張匯江

摘 要 本文從全生命周期成本管理的概念、現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)用全生命周期成本進(jìn)行成本管理的難點(diǎn)以及全生命周期成本管理應(yīng)用探索和措施研究等角度，對(duì)企業(yè)全生命周期成本理念下的成本管理進(jìn)行簡(jiǎn)要探討，望能為企業(yè)成本管控提供一些思路和建議。

關(guān)鍵詞 全生命周期成本 成本管理 企業(yè)成本戰(zhàn)略

一、引言

現(xiàn)階段，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的特殊時(shí)期，各行各業(yè)都開(kāi)始對(duì)自身發(fā)展模式進(jìn)行改革創(chuàng)新，以期在新經(jīng)濟(jì)時(shí)期的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。要增強(qiáng)企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，除了通過(guò)不斷的技術(shù)革新提升產(chǎn)品的性能和科技含量，采用新的市場(chǎng)營(yíng)銷手段、開(kāi)拓新的銷售渠道提高市場(chǎng)占有率外，企業(yè)還必須在產(chǎn)品成本管控方面下功夫。產(chǎn)品全生命周期成本管理是當(dāng)前一種較為新穎的成本管理理念，與傳統(tǒng)的成本管理方式相比，這種全新成本管理方法使企業(yè)能夠更加科學(xué)地進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和定價(jià)決策，更加有效地進(jìn)行成本控制，并且能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略管理提供更多的信息支持。因此，現(xiàn)階段向企業(yè)普及和推行全生命周期管理體系，對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的戰(zhàn)略意義。

二、相關(guān)概念闡述

全生命周期成本管理理念試圖將企業(yè)向市場(chǎng)提供產(chǎn)品或服務(wù)的整個(gè)流程納入產(chǎn)品生產(chǎn)決策和成本管理中來(lái)。與傳統(tǒng)的成本管理理念不同，全生命周期成本管理被認(rèn)為是一種新產(chǎn)品的成本，不只包括產(chǎn)品生產(chǎn)制造過(guò)程中發(fā)生的成本，而應(yīng)包括產(chǎn)品整個(gè)生命周期中各個(gè)階段所發(fā)生的所有成本。只有當(dāng)新產(chǎn)品的銷售收入大于其全生命周期成本時(shí)，生產(chǎn)和銷售這種產(chǎn)品在財(cái)務(wù)上才是可行的。

應(yīng)用全生命周期成本管理的步驟具體包括：第一，組建跨部門(mén)成本管理團(tuán)隊(duì)。進(jìn)行全生命周期成本管理不能僅依賴財(cái)務(wù)或生產(chǎn)管理等個(gè)別部門(mén)，而是需要組建由營(yíng)銷、研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)以及信息技術(shù)等部門(mén)組成的跨部門(mén)成本管理團(tuán)隊(duì)。第二，收集市場(chǎng)和客戶的潛在需求。由營(yíng)銷部門(mén)牽頭，在進(jìn)行了充分的市場(chǎng)調(diào)查的前提下，了解客戶對(duì)產(chǎn)品性能、質(zhì)量、價(jià)格等方面的需求。第三，進(jìn)行新產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計(jì)。在了解客戶需求的基礎(chǔ)上，研發(fā)部門(mén)開(kāi)始進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，在這個(gè)過(guò)程中需要用嚴(yán)格的成本預(yù)算來(lái)約束產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，從源頭上降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第四，將新產(chǎn)品投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。在這一環(huán)節(jié)企業(yè)仍需嚴(yán)格控制原材料采購(gòu)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、原材料耗用以及產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)等方面的成本。第五，對(duì)產(chǎn)品全生命周期各個(gè)環(huán)節(jié)的成本管控進(jìn)行持續(xù)改善。企業(yè)的成本管理在實(shí)施過(guò)程中不是一成不變的，而是一個(gè)連續(xù)循環(huán)的過(guò)程。企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造、對(duì)外銷售以及提供售后服務(wù)等過(guò)程中，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)在某些方面仍存在成本降低的空間，通過(guò)對(duì)這些階段成本管控的持續(xù)改善，能夠進(jìn)一步降低產(chǎn)品的全生命周期成本。

三、現(xiàn)階段企業(yè)在應(yīng)用全生命周期成本管理中存在的問(wèn)題

（一）缺乏對(duì)產(chǎn)品生命周期全過(guò)程進(jìn)行成本管理的理念

許多企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員單純地認(rèn)為成本管理就是對(duì)原材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)及加工成本以及生產(chǎn)人員人工成本等內(nèi)容的管理，沒(méi)有對(duì)產(chǎn)品的全生命周期有一個(gè)科學(xué)、具體的認(rèn)識(shí)，尤其對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)缺乏較為清晰的認(rèn)知。很多企業(yè)都將成本管理局限于產(chǎn)品生產(chǎn)階段，忽視了產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段、產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)等階段的成本管控。事實(shí)上，若能在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段就融入成本管控的理念，舍去一些非必要的產(chǎn)品功能或生產(chǎn)工藝，就能夠更大限度地降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同樣，若能更加科學(xué)有效地管控進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷和提供售后服務(wù)所耗費(fèi)的成本，也能降低企業(yè)的總體成本，增加企業(yè)的利潤(rùn)。

（二）成本管理體系與全生命周期成本管理的要求不匹配

成本管理體系主要包括企業(yè)進(jìn)行成本管理的內(nèi)部環(huán)境、組織機(jī)構(gòu)、管理的方法和程序、成本核算的過(guò)程以及用于成本管理的各項(xiàng)資源。

不少企業(yè)管理者雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到全生命周期成本管理方法的優(yōu)勢(shì)，并開(kāi)始在企業(yè)內(nèi)部推行這種新型的成本管理方法，但是一些管理者卻認(rèn)為應(yīng)用全生命周期成本管理僅僅是成本核算方式的變化，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的成本管理體系進(jìn)行相應(yīng)的改變，企業(yè)成本管理的內(nèi)部環(huán)境、組織機(jī)構(gòu)、管理程序等仍沿用舊的體系;也沒(méi)有為應(yīng)用全生命周期成本管理提供充分的管理資源，導(dǎo)致在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中全生命周期成本管理理念無(wú)法落地，成本管理與各個(gè)環(huán)節(jié)脫節(jié)，企業(yè)仍然無(wú)法科學(xué)地進(jìn)行成本管控[1]。

（三）應(yīng)用全生命周期成本管理的成本較高

由于全生命周期成本管理的開(kāi)發(fā)和維護(hù)成本較高，對(duì)于很多中小企業(yè)而言，它們沒(méi)有能力配備十分專業(yè)的成本管理人員，也沒(méi)有能力采購(gòu)功能強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以支持全生命周期成本管理的應(yīng)用。對(duì)這些企業(yè)而言，花費(fèi)大量的開(kāi)發(fā)和維護(hù)成本應(yīng)用全生命周期成本管理并不符合成本效益原則，因此很多中小企業(yè)的管理者沒(méi)有意愿和動(dòng)力去推動(dòng)成本管理方法和體系的革新。這使得全生命周期成本管理方法的推廣和普及存在較大的阻力。

四、改善全生命周期成本管理現(xiàn)狀的具體措施

（一）樹(shù)立對(duì)產(chǎn)品全生命周期進(jìn)行成本管理的理念

企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面學(xué)習(xí)全生命周期成本管理理論知識(shí)，形成科學(xué)系統(tǒng)的成本管理知識(shí)體系。只有企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員充分認(rèn)識(shí)到全生命周期成本管理方法在企業(yè)成本管控方面的優(yōu)勢(shì)，才能樹(shù)立起對(duì)產(chǎn)品生命周期全過(guò)程進(jìn)行成本管理的理念，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部推行這種成本管理體系。除管理人員和財(cái)務(wù)人員外，企業(yè)的研發(fā)人員、生產(chǎn)人員、銷售人員和售后服務(wù)人員等也應(yīng)該充分理解全生命周期成本管理的各項(xiàng)要求，將成本管控的理念融入各項(xiàng)工作中去。

（二）切實(shí)轉(zhuǎn)變企業(yè)成本管理體系

成本管理體系的轉(zhuǎn)變，首先要從企業(yè)成本管理的內(nèi)部環(huán)境乃至企業(yè)文化入手，應(yīng)構(gòu)建與全生命周期成本管理相適應(yīng)的內(nèi)部管理環(huán)境和企業(yè)文化，企業(yè)管理層應(yīng)向全體員工傳達(dá)應(yīng)用全生命周期成本管理的理念和要求，并確保員工能夠充分理解并落實(shí)這些理念和要求[2]。其次，企業(yè)需要對(duì)成本管理組織機(jī)構(gòu)和人員配備進(jìn)行相應(yīng)的改變，使其符合新的成本管理方法的要求。新的成本管理組織機(jī)構(gòu)中不僅應(yīng)包含財(cái)務(wù)人員和生產(chǎn)管理人員，還應(yīng)當(dāng)包括研發(fā)管理人員、銷售管理人員等。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立科學(xué)合理的成本管理目標(biāo)和成本管理規(guī)劃方案，并將成本管理目標(biāo)和規(guī)劃方案層層分解并落實(shí)到相應(yīng)的成本管理責(zé)任部門(mén)。例如，市場(chǎng)營(yíng)銷部門(mén)負(fù)責(zé)收集外部商業(yè)環(huán)境的市場(chǎng)信息，分析市場(chǎng)和客戶的各種潛在需求，并對(duì)如何開(kāi)發(fā)出更符合市場(chǎng)和客戶需求的產(chǎn)品提出建議;研發(fā)設(shè)計(jì)部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)營(yíng)銷部門(mén)提出的建議進(jìn)行新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)，在產(chǎn)品研發(fā)階段，研發(fā)人員應(yīng)當(dāng)充分考慮產(chǎn)品的成本可以從哪些方面進(jìn)行管控和優(yōu)化，應(yīng)用價(jià)值工程技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，平衡好產(chǎn)品特性與產(chǎn)品成本兩者間的關(guān)系，避免產(chǎn)品的過(guò)度設(shè)計(jì);在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、提供售后服務(wù)以及進(jìn)行成本核算的過(guò)程中還應(yīng)注重成本的過(guò)程控制和持續(xù)改善。最后，全生命周期成本管理與傳統(tǒng)的成本管理方法相比需要耗費(fèi)更多的管理資源，企業(yè)要為應(yīng)用該種新型的成本管理體系提供充分的管理資源[3]。

（三）探索將成本管理業(yè)務(wù)外包的方式，提高中小企業(yè)的成本管理能力

針對(duì)中小企業(yè)應(yīng)用全生命周期成本管理的管理成本過(guò)高的問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以探索將中小企業(yè)的成本管理業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的管理咨詢公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式。咨詢公司或事務(wù)所擁有較多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本管理方面的專業(yè)人員，也有能力配備先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，中小企業(yè)將成本管理業(yè)務(wù)外包給這些專業(yè)機(jī)構(gòu)，不僅可以解決管理成本過(guò)高的問(wèn)題，還能夠通過(guò)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)成本管理體系和流程進(jìn)行梳理，不斷提高在產(chǎn)品全生命周期的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管控的能力，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，要想在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下保持健康快速發(fā)展的良性狀態(tài)，就要不斷提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，而這兩種能力的提升都離不開(kāi)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的管控能力。全生命周期成本管理將產(chǎn)品的生產(chǎn)、營(yíng)銷、推廣、物流、銷售、使用、廢棄以及回收等多個(gè)環(huán)節(jié)串聯(lián)起來(lái)，使企業(yè)能夠基于整個(gè)閉環(huán)制定更加科學(xué)的成本控制方案，進(jìn)而為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（作者單位為浙商期貨有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[3] 薛麗華，范英杰.全生命周期成本管理在企業(yè)的應(yīng)用研究——以青島酷特智能股份有限公司為例[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2020（5）：62-63.