唐洪軍

一、引言

在市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的背景下，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭日益及激烈，從本質(zhì)上來說，企業(yè)之間的競爭歸根到底還是創(chuàng)新能力的競爭［1］，所以加快高新技術企業(yè)的發(fā)展，對于增強我國的綜合實力有非常大的幫助。為保證高新技術企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部必須建立起一套完善的內(nèi)部控制體系，對企業(yè)內(nèi)部的各項事務進行監(jiān)督與規(guī)范，尤其是在創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的引導下，國家越來越重視高新技術企業(yè)的發(fā)展［2］，對于高新技術企業(yè)的內(nèi)部控制工作也投入了更多的關注。從整體上來說，高新技術企業(yè)的內(nèi)部控制建設需要從高新技術企業(yè)的技術特點入手，在發(fā)展業(yè)務的同時做好內(nèi)部控制，這對于高新技術企業(yè)的長遠發(fā)展有十分重要的意義。

二、高新技術企業(yè)內(nèi)部控制建設過程中存在的問題

（一）內(nèi)部控制體系建設不夠完善

就目前我國高新技術企業(yè)的內(nèi)部控制體系來看，大多數(shù)高新技術企業(yè)還是沿用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，不能與企業(yè)的實際經(jīng)營狀態(tài)相結(jié)合，也沒有明顯地突出高新技術企業(yè)的核心技術特點，導致內(nèi)部控制體系建設不夠完善，缺乏全局性的效應。例如，一些高新技術企業(yè)的內(nèi)部控制未引入內(nèi)部控制風險管理部門的深度參與；同時，未完善以財務會計活動為中心的會計控制和會計監(jiān)督。

（二）對風險評估作用的重視度不夠

內(nèi)部控制五要素分別為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。企業(yè)在實施內(nèi)部控制管理的過程中基本圍繞以上五要素開展工作，但某些高新企業(yè)會忽略風險評估在內(nèi)部控制建設中的作用。在具體實務中，一些高新技術企業(yè)的研發(fā)在立項階段、實施階段，對其所面臨的風險評估存在流于形式，沒能充分識別研發(fā)各個階段所面臨的風險，從而無法有針對性地采取內(nèi)部控制措施，致使研發(fā)成本過高，甚至研發(fā)失敗。

（三）技術研發(fā)進程的內(nèi)部控制效力不足

高新技術企業(yè)是依靠自身的技術發(fā)展與生存的，所以研發(fā)工作是高新技術企業(yè)的主要工作內(nèi)容。但就目前高新技術企業(yè)的內(nèi)部控制體系來看，高新技術企業(yè)的內(nèi)部控制體系與企業(yè)的日常研發(fā)工作結(jié)合度比較低，甚至出現(xiàn)了財務核算工作與研發(fā)工作的脫節(jié)［3］?，F(xiàn)行的內(nèi)部控制體系也無法對研發(fā)過程中的問題進行監(jiān)督，造成研發(fā)方向偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。此外，由于內(nèi)部控制的缺乏，研發(fā)所形成資產(chǎn)（成果）的安全性、完整性得不到保障，影響專利成果的轉(zhuǎn)化。這種現(xiàn)象普遍存在于高新技術企業(yè)內(nèi)部管理工作中，嚴重降低了企業(yè)的整體運行效率，阻礙了高新技術企業(yè)的長遠發(fā)展。

（四）企業(yè)組織架構(gòu)不匹配

高新技術企業(yè)在我國發(fā)展起步較晚，而且還呈現(xiàn)出地區(qū)的不平衡性。從整體情況來看，我國的高新技術企業(yè)依然沿用以前的企業(yè)管理組織架構(gòu)，并沒有根據(jù)高新技術企業(yè)的主營業(yè)務、研發(fā)方向作出調(diào)整，導致企業(yè)的研發(fā)目標與組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出不匹配的現(xiàn)象，限制了企業(yè)的健康發(fā)展。并且在外部市場變化日益激烈的經(jīng)濟環(huán)境中，一些崗位職責在不斷地發(fā)生變化，早期我國的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設計已經(jīng)不能夠適應高新技術企業(yè)的發(fā)展，導致企業(yè)內(nèi)部的資源無法實現(xiàn)合理分配，導致大量的資源浪費。

三、完善高新技術企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）完善高新技術企業(yè)內(nèi)部控制體系

良好的內(nèi)部控制體系能夠有效地促進企業(yè)的發(fā)展，而高新技術企業(yè)與其他普通企業(yè)存在一定的差異，所以高新技術企業(yè)在建立和完善內(nèi)部控制體系的過程中應當仔細閱讀國家關于高新技術企業(yè)的扶持政策以及相關的規(guī)定文件，再結(jié)合本企業(yè)的技術特點、內(nèi)部工作流程、主要風險點等內(nèi)容的基礎上，完善并實施適合本企業(yè)特點的內(nèi)部控制體系，從而為企業(yè)的發(fā)展提供更加有力的幫助。大量的實踐結(jié)果表明，良好的內(nèi)部控制體系有助于提高企業(yè)內(nèi)部事項的處理效率，加強各個部門之間的配合，而通過落實企業(yè)內(nèi)部控制制度可以使高新技術企業(yè)不斷創(chuàng)新，從而使高新技術企業(yè)能夠進一步發(fā)展壯大。

（二）重視風險評估在內(nèi)部控制中的作用

風險評估是內(nèi)部控制活動的前提，沒有充分做好風險評估，內(nèi)部控制活動就會無的放矢，就會失去控制節(jié)點。特別是高新技術企業(yè)的研發(fā)在立項、實施各階段皆需重視風險評估工作。

1.立項階段。在內(nèi)部控制風險管理部門的參與下，會同各業(yè)務部門評估外部監(jiān)管環(huán)境、市場環(huán)境、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢以及企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中可能面臨的風險，做好可行性研究，確立正確的研發(fā)方向，分配好內(nèi)部資源，并與研發(fā)團隊達成共識，避免因研發(fā)團隊的業(yè)務偏好造成研發(fā)方向與產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向和企業(yè)實際發(fā)展情況不一致。

2.研發(fā)實施階段。及時結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，評估對研發(fā)項目的影響程度，建立和完善相應的控制措施，及時有效地修正研發(fā)方向及內(nèi)容，避免造成資金浪費。

（三）加強技術研發(fā)過程中的內(nèi)部控制

技術研發(fā)是高新技術企業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本。但由于未完善和加強與高新技術企業(yè)相適應的內(nèi)部控制措施，某些高新技術企業(yè)存在資源浪費、研發(fā)成本居高不下、研發(fā)失敗、創(chuàng)新不足等現(xiàn)象。所以，研發(fā)的成功與嚴格的內(nèi)部控制工作是分不開的。具體可以從下幾個方面進行。

1.加強預算與預算執(zhí)行管理。在研發(fā)立項階段做好研發(fā)預算，在研發(fā)實施階段，企業(yè)需按照已經(jīng)確定的預算來跟進研發(fā)進程，并嚴格管控研發(fā)過程中產(chǎn)生的費用，并由專門人員稽核。

2.重視研發(fā)過程的階段性評審。在研發(fā)實施過程中，監(jiān)管部門應及時跟進研發(fā)進度，分階段召開評審會議，對研發(fā)形成的階段性成果進行討論與分析，使之不要偏離企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，對于尚未完成的研發(fā)進度，應當結(jié)合前一階段的完成效果進行再次討論與分析。

3.保障資產(chǎn)的安全性、完整性。研發(fā)完成后，企業(yè)應派專人跟進，及時將已完成的研發(fā)成果申請專利，并通過有效的內(nèi)控控制措施保障研發(fā)成果的安全、完整，及時將其轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)力，從而保證企業(yè)在市場上的整體競爭力。

（四）優(yōu)化高新技術企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，提高運營效率

隨著高新技術企業(yè)規(guī)模的不斷擴增，企業(yè)管理者要有敏銳的眼光，明白本企業(yè)的主要研發(fā)方向和市場定位，并及時調(diào)整自身的組織結(jié)構(gòu)，從而使內(nèi)部控制效率得到提升。在具體的操作過程中，可做好以下工作。

1.創(chuàng)新和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)形式。高新技術企業(yè)通常具備創(chuàng)新性的特點，所以研發(fā)部門一定是重點關注的對象，也是組織結(jié)構(gòu)設計中需要特別優(yōu)化的內(nèi)容。在實際的運行過程中，企業(yè)管理人員可以按照項目的不同將研發(fā)人員分為不同的項目組，采取項目經(jīng)理負責制，對企業(yè)的研發(fā)人員實行彈性化的、柔性化的管理，從而使研發(fā)人員更好地從事研發(fā)工作，提高研發(fā)效率。

2.明確崗位職責、權(quán)利邊界，建立協(xié)調(diào)機制。高新技術企業(yè)可將研發(fā)與經(jīng)營管理活動細化到每一個部門，并且對部門中相關員工的崗位職責、工作任務等內(nèi)容作出規(guī)定，同時還要劃分各個崗位的控制權(quán)以及團結(jié)合作的關系，使內(nèi)部控制風險管理部門可及時參與項目的討論和評估分析，財務部門可通過大數(shù)據(jù)信息平臺開展日常的核算工作，避免數(shù)據(jù)和信息傳遞的不及時和不對稱。

此外，高新技術企業(yè)還應當加大信息化工作建設力度，加大對財務軟件的引進和使用，這樣既可大幅度降低人工成本，還可有效增強內(nèi)部控制、會計監(jiān)督效果，提高審計效率和準確性。

四、結(jié)語

在我國政策的扶持下，高新技術企業(yè)迎來了發(fā)展的良好時機，但與我國傳統(tǒng)的企業(yè)相比，高新技術企業(yè)有自己的獨特性。因此，內(nèi)部控制建設也需要從自身的技術特點入手，建立與之相匹配的內(nèi)部控制體系及控制措施，只有這樣才能使高新技術企業(yè)的發(fā)展更具活力，才能使高新技術企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。