體內(nèi)容進(jìn)行審查,需要企業(yè)對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)闡述以及提供相應(yīng)的證明資料,以證明費(fèi)率比例的合理合規(guī)性。

        4.保函及信用證

        保函及信用證是國際承包企業(yè)關(guān)聯(lián)交易最普遍的交易。常見的保函業(yè)務(wù)有履約、預(yù)付款和保留金保函。大多數(shù)國際承包企業(yè)授信額度均在國內(nèi)總部,因此保函多通過總部代為辦理,對(duì)應(yīng)的保函費(fèi)需要通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移到保函使用項(xiàng)目上。由于國別市場不一樣,選擇授信銀行不同,保函條款的不同最終導(dǎo)致保函費(fèi)很有可能與所在國市場保函費(fèi)率存在一定的差異。信用證業(yè)務(wù)是國際貿(mào)易活動(dòng)中常見的結(jié)算方式,涉及關(guān)聯(lián)交易模式與保函業(yè)務(wù)相似。

        5.融資

        國際工程承包項(xiàng)目在項(xiàng)目前期,準(zhǔn)確地講在收到工程預(yù)付款之前,通常需要總部前期注資保證項(xiàng)目運(yùn)營;在項(xiàng)目履約過程中,因?qū)ι辖Y(jié)算與對(duì)下分包采購等支付不能較好匹配,出現(xiàn)短期的負(fù)現(xiàn)金流,需要融資。一般都是有償注資或墊資,其利息費(fèi)用也是常見關(guān)聯(lián)交易類型之一。

        6.租賃

        租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等。關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是常見交易事項(xiàng)。國際工程承包企業(yè)大多在境外有數(shù)個(gè)工程項(xiàng)目,為保證設(shè)備資產(chǎn)使用效率,合理整合資源,采用跨境租賃模式也成為國際工程項(xiàng)目承包企業(yè)的主流關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。

        二、獨(dú)立交易原則

        (一)獨(dú)立交易原則表述

        獨(dú)立交易原則遵循的方法是將跨國企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)視同其作為獨(dú)立實(shí)體開展經(jīng)營活動(dòng)。由于獨(dú)立實(shí)體法將跨國企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)視為獨(dú)立的實(shí)體,因此,關(guān)注的重點(diǎn)在于這些成員企業(yè)之間交易的性質(zhì),以及其交易條件是否由此原因?qū)е屡c同等可比非受控交易下的條件有所不同。

        (二)獨(dú)立交易原則作用

        經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織,簡稱經(jīng)合組織(OECD),對(duì)關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)進(jìn)行審查通常采用傳統(tǒng)交易法(包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法和成本加成法)和交易利潤法(包括交易凈利潤法和交易利潤分割法)來判定在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系中的定價(jià)情況是否滿足獨(dú)立交易原則。

        秉承獨(dú)立交易原則以評(píng)估關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題,獨(dú)立交易原則在理論上具有合理性,因?yàn)樵趯?duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或服務(wù)的提供進(jìn)行分析時(shí),它能提供最接近公開市場運(yùn)作方式的近似結(jié)果。

        三、關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

        關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)主要指企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易控制過程中,由于關(guān)聯(lián)方界定不準(zhǔn)確、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不合理以及關(guān)聯(lián)企業(yè)交易相關(guān)文件資料不齊全等原因?qū)е碌亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在以下幾方面:

        (一)境外工程項(xiàng)目設(shè)備物資進(jìn)口

        關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的設(shè)備物資進(jìn)口等貿(mào)易活動(dòng),是國際工程承包企業(yè)在稅收籌劃中的關(guān)鍵點(diǎn)之一。海關(guān)部門審核原則也是運(yùn)用了獨(dú)立交易原則的基本理論,重點(diǎn)審核交易價(jià)格是否滿足市場價(jià)格,大多數(shù)海關(guān)擁有常見物品價(jià)格目錄表,相對(duì)落后的國家海關(guān)人員會(huì)通過網(wǎng)站查詢價(jià)格作為參考。但由于所在國海關(guān)部門為了關(guān)稅稅收目標(biāo),在審查后會(huì)有一定的價(jià)格調(diào)增,有利于提高稅務(wù)收入。

        (二)服務(wù)類進(jìn)口

        國際工程承包企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中涉及服務(wù)類進(jìn)口,如設(shè)計(jì)或咨詢服務(wù)進(jìn)口,以及特許使用權(quán)。服務(wù)類進(jìn)口通常沒有關(guān)稅,關(guān)于增值稅,部分國家需要反向申報(bào),企業(yè)需要關(guān)注的是預(yù)扣稅,大多數(shù)國家會(huì)收取預(yù)扣稅,在服務(wù)類進(jìn)口稅收籌劃過程中要加大預(yù)扣稅與企業(yè)所得稅以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性的評(píng)估力度。特別是EPC總承包項(xiàng)目的E,由于項(xiàng)目規(guī)模越來越大,E的基數(shù)很高,如果是關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)下,勢必會(huì)引起稅務(wù)局的重點(diǎn)審查。

        (三)其他關(guān)聯(lián)交易類型下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

        關(guān)聯(lián)交易類型包括綜合管理費(fèi)、保函及信用證、融資、租賃等,均涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃,如何最終讓稅務(wù)局認(rèn)同定價(jià)是合理合規(guī)的,需要我們深思。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,各個(gè)國家在持續(xù)完善稅收法律制度,高端市場國家稅務(wù)局和第三方審計(jì)要求更加嚴(yán)格,年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的關(guān)聯(lián)交易信息披露板塊成為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。關(guān)聯(lián)交易背后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越復(fù)雜。

        (四)運(yùn)用獨(dú)立交易原則的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

        運(yùn)用獨(dú)立交易原則時(shí)需要對(duì)大量的各種類型的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行評(píng)估,很容易給納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方代理管理方面帶來負(fù)擔(dān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明該受控交易符合獨(dú)立交易原則時(shí),該受控交易已經(jīng)發(fā)生數(shù)年后,對(duì)是否符合獨(dú)立交易原則的驗(yàn)證帶來了很大的困難,除了審閱納稅人提供的各類支持性文檔外,還要收集關(guān)于交易發(fā)生時(shí)可比非受控交易、市場條件等信息,隨著時(shí)間的推移變動(dòng)很難判斷,稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能主觀判定,不同稅務(wù)人員有不同的結(jié)果,納稅人無疑存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        四、風(fēng)險(xiǎn)防范

        國際承包企業(yè)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的,財(cái)務(wù)管理工作始終是為項(xiàng)目履約和企業(yè)發(fā)展服務(wù)的,不能因有風(fēng)險(xiǎn)而避開此路,完全不觸碰關(guān)聯(lián)交易,我們需要正確面對(duì)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng),吃透獨(dú)立交易原則,做好防范措施。

        (一)重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告的編寫質(zhì)量

        除了常規(guī)稅務(wù)局要求的信息披露及相關(guān)報(bào)告外,轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告已經(jīng)成了關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)稽查的有效的支撐材料。稅務(wù)局掌握的信息是有限的,應(yīng)避免稅務(wù)局主觀判定關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn),通過第三方事務(wù)所,特別是規(guī)模相對(duì)比較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其擁有的數(shù)據(jù)信息全面,通過數(shù)據(jù)篩選尋找在國際上的類似業(yè)務(wù)定價(jià)參考,結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況,基于獨(dú)立交易原則編寫轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告,報(bào)告務(wù)必要全面闡述企業(yè)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的信息,包括所有涉及的關(guān)聯(lián)交易類型,重點(diǎn)對(duì)設(shè)計(jì)服務(wù)、總部管理費(fèi)、特許使用權(quán)等類型進(jìn)行深度分析,深入與第三方機(jī)構(gòu)溝通,站在稅局角度思考問題,同時(shí)站在企業(yè)角度思考如何準(zhǔn)備過程有效憑據(jù),確保過程合規(guī)合理。

        (二)稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作需落到實(shí)處

        基礎(chǔ)管理工作,大多數(shù)企業(yè)都在強(qiáng)調(diào),切記不能只停留在口頭要求中,要落實(shí)到具體業(yè)務(wù)中,做好過程管控,尤其是國際工程承包企業(yè)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng),在日常工作中要有意識(shí)地按專項(xiàng)審計(jì)的要求做好資料準(zhǔn)備,把日常管理視同稅務(wù)局稽查要求,結(jié)合項(xiàng)目前期調(diào)研的在稅務(wù)稽查中的常規(guī)資料要求,在過程管控中,相關(guān)檔案資料要按類別歸檔,隨時(shí)做好迎接稅務(wù)稽查的準(zhǔn)備。

        (三)強(qiáng)化財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的配置

        正如前文所述,隨時(shí)準(zhǔn)備迎接戰(zhàn)斗,國際承包企業(yè)涉及關(guān)聯(lián)交易的稅收稽查,往往都是一場硬戰(zhàn)。隨著稅收環(huán)境的日趨復(fù)雜,企業(yè)一定要有意識(shí)地培養(yǎng)一批擁有過硬專業(yè)知識(shí)和能夠獨(dú)立處理財(cái)稅問題的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì),尤其財(cái)務(wù)基礎(chǔ)團(tuán)隊(duì)人員十分關(guān)鍵。部分國際工程項(xiàng)目對(duì)稅務(wù)管理工作不夠重視,財(cái)務(wù)人員配置緊缺,導(dǎo)致基礎(chǔ)管理工作質(zhì)量低,面對(duì)稅務(wù)稽查時(shí)很難在短時(shí)期提供有效基礎(chǔ)資料,迎接稅收稽查顯得比較被動(dòng),導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)放大,小問題有可能變成大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

        五、結(jié)語

        國際工程承包企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)不會(huì)消失,會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展一直存在,所以,為了企業(yè)的良好發(fā)展,取得更大的經(jīng)濟(jì)利益,要不斷深入研究關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施,不斷完善,減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的影響。

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