潘麗萍

一、引言

由于新會計(jì)準(zhǔn)則改變了企業(yè)所得稅的繳納規(guī)定，所得稅的處理方式發(fā)生了巨大改變，所得稅會計(jì)處理面臨更高的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，新會計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)人員參考的重要依據(jù)，這也意味著會計(jì)工作迎來了新的發(fā)展與挑戰(zhàn)，對規(guī)范會計(jì)程序和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則所得稅會計(jì)處理的變化

（一）處理依據(jù)的變化

新會計(jì)準(zhǔn)則主要以資產(chǎn)負(fù)債為參考，而舊會計(jì)準(zhǔn)則主要以收入費(fèi)用為參考，由于確認(rèn)與計(jì)量收入支出的不同，出現(xiàn)了時(shí)間性差異與永久性差異，從中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅與會計(jì)利潤具有明顯差異。目前，會計(jì)準(zhǔn)則主要采用資產(chǎn)負(fù)債的方式，處于暫時(shí)性差異的范圍。從所得稅金額的變化情況來看，企業(yè)在未來科技期內(nèi)主要有兩種差異，分別是可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。不管是從利潤表負(fù)債法的角度，還是從資產(chǎn)負(fù)債法的角度來看，新舊會計(jì)準(zhǔn)則兩者產(chǎn)生的差異是不同的會計(jì)方法與會計(jì)對象導(dǎo)致的。在會計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額與利潤產(chǎn)生了差異。

（二）處理方法的變化

對于遞延稅款的說明與解釋，新會計(jì)準(zhǔn)則提出了不同的概念，其引入了暫時(shí)性差異，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算下，擴(kuò)展了遞延稅款，分為遞延所得負(fù)債和遞延所得資產(chǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則使用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而對舊會計(jì)準(zhǔn)則中的方法進(jìn)行了廢除，包括舊損益表債務(wù)法、遞延法、應(yīng)付稅款法。企業(yè)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，可以通過核算暫時(shí)性差異進(jìn)行計(jì)量，從而獲得較為客觀的數(shù)據(jù)。對于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理，舊會計(jì)準(zhǔn)則采用兩種方法，分別是損益表債務(wù)法和應(yīng)付稅款遞延法。在會計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)的影響額是遞延所得稅的負(fù)債與資產(chǎn)。

（三）會計(jì)收益解釋的變化

在會計(jì)期間內(nèi)，新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)的遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算；而舊會計(jì)準(zhǔn)則主要根據(jù)債權(quán)法與損益表核算，以及費(fèi)用核算和會計(jì)收益確認(rèn)所得稅。實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，主要根據(jù)暫時(shí)性差異，對遞延所得稅的資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，而債務(wù)重組、企業(yè)兼并、企業(yè)收購等所得稅處理，在未來將會產(chǎn)生更大的暫時(shí)性差異，具有較為深遠(yuǎn)的意義。

（四）其他方面的變化

首先，新會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)處理方式發(fā)生了重大的改變，例如，債務(wù)重組、投資房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)等，對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生了直接影響和間接影響。新會計(jì)準(zhǔn)則大力推廣先進(jìn)先出的方法，而廢除了后進(jìn)先出的方法。其次，在房地產(chǎn)項(xiàng)目中，新會計(jì)制度要求必須單獨(dú)列出投資性房產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)確認(rèn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，則不可以再轉(zhuǎn)回。最后，在債務(wù)重組中，因?yàn)閭鶛?quán)人讓步而產(chǎn)生的重組收益不能再計(jì)入資本公積金，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入非營業(yè)收入。會計(jì)處理的變化難免會影響企業(yè)的利潤核算［1］。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則所得稅會計(jì)處理對企業(yè)的影響

（一）規(guī)范了會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容

新會計(jì)準(zhǔn)則的變化對企業(yè)具有重要影響，其中主要包括所得稅申報(bào)、計(jì)提、核算等方面，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率與質(zhì)量。從客觀角度上說，經(jīng)濟(jì)效益是保障企業(yè)長久發(fā)展的基礎(chǔ)，可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更加規(guī)范，對暫時(shí)性差異的概念進(jìn)行了明確規(guī)定，若與時(shí)間性差異進(jìn)行對比，將增強(qiáng)原有所得稅運(yùn)用的嚴(yán)密性與準(zhǔn)確性，可以更好地滿足會計(jì)師事務(wù)處理的不同要求。暫時(shí)性差異概念的應(yīng)用，意味著提高了會計(jì)事務(wù)處理水平，使其向更高層次發(fā)展，還可以從多個(gè)角度反映出我國所得稅會計(jì)準(zhǔn)則具有趨同性，正向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠近，對企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則具有一定的推動作用，有利于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，促進(jìn)財(cái)會實(shí)踐的發(fā)展。

新會計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)。第一，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在銷售當(dāng)期，需要對預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出，作為費(fèi)用之一。若稅法規(guī)定，在發(fā)生時(shí)需要稅前扣除相關(guān)支出，在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)，預(yù)計(jì)負(fù)債是可稅前扣除未來期間與賬面價(jià)值之間的差額，可全部扣除稅前實(shí)際發(fā)生的支出，計(jì)稅基礎(chǔ)是0。第二，對于不符合收入確認(rèn)條件的預(yù)付賬款，企業(yè)會將客戶預(yù)付賬款確認(rèn)為負(fù)債。根據(jù)收入的確認(rèn)原則，稅法與一般會計(jì)規(guī)定大致相同，在計(jì)稅的過程中，尚未確認(rèn)收入時(shí)，并不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。未來期間計(jì)稅時(shí)，部分利益事先扣除為0。當(dāng)不符合會計(jì)準(zhǔn)則收入條件時(shí)，需要計(jì)入納稅所得額，此時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，主要包括相關(guān)的預(yù)收賬款。第三，企業(yè)的成本費(fèi)用包括職工各種形式的報(bào)酬，除此之外還包括其他支出，在沒有支付之前可以認(rèn)為是負(fù)債。在稅法中規(guī)定，可稅前列出支付職工薪酬的性質(zhì)，關(guān)于應(yīng)付職工薪酬，通常情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

（二）規(guī)范了企業(yè)的所得稅處理

新會計(jì)準(zhǔn)則在原有的基礎(chǔ)上，采用新的方法進(jìn)行所得稅會計(jì)處理，例如納稅影響會計(jì)法和應(yīng)付稅款。一般情況下，企業(yè)所得稅的會計(jì)處理主要根據(jù)稅法規(guī)定，對所得稅進(jìn)行申報(bào)與核算，而很少按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，可以降低處理過程中的復(fù)雜性。然而，企業(yè)所得稅若是完全按照稅法規(guī)定處理，可能產(chǎn)生利益方面的沖突，違背所得稅處理理念。因此新會計(jì)準(zhǔn)則對利益與所得稅方面的沖突進(jìn)行了明確規(guī)定，需要采用資產(chǎn)負(fù)債法處理所得稅會計(jì)制度，可以確保核算的稅費(fèi)與實(shí)際費(fèi)用相同，提升所得稅處理的準(zhǔn)確性與規(guī)范性，防止出現(xiàn)差異化的數(shù)額。此外，在處理稅務(wù)問題時(shí)，企業(yè)不再處于之前的被動狀態(tài)，而是可以主動調(diào)整會計(jì)方法，有利于提升財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，以及提高財(cái)務(wù)人員的處理能力。

（三）明確了核算方式

在舊會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，企業(yè)在處理所得稅會計(jì)事務(wù)時(shí)，一般采用遞延法與債務(wù)法，但是在操作過程中可能對稅費(fèi)核算結(jié)果產(chǎn)生影響，具有一定的調(diào)整性差異。而在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，工作人員對稅務(wù)管理和會計(jì)核算等方面，有了更加明確的認(rèn)知，養(yǎng)成了會計(jì)處理的習(xí)慣，對計(jì)算形式進(jìn)行了清晰規(guī)劃。企業(yè)會根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況，合理取舍自身的利益，確保符合新會計(jì)準(zhǔn)則，使用更加高效的稅務(wù)核算方式，為稅務(wù)信息的準(zhǔn)確性提供保障。企業(yè)引入新會計(jì)準(zhǔn)則可以更好地進(jìn)行所得稅會計(jì)處理，保障稅務(wù)信息安全，使自身在現(xiàn)代社會中穩(wěn)定發(fā)展。

四、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會計(jì)處理的優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)所得稅會計(jì)處理

首先，新會計(jì)準(zhǔn)則完善與優(yōu)化了所得稅的計(jì)提基礎(chǔ)，因此，企業(yè)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，將資產(chǎn)負(fù)債理論作為主要的指導(dǎo)思想，完成所得稅的核算與申報(bào)等任務(wù)。其次，對于遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定，新會計(jì)準(zhǔn)則在原有的基礎(chǔ)上，作出了更加詳細(xì)與全面的規(guī)定。企業(yè)需要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容操作，綜合分析計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值，若兩者的數(shù)額存在明顯差異，則轉(zhuǎn)銷的數(shù)額就是差額。再次，企業(yè)需要詳細(xì)核算所得稅的費(fèi)用，其中包括所得稅費(fèi)用與所得稅稅額，確保獲得準(zhǔn)確合理的稅費(fèi)。最后，企業(yè)通過新會計(jì)準(zhǔn)則，獲得了更大的主觀判斷的空間，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度，由內(nèi)部審計(jì)委員會出具專業(yè)的意見書，對責(zé)任進(jìn)行主觀判斷，以此提升職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，吸引更多投資者［2］。

（二）加強(qiáng)工作人員的培訓(xùn)

會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平對經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要影響。首先，企業(yè)需要加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)，使其了解與掌握新的會計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)條款的含義，充分發(fā)揮新會計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值。會計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)信息技術(shù)和財(cái)務(wù)管理等相關(guān)知識，確保自身的專業(yè)素質(zhì)達(dá)到較高水平，做好作戰(zhàn)前的準(zhǔn)備，迎接新會計(jì)準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)。其次，企業(yè)需要加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通，增強(qiáng)員工的集體意識與團(tuán)隊(duì)合作意識，使其能夠充分勝任自己的工作崗位，從而創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。最后，企業(yè)需要制定完善的招聘流程，綜合考察員工的實(shí)踐能力，經(jīng)過考核者需要進(jìn)行崗前培訓(xùn)，確保對新會計(jì)準(zhǔn)則有一定了解。同時(shí)，可以組織開展講座，邀請專業(yè)人員講解相關(guān)內(nèi)容，提高員工的整體素質(zhì)。

五、結(jié)語

企業(yè)需要采用科學(xué)合理的發(fā)展對策，選擇獲取經(jīng)濟(jì)效益的最佳途徑，確保獲得準(zhǔn)確的會計(jì)信息，為生產(chǎn)經(jīng)營提供保障。新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展進(jìn)行了規(guī)劃，可以使會計(jì)處理與財(cái)務(wù)管理的流程標(biāo)準(zhǔn)化，讓工作人員學(xué)到先進(jìn)的會計(jì)處理思維，進(jìn)而更好地分析會計(jì)信息，為管理決策提供重要依據(jù)，體現(xiàn)所得稅會計(jì)處理的價(jià)值。