栗愛(ài)萍

一、醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算的基本內(nèi)容

國(guó)家開(kāi)展醫(yī)療體制改革以來(lái)，“藥品零差價(jià)”“病種定額付費(fèi)”等政策陸續(xù)出臺(tái)，使我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位成本費(fèi)用大幅度提升。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位要想盡快與市場(chǎng)接軌，必須高度重視成本管理工作的優(yōu)化，通過(guò)全面成本核算計(jì)劃成本內(nèi)容，反映資金使用效益，為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的管理決策與成本控制工作提供信息支持。通常情況下，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的成本內(nèi)容包括藥品、資產(chǎn)、衛(wèi)生耗材、醫(yī)護(hù)人員工資、風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)療金提取等費(fèi)用［1］。其中，醫(yī)療成本是指診療活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助、行政管理等部門(mén)所支出的費(fèi)用，包括醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、行政管理直接成本、后勤管理直接成本等；醫(yī)療全成本則是指醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位在提供醫(yī)療服務(wù)的過(guò)程中，不同職能部門(mén)直接消耗的成本，涉及醫(yī)療服務(wù)成本、財(cái)政補(bǔ)助資金支出形成的資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)成本、物資庫(kù)存管理和使用成本等。

二、醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算現(xiàn)狀

在政策導(dǎo)向下，雖然大部分醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位都已經(jīng)針對(duì)醫(yī)療成本核算環(huán)節(jié)制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，但由于制度內(nèi)容缺乏實(shí)踐性，執(zhí)行過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。其一，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的服務(wù)項(xiàng)目逐漸增多，成本核算內(nèi)容也更加復(fù)雜。我國(guó)醫(yī)療技術(shù)不斷創(chuàng)新、財(cái)務(wù)管理模式不斷升級(jí)，給成本核算工作帶來(lái)了不確定性。公立醫(yī)院是社會(huì)服務(wù)的主體，長(zhǎng)期以來(lái)受傳統(tǒng)管理體制的影響，醫(yī)院對(duì)經(jīng)營(yíng)管理投入的成本和效益重視程度不高，缺乏統(tǒng)一的管理方式，進(jìn)一步加大了成本核算的難度。其二，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的成本核算方法相對(duì)復(fù)雜，成本項(xiàng)目支出與不同科室和單位有直接關(guān)聯(lián)，而不同科室因業(yè)務(wù)內(nèi)容的差異，成本的具體表現(xiàn)不同。多樣的成本形態(tài)是成本核算難度大的主要原因。例如，基于醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)特殊性，其成本內(nèi)容涉及直接成本和間接成本，直接成本又包括醫(yī)療直接成本、藥品直接成本、行政管理直接成本等，對(duì)醫(yī)療技術(shù)成本分?jǐn)?、管理成本分?jǐn)傄约伴g接成本分?jǐn)偟龋枰扇〔町惢墓芾硎侄?。如果單位缺乏統(tǒng)一的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，會(huì)直接影響成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。其三，由于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位在醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容方面，會(huì)因醫(yī)院的具體醫(yī)療水平和病人需求存在成本差異，不同疾病、不同病人、不同治療方法等都會(huì)對(duì)成本因素造成影響，因此，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的成本項(xiàng)目不具備橫向比較性。

三、醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位全成本核算的優(yōu)化策略

（一）充分了解和應(yīng)用全成本核算管理模式

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位開(kāi)展全成本核算工作，是單位適應(yīng)政策環(huán)境的表現(xiàn)，也是醫(yī)療管理體制轉(zhuǎn)型升級(jí)的有效方法。一方面，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位要提升內(nèi)部人員對(duì)成本核算管理的重視度，樹(shù)立全面成本核算管理理念，以醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)為核心內(nèi)容，調(diào)動(dòng)各科室人員積極參與，并將目標(biāo)成本落實(shí)到責(zé)任部門(mén)與崗位層面，確保成本管理工作貫徹落實(shí)；另一方面，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位要針對(duì)成本核算工作制定標(biāo)準(zhǔn)的管理制度，包括衛(wèi)生耗材管理制度、醫(yī)療器械管理制度、資金結(jié)算制度、服務(wù)定價(jià)管理制度等，指導(dǎo)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位規(guī)范開(kāi)展成本核算工作。此外，由于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位逐步與市場(chǎng)靠攏，需要參與醫(yī)療行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在這一過(guò)程中，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位可以借鑒臺(tái)灣長(zhǎng)庚醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，轉(zhuǎn)變管理模式，成立專(zhuān)門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理中心，捕捉市場(chǎng)變化、政策導(dǎo)向、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等信息。

（二）健全全成本核算管理體系

從全成本核算流程層面來(lái)說(shuō)，將各業(yè)務(wù)科室作為不同的成本核算單元，將不同成本單元通過(guò)直接進(jìn)入或計(jì)算進(jìn)入等方法，對(duì)醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)和行政管理支出消耗費(fèi)用進(jìn)行初步歸集，作為科室直接成本；醫(yī)療成本項(xiàng)目需要進(jìn)行逐級(jí)結(jié)轉(zhuǎn)，在三級(jí)成本分?jǐn)偣芾砟Ｊ较拢瑢?duì)醫(yī)療技術(shù)科室費(fèi)用、醫(yī)療輔助科室費(fèi)用、行政管理科室費(fèi)用等進(jìn)行分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)，匯總計(jì)算臨床服務(wù)科室成本；依據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位全成本核算的需求，將財(cái)政資金所支出的專(zhuān)項(xiàng)成本，包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目支出等納入成本范疇，并進(jìn)行合理分?jǐn)?，分別計(jì)算醫(yī)院全成本和醫(yī)療全成本。要注意的是，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位在針對(duì)項(xiàng)目成本、床日成本、診次成本和病種成本進(jìn)行分別計(jì)算時(shí)，可按照需要對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用以及庫(kù)存物資消耗等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整［2］。

從全成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)層面來(lái)說(shuō)，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的成本分?jǐn)偣ぷ鲬?yīng)當(dāng)從管理費(fèi)用分?jǐn)偂⑨t(yī)療技術(shù)費(fèi)用分?jǐn)?、醫(yī)療輔助費(fèi)用分?jǐn)傔@三個(gè)維度展開(kāi)。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)制定則需要按照費(fèi)用支出性質(zhì)和應(yīng)用途徑，確定合理的分?jǐn)偙壤?，采取科學(xué)的分?jǐn)偡椒?，?jīng)過(guò)反復(fù)驗(yàn)證與核算以后，才能應(yīng)用到成本費(fèi)用分?jǐn)偔h(huán)節(jié)當(dāng)中。其中，第一級(jí)分?jǐn)倿楣芾碣M(fèi)用的分?jǐn)?，將行政后勤部門(mén)提供的管理費(fèi)用分?jǐn)偟结t(yī)輔類(lèi)、儀器類(lèi)和臨床服務(wù)類(lèi)科室當(dāng)中，分?jǐn)偣剑嚎剖曳謹(jǐn)偟哪稠?xiàng)管理費(fèi)用=該科室職工人數(shù)/全院職工人數(shù)（除行政后勤部門(mén)以外）×當(dāng)期該項(xiàng)管理費(fèi)用總額。第二級(jí)分?jǐn)倿獒t(yī)輔類(lèi)科室的成本分?jǐn)偅瑢⑨t(yī)療輔助類(lèi)科室的成本分?jǐn)偟脚R床服務(wù)類(lèi)科室和醫(yī)技類(lèi)科室，通常將工作量、收入比例和科室占地面積等作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)偣剑耗撑R床科室（醫(yī)技科室）待分?jǐn)傎M(fèi)用=該科室消耗工作量/某醫(yī)輔科室待分?jǐn)偟墓ぷ骺偭俊廉?dāng)期某醫(yī)輔科室各項(xiàng)成本的總費(fèi)用。三級(jí)分?jǐn)倓t以醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室的成本分?jǐn)倿橹鳎摬糠謨?nèi)容包含科室直接成本和第一級(jí)、第二級(jí)分?jǐn)偛糠?，結(jié)合科室收入占比，采取收支配比法在臨床科室進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)住院部門(mén)和門(mén)診部門(mén)的成本內(nèi)容進(jìn)行歸集。對(duì)于“只支出、無(wú)收入”的醫(yī)療技術(shù)部門(mén)，按照住院人數(shù)、門(mén)診人數(shù)等要素進(jìn)行分?jǐn)?。全部成本?xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)傄院?，?duì)成本內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比，確保成本核算報(bào)表數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的準(zhǔn)確性。例如，醫(yī)療成本即醫(yī)療技術(shù)科室直接成本、臨床服務(wù)科室直接成本、醫(yī)療輔助科室直接成本、行政管理科室直接成本的總和；行政后勤科室成本也就是所謂的醫(yī)院管理費(fèi)用支出。從全成本核算結(jié)果應(yīng)用層面來(lái)說(shuō)，全面成本核算以后，由財(cái)務(wù)部門(mén)編制成本核算報(bào)告，包括成本分析報(bào)告、成本分?jǐn)倛?bào)告、成本比較報(bào)告、成本收益報(bào)告以及成本控制報(bào)告等，完善成本核算報(bào)告管理體系。

（三）搭建全成本核算信息系統(tǒng)

全成本核算涉及內(nèi)容較多，成本核算及分?jǐn)偡椒ㄒ蚕鄬?duì)復(fù)雜，搭建完善的全成本核算信息系統(tǒng)，可以對(duì)核算過(guò)程中涉及的龐雜數(shù)據(jù)進(jìn)行高速處理，避免手工核算模式中存在的操作風(fēng)險(xiǎn)和低效率問(wèn)題。在現(xiàn)有的信息技術(shù)基礎(chǔ)上，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)不同管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一和數(shù)據(jù)端口對(duì)接，加強(qiáng)內(nèi)部各職能部門(mén)與科室之間的信息溝通，盡量保證數(shù)據(jù)傳輸?shù)臅r(shí)效性和準(zhǔn)確性。以成本核算信息平臺(tái)為基礎(chǔ)，要將單位的會(huì)計(jì)核算模塊、資產(chǎn)管理模塊、醫(yī)療服務(wù)定價(jià)模塊、醫(yī)療物資管理模塊和HIS（醫(yī)院信息系統(tǒng)）等進(jìn)行數(shù)據(jù)端口對(duì)接，建立信息共享平臺(tái)和成本數(shù)據(jù)庫(kù)，為信息查詢(xún)提供便利，為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位后續(xù)的成本控制工作和管理決策提供信息依據(jù)［3］。

四、結(jié)語(yǔ)

在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的推動(dòng)下，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位必須盡快實(shí)現(xiàn)管理模式轉(zhuǎn)型，建立現(xiàn)代化的成本管理體系，引入全成本核算理念，對(duì)醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中涉及的成本費(fèi)用進(jìn)行全面采集、分析、分?jǐn)偤涂偨Y(jié)，制定嚴(yán)格的成本定額標(biāo)準(zhǔn)，為單位的成本支出控制和服務(wù)效益增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)。通過(guò)全成本核算工作，有效提升醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的社會(huì)適應(yīng)性，促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療行業(yè)的健康發(fā)展。