夏云　徐凌

摘 要：2019年新政府會計制度正式在醫(yī)院開始執(zhí)行，新政府會計制度下醫(yī)院科研經費核算有所改變，醫(yī)院需要根據新會計制度進一步完善科研經費核算與管理，規(guī)范醫(yī)院科研經費管理，促進醫(yī)院科研事業(yè)發(fā)展。

關鍵詞：政府會計制度;科研經費;經費管理

一、科研經費核算的比較

1.科目設置

新醫(yī)院會計制度中，用“科教項目收入”“科教項目支出”“科教項目結轉（余）”科目，核算取得除財政補助收入以外的科研、教學項目資金收入、支出和結轉（余），明細科目按具體項目進行明細核算或輔助核算。用“待沖基金――待沖科教項目基金”核算使用科教項目收入購入固定資產、無形資產或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。

新政府會計制度中，財務會計、預算會計“適度分離又相互銜接”，實行平行記賬。在財務會計方面，用“科教收入”“業(yè)務活動費用梹椏平嘆選薄骯芾矸延貓D―科教經費”“科教盈余”科目，核算醫(yī)院開展科研教學活動實現的收入、支出、累計盈余，并按項目進行輔助核算。在預算會計方面，用“科教預算收入”“事業(yè)支出梹椏平套式鷸С觥笨頗亢慫鬩皆嚎箍蒲薪萄Щ疃〉玫南紙鵒魅?、流秤z甑淄ü胺遣普罱嶙ㄓ啵笨頗拷薪嶙ㄓ啵聰钅拷懈ㄖ慫?。?/p>

2.會計基礎

盡管新醫(yī)院會計制度規(guī)定醫(yī)院會計采用全責發(fā)生制基礎，但醫(yī)院取得的科教項目收入以及相應發(fā)生科教項目支出采用收付實現制，和單純收付實現制不同的是，醫(yī)院使用科教項目收入構建固定資產、無形資產或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資形成資產的同時，還增加待沖基金，留待以后期間計提資產折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資。

新政府會計制度中，財務會計采用全責發(fā)生制基礎，預算會計采用收付實現制基礎，并且改變在醫(yī)院實際工作中執(zhí)行得并不好的計提折舊或攤銷時沖減“代沖基金”的“虛提”折舊和攤銷做法，全面確立“實提”折舊和攤銷根據用途計入當期費用或者相關資產成本的政策要求，既能滿足成本會計核算和成本管理需要，又能在預算會計中滿足單位預算管理和年底預決算需要。

3.收入確認時點

新醫(yī)院會計制度中，由于科教項目收支采用收付實現制，實際收到、支出科研經費時，確認相應的收入、支出。但在新政府會計制度的財務會計中，采用權責發(fā)生制基礎，醫(yī)院以合同完成進度確認科教收入，科教收入確認的時點不同。

二、新政府會計制度下科研經費核算和管理建議

1.財務核算科目體系設置

（1）按科研項目類別、科室、項目名稱進行輔助核算。一方面，新政府會計制度的財務會計中，更加注重不同資金性質的支出核算，在一級支出科目（業(yè)務活動費用、管理費用）下按資金來源設置二級科目，按支出經濟分類設置三級科目，無法按項目進行明細核算。另一方面，科研項目經費可分縱向經費、橫向經費、自籌配套經費，科研項目類別復雜，經費渠道較多。因此，在“科教收入”“業(yè)務活動費用――科教經費”“管理費用――科教經費”“科教盈余”按科研項目類別、科室、項目名稱設置輔助賬，便于及時反映各科室、各項目、各類別經費收支情況。同理在預算會計中也按科研項目類別、科室、項目名稱設置輔助賬，便于及時反映科研資金的預算執(zhí)行情況。

（2）預算會計支出經濟分類科目按科研經費常用預算項目進行設置。由于預算會計直觀反映科研資金的預算執(zhí)行情況，為方便統(tǒng)計科研經費預算執(zhí)行情況，填報相關經費執(zhí)行報表，結合實際經驗，不按規(guī)定經濟科目進行支出明細科目設置，按照科研經費常用預算項目進行設置，即在事業(yè)支出――科教資金支出――項目支出下設置“測試化驗加工費、燃料動力費、實驗材料費、設備費、差旅費、會議費”等明細科目。但需要在系統(tǒng)中設置以上科目與常規(guī)經濟科目之間的映射關系，既能按科研經費常用預算支出項目統(tǒng)計支出報表，也能按常規(guī)經濟科目統(tǒng)計支出報表，以便年底填報相關部門決算報表、年報、科研等各類報表。

（3）梳理科研項目，科學設置財務核算輔助賬中科研項目的編號。在財務會計和預算會計輔助賬設置中，科研項目編號應一致，梳理科研項目后，項目編號應反映科研項目類別、科室、財務立項時間、項目序號，科研項目名稱建議采取“項目負責人姓名+項目名稱”的格式，科學設置科研項目編號及名稱，使經費查詢更清晰明了。

2.科研經費核算

（1）按合同完工進度或項目研究進度確認科研收入。橫向經費在收到科研經費時，確認“預收賬款”，按合同約定執(zhí)行，按合同完工進度確認科研收入，為方便起見，提倡按已經完成的時間占合同期限的比例或已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確認完工進度?？v向經費按項目任務書約定執(zhí)行，按照經科教處審核后的項目研究進度確認收入，研究過半收入確認一半，更符合收付實現制原則。

（2）固定資產計提折舊（或無形資產攤銷金額）根據用途計入當期費用或相關資產成本。用科研經費購入的固定資產每月進行計提折舊，借方計入“業(yè)務活動費用――科研經費――固定資產折舊費”，貸方計入“固定資產累計折舊”，有利于真實反映醫(yī)院資產價值、推進成本核算與管理。

（3）間接費用及管理費核算。由于在實際情況中，財政撥款結余資金由財政統(tǒng)籌安排，不能結轉到下年使用，因此，一般縱向經費不予計提間接費用和管理費。自籌配套科研經費為醫(yī)院自有資金，無需體現科研經費對醫(yī)院的彌補，也一般不予計間接費用和管理費。因此，主要對醫(yī)院的橫向經費需要計提間接費用和管理費。在《政府會計制度》下，項目立項收到經費時根據醫(yī)院相關規(guī)定提取間接費用和管理費，借“預提費用――項目間接費用或管理費核算”，貸“預提費用――項目間接費用或管理費”，預算會計借“非財政撥款結轉――項目間接費用或管理費”，貸“非財政撥款結余――項目間接費用或管理費”。

（4）科研經費應加強精細化管理與核算。新政府會計制度強調要強化成本核算與控制，逐步實行醫(yī)院全成本核算?？蒲许椖砍杀疽话惆▽嶒灢牧腺M、設備費、測試化驗加工費、差旅費、培訓費等直接費用，但房屋折舊、水電能耗等間接費用的消耗并未精確計量，部分通過計提間接費用來彌補，但具體應彌補多少，彌補哪部分并不能準確計量，科研項目經濟效益分析也缺失此部分成本，因此，應加強科研經費精細化管理與核算，相關業(yè)務部門應配合財務處，進行精細化管理，將科研事業(yè)與臨床業(yè)務相區(qū)分，進行單獨管理，所有費用單獨核算。

3.科研項目預算管理

（1）科學編制科研項目經費預算，加強預算管理。按照國家對科研項目“放管服”的政策要求，既要加強科研項目預算管理，又要把握科學性、靈活性原則。編制科研項目經費預算應經科教處和財務處審核，編制一套科學、高效、貼合實際的預算，避免因反復調整預算帶來的無效工作。所有科研經費原則上在預算范圍內執(zhí)行，并定期公示預算執(zhí)行進度，每月或每季度分科室分項目公示經費預算執(zhí)行進度，對于執(zhí)行進度較慢的項目負責人進行提醒，提高科研資金使用效率。

（2）抽樣進行科研項目績效評價，結果與經費配套及下次申請立項掛鉤。國家出臺一系列政策推動國家科技成果轉移轉化，建議有條件單位設立技術轉移機構，明確成果轉化職能。為加快科研成果轉化，真正鼓勵能轉化成果的科研項目研究，真實反映科研資金在使用和管理過程中的問題，加大科研項目績效考核力度，對科研項目抽樣進行項目績效評價，并將績效評價的結果進行運用，達到優(yōu)秀、良好等級的優(yōu)先予以經費配套，在下次申請立項時優(yōu)先考慮。

4.開發(fā)科研助理崗位

根據國科發(fā)資〔2020〕132號文件，鼓勵承擔國家科技計劃（專項、基金等）科研項目的高校、科研院所、企業(yè)等單位開發(fā)科研助理崗位，吸納高校畢業(yè)生就業(yè)。另外，醫(yī)院開發(fā)科研助理崗位，可以熟練掌握科研管理、科研經費相關制度和政策，既能規(guī)范科研經費使用，提高科研經費使用效率，又能促使科研組或項目負責人將更多精力投入科研研究中，促進醫(yī)院科研事業(yè)的發(fā)展。

5.科研項目經費一體化管理平臺

隨著現代化醫(yī)院管理的需要，對醫(yī)院精細化管理要求愈來愈高，建立科研項目經費一體化管理平臺，與財務核算模塊相對接，既能在系統(tǒng)內進行科研項目的全生命周期管理，又能每個項目負責人查詢自己經費使用情況，隨時查到自己的用科研經費領用的耗材、形成的資產，科研會計也能對接財務核算，查詢到相關經費明細賬，提高項目及經費管理效率。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）