董艷立

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，傳統(tǒng)廣播電視事業(yè)單位受到了較大的競(jìng)爭(zhēng)沖擊。而內(nèi)部控制是一種為了達(dá)到既定的目標(biāo)，在廣電事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)施開展的一系列組織、計(jì)劃的過(guò)程，可優(yōu)化資源配置。因此，廣電事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制至關(guān)重要。目前，我國(guó)廣電事業(yè)單位普遍存在組織架構(gòu)設(shè)置不夠合理、監(jiān)督管理機(jī)制較為薄弱、業(yè)務(wù)流程雜亂無(wú)章、易發(fā)生越權(quán)、財(cái)政資源預(yù)算分配不夠科學(xué)合理等問(wèn)題，廣電事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)站在風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，構(gòu)建科學(xué)有效的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督管理機(jī)制等，搭建風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，確保資金資產(chǎn)的安全性，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

二、廣電事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題

（一）組織架構(gòu)設(shè)置不夠合理，監(jiān)督管理機(jī)制較為薄弱

我國(guó)廣電事業(yè)單位普遍缺乏完善和獨(dú)立的組織架構(gòu)，缺乏具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部控制工作往往是由財(cái)務(wù)管理部門牽頭執(zhí)行和完成，內(nèi)部環(huán)境有待優(yōu)化，監(jiān)督管理機(jī)制薄弱。某些廣電事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員由單位選聘而來(lái)，因此隸屬關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益都會(huì)受到所在事業(yè)單位的約束，并且專業(yè)性較弱，最終導(dǎo)致單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理職能難以正常發(fā)揮。同時(shí)，某些廣電事業(yè)單位的決策議事規(guī)則不完善，管理層的權(quán)力過(guò)于集中，在作出重大決策之前未能經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的充分論證和專業(yè)分析，往往憑個(gè)人的主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，其決策失誤很有可能造成重大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）業(yè)務(wù)流程雜亂無(wú)章，易發(fā)生越權(quán)

有些廣播電視事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程未能按照既定的程序開展，雜亂無(wú)章，容易發(fā)生越權(quán)的情況，出現(xiàn)較大的內(nèi)部控制漏洞。比如在廣告營(yíng)銷過(guò)程中，單位的業(yè)務(wù)人員可能越權(quán)代理，私自提高廣告的價(jià)值，降低折扣的力度，違規(guī)收取提成回扣，甚至泄露單位的商業(yè)秘密，挖走單位的客戶資源。倘若廣電事業(yè)單位沒(méi)有一個(gè)規(guī)范、相互制約的業(yè)務(wù)流程，就容易出現(xiàn)相關(guān)違規(guī)事件。

（三）財(cái)政資源預(yù)算分配不夠科學(xué)合理

有些廣電事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)，工作內(nèi)容側(cè)重于財(cái)政申報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)銷和收付賬務(wù)等，未能科學(xué)規(guī)劃財(cái)政資源分配，財(cái)務(wù)管理在預(yù)算分配質(zhì)量上往往不夠科學(xué)，預(yù)算未能貼合實(shí)際，在資金預(yù)算的使用上過(guò)于隨意，往往根據(jù)上級(jí)的指示決定預(yù)算金額，缺乏自身的思考判斷，甚至資金支出和實(shí)際預(yù)算脫節(jié)嚴(yán)重，造成了較嚴(yán)重的財(cái)政資源浪費(fèi)，加大了單位財(cái)政負(fù)擔(dān)。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的廣電事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)策

（一）完善單位的組織架構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督管理

廣電事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)完善單位的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，明確其在內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施中的作用，加強(qiáng)監(jiān)督管理。具體來(lái)說(shuō)，廣電事業(yè)單位可按照分權(quán)制衡的原則，對(duì)決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)方面的組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化分離，明確相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，保證這些崗位的互不相容和相互制約，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的方式，組建單位專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，明確各個(gè)科室的職責(zé)范圍，制定科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度，肯定內(nèi)部審計(jì)人員的地位，保證內(nèi)部審計(jì)人員工作開展的獨(dú)立性和權(quán)威性，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理功能。并且廣電事業(yè)單位可聘請(qǐng)外部專業(yè)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

同時(shí)，廣電事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)化議事決策規(guī)則，建立集體討論、專家論證和技術(shù)咨詢多個(gè)方面相結(jié)合的決策制度，對(duì)于專業(yè)性強(qiáng)的重大決策，單位的高層應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地尋求專家的幫助，客觀聽(tīng)取專家的寶貴意見(jiàn)，或者組織專業(yè)評(píng)估分析，確保重大決策的科學(xué)合理性，有效地降低決策風(fēng)險(xiǎn)。

此外，廣電事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立各個(gè)科室之間在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，保證信息數(shù)據(jù)的充分流通和實(shí)時(shí)共享，加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，降低信息傳遞風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部控制工作真正發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。

（二）梳理業(yè)務(wù)流程，在過(guò)程中實(shí)現(xiàn)相互制約

多個(gè)不同的業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)全面完整的業(yè)務(wù)活動(dòng)，廣電事業(yè)單位可通過(guò)梳理各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督過(guò)程，使這三個(gè)過(guò)程能在單位的各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程中形成一個(gè)閉環(huán)，也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)的授權(quán)審核批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)的經(jīng)辦、業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理都是相互制約和束縛的。在這個(gè)原則的指導(dǎo)下，廣電事業(yè)單位基于自身社會(huì)公益、服務(wù)效益、經(jīng)濟(jì)效益的總體規(guī)劃，對(duì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程開展情況進(jìn)行深度調(diào)研，對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行歸納總結(jié)，編制流程圖，重新梳理其目標(biāo)、范圍和內(nèi)容，明確各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和各個(gè)崗位的職責(zé)分工，全面剖析各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，找到關(guān)鍵控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理選擇符合單位現(xiàn)狀的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舉措。其中，廣播電視事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程通常包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、人力資源、資金資產(chǎn)、合同業(yè)務(wù)等。

具體來(lái)說(shuō)，廣電事業(yè)單位的年度目標(biāo)往往是實(shí)現(xiàn)全臺(tái)的創(chuàng)收任務(wù)，因此單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)是基于創(chuàng)收開展的。廣電事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)定價(jià)、承攬業(yè)務(wù)、簽署合同協(xié)議、收款、媒體制作、廣播廣告發(fā)布、合同管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理，明確各個(gè)業(yè)務(wù)流程的審核、批準(zhǔn)、經(jīng)辦、執(zhí)行、監(jiān)督等內(nèi)容，業(yè)務(wù)執(zhí)行嚴(yán)格遵循決策、執(zhí)行和監(jiān)督分離的準(zhǔn)則，調(diào)整不合適的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在各個(gè)環(huán)節(jié)可以設(shè)置不同的分流程，如承攬業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可設(shè)置硬廣告、軟廣告、合辦節(jié)目、招投標(biāo)等方面的分流程，最后保證單位業(yè)務(wù)流程的完整性和科學(xué)性。需要注意的是，廣電事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制舉措是否完美銜接，是否出現(xiàn)脫節(jié)的情況，各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)辦人員崗位是否存在不相容的情況。

比如廣播電視事業(yè)單位可加強(qiáng)廣告營(yíng)銷業(yè)務(wù)流程的控制，擬訂單位統(tǒng)一的廣告廣播價(jià)格，制定公開透明的廣告廣播折扣優(yōu)惠規(guī)定，業(yè)務(wù)人員簽署的業(yè)務(wù)合同應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格經(jīng)過(guò)分級(jí)授權(quán)審批。并且廣告廣播營(yíng)銷人員和合同簽訂人員不應(yīng)是同一個(gè)人，或者不應(yīng)有某種利益關(guān)系。財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)加入相關(guān)業(yè)務(wù)的價(jià)格審核工作當(dāng)中，共同保證單位業(yè)務(wù)流程的合理合規(guī)合法，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)財(cái)政資源分配質(zhì)量預(yù)算管理，提升資金的使用效益

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。廣電事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理包括資金審核、資金批準(zhǔn)、資金利用、資金規(guī)劃、績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容，是一個(gè)動(dòng)態(tài)、閉合的過(guò)程。廣電事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的整合，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)部控制，審核每一筆資金投入的必要性和合理性，制定財(cái)務(wù)分類核算管理方式，細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，有助于單位在不影響業(yè)務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上科學(xué)降低運(yùn)營(yíng)成本，包括節(jié)目制作成本、節(jié)目播放成本等，在分類核算管理方式下有效地提升資金成本的利用率，從而提高財(cái)政資源配置質(zhì)量和預(yù)算管理質(zhì)量水平，充分發(fā)揮社會(huì)公共服務(wù)職能。同時(shí)，廣電事業(yè)單位可在原有的財(cái)務(wù)管理部門再組建一支專業(yè)的理財(cái)團(tuán)隊(duì)，定期公開單位的預(yù)算、經(jīng)費(fèi)、工資核算等信息數(shù)據(jù)，使單位的財(cái)務(wù)收支情況更加公開透明，得到外部的監(jiān)督管理，確保資金使用的合理性，降低每筆資金的使用風(fēng)險(xiǎn)，避免錯(cuò)賬和虛賬等情況。

四、結(jié)語(yǔ)

廣電事業(yè)單位在積極主動(dòng)拓展業(yè)務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格構(gòu)建和完善基于風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制體系，完善單位的組織架構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督管理機(jī)制，梳理業(yè)務(wù)流程，在過(guò)程中實(shí)現(xiàn)相互制約，加強(qiáng)財(cái)政資源分配質(zhì)量預(yù)算管理，提升資金的使用效益，確保內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的一體化，降低單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為社會(huì)公眾提供更加豐富的廣電服務(wù)，增強(qiáng)大眾對(duì)廣電事業(yè)單位的認(rèn)同感，推動(dòng)廣電事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展。