賈雪瑋

摘 要 機械制造企業(yè)集生產(chǎn)、銷售于一體，加之企業(yè)庫存周轉(zhuǎn)率不穩(wěn)定、銷售控制措施有限，企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的提升陷入困境。因此，可以從機械制造企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控認(rèn)識、采購控制流程等方面入手，探討企業(yè)內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵節(jié)點，從而有針對性地分析企業(yè)加強內(nèi)控管理的措施，以期企業(yè)內(nèi)部控制水平得到持續(xù)提升。

關(guān)鍵詞 機械制造企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)控管理

一、引言

大型機械制造企業(yè)兼具生產(chǎn)型企業(yè)和銷售型企業(yè)雙重性質(zhì)，其內(nèi)部控制管理狀況直接影響企業(yè)的綜合費用、營業(yè)收入、績效增長率。因此，在市場風(fēng)險提升、企業(yè)外部競爭加劇的營商環(huán)境下，機械制造企業(yè)要提升效益水平，需要立足于內(nèi)部控制管理的各關(guān)鍵節(jié)點，特別要貼合機械制造行業(yè)的實際，探討內(nèi)部控制的改善措施，以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的持續(xù)優(yōu)化、內(nèi)控管理水平的穩(wěn)步提升。

二、機械制造企業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）原材料中間產(chǎn)品的采購控制管理關(guān)鍵點

由于機械制造企業(yè)要銷售輸出大量最終產(chǎn)品，所以需要進行規(guī)模龐大、種類復(fù)雜的原材料采購活動，從而支撐企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)運營活動，因而企業(yè)的內(nèi)控管理流程設(shè)計面臨難點。也就是說，由于企業(yè)方、供應(yīng)商方面以及采購合同方面的弱化控制因素難以控制，企業(yè)原材料中間產(chǎn)品的采購內(nèi)控管理關(guān)鍵點值得企業(yè)深入探討。一是因為企業(yè)方面采購控制不力。盡管不少機械制造企業(yè)設(shè)立了專門的采購部門，但是具體采購管理活動中的采購計劃編制、采購報價預(yù)算、采購計劃執(zhí)行、采購計劃驗收等環(huán)節(jié)依然存在薄弱點。企業(yè)超需求采購、供應(yīng)商資質(zhì)審批不嚴(yán)、采購付款審核不力等現(xiàn)象偶發(fā)，不利于企業(yè)采購控制質(zhì)量的提升。二是采購合同的執(zhí)行控制力度弱化。目前，大多數(shù)企業(yè)通過招標(biāo)方式遴選供貨方后簽訂并執(zhí)行采購合同，一定程度上實現(xiàn)了公開、公平、公正，但是也促成了些許招標(biāo)舞弊的現(xiàn)象。部分供應(yīng)商惡意揣測采購價款底線，甚至出現(xiàn)采購貨品價質(zhì)不符的現(xiàn)象，影響了企業(yè)采購的經(jīng)濟效率。三是采購供應(yīng)商的選擇程序不完善。由于機械制造企業(yè)沒有全面設(shè)計供應(yīng)商供貨質(zhì)量、供貨能力等多維度的內(nèi)控信息評價機制，同時沒有形成供應(yīng)商歷史信用評價程序、編制供應(yīng)商選擇報告等程序內(nèi)容，無法充分掌握目前供應(yīng)商的生產(chǎn)能力、信用能力以及生產(chǎn)質(zhì)量，最終無法為企業(yè)科學(xué)選擇供應(yīng)商提供決策支持。

（二）綜合費用控制環(huán)境有待優(yōu)化

由于企業(yè)內(nèi)部控制意識環(huán)境和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)環(huán)境對成本費用的控制力度具有重要影響，企業(yè)內(nèi)控意識弱化、組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)會對綜合費用管控產(chǎn)生不利影響。一是內(nèi)控意識弱化會對費用控制產(chǎn)生不利影響。盡管不少機械制造企業(yè)進一步健全內(nèi)部控制制度，同時使企業(yè)全員執(zhí)行各項內(nèi)控機制，但是內(nèi)控意識在企業(yè)各級部門、各級分支機構(gòu)的現(xiàn)狀不容樂觀。尤其是內(nèi)控信息控制弱化、內(nèi)控溝通認(rèn)識淺顯、內(nèi)控監(jiān)督形同虛設(shè)等現(xiàn)象，使機械制造企業(yè)的綜合費用控制效果不佳。例如，內(nèi)控信息控制弱化使企業(yè)會計信息失真，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)的費用支出虛增。二是組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)會對費用控制產(chǎn)生不利影響。由于個別機械制造企業(yè)尚未健全監(jiān)事會、職工代表大會等監(jiān)督機構(gòu)，企業(yè)生產(chǎn)決策、采購決策、銷售決策、預(yù)期發(fā)展戰(zhàn)略決策的制定欠缺內(nèi)部風(fēng)險分散機制的作用，企業(yè)內(nèi)部控制機制失效，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)過剩、銷售不力、采購過剩等決策不良風(fēng)險頻發(fā)。同時，盡管個別企業(yè)具備內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)，但是企業(yè)對監(jiān)督流程的執(zhí)行弱化，企業(yè)費用內(nèi)控的水平難以提升。

（三）財務(wù)、生產(chǎn)、銷售部門的內(nèi)控溝通監(jiān)督力度不足

由于企業(yè)業(yè)財融合進程緩慢，生產(chǎn)和銷售部門的內(nèi)控溝通不力，機械制造企業(yè)的內(nèi)控管理水平難以提升。一是財務(wù)和生產(chǎn)銷售部門的內(nèi)控溝通機制不完善。由于企業(yè)業(yè)財融合進程緩慢，或者企業(yè)欠缺業(yè)務(wù)和財務(wù)層面的內(nèi)控信息溝通機制，企業(yè)財務(wù)部門和生產(chǎn)銷售部門的管理信息交換不全面，財務(wù)決策滯后、超前于企業(yè)生產(chǎn)銷售策略的調(diào)整。二是銷售和生產(chǎn)部門的內(nèi)控溝通機制不健全。由于機械制造產(chǎn)品銷售具備一定的周期性，加之生產(chǎn)部門和銷售部門欠缺有效的內(nèi)控信息溝通活動，生產(chǎn)部門無法掌握銷售部門的需求信息，銷售部門無法充分掌握生產(chǎn)部門的產(chǎn)能信息，導(dǎo)致庫存積壓或庫存不足等內(nèi)控風(fēng)險偶發(fā)，影響企業(yè)的周轉(zhuǎn)率。

三、機械制造企業(yè)提高內(nèi)控水平的措施

（一）完善生產(chǎn)物資采購的內(nèi)控流程設(shè)計

要保證機械制造企業(yè)穩(wěn)步提升內(nèi)控管理水平，企業(yè)管理者不僅要從自身的采購控制流程入手，還需要加大對選擇供應(yīng)商、采購合同等流程關(guān)鍵點的控制力度，從而實現(xiàn)采購控制質(zhì)量的提升。一是強化企業(yè)內(nèi)部采購控制。機械制造企業(yè)要在設(shè)置專門采購部門的基礎(chǔ)上，加大采購部門和企業(yè)生產(chǎn)部門的溝通力度，使內(nèi)部控制機制運行順暢、采購計劃編制科學(xué)、預(yù)算報價符合企業(yè)效益目標(biāo)、采購執(zhí)行監(jiān)督有力、采購驗收可靠，最終保證企業(yè)采購內(nèi)控程度的提升。例如，機械制造企業(yè)的管理者需要提高采購計劃的編制站位，特別是生產(chǎn)部門的編制者需要依據(jù)市場銷售合同、生產(chǎn)計劃編制采購計劃，同時對市場需求進行科學(xué)的建模預(yù)算，最終形成足夠合理的采購計劃，杜絕超需求采購現(xiàn)象。二是建立健全采購招標(biāo)的控制監(jiān)督機制。為杜絕供應(yīng)商招標(biāo)舞弊的現(xiàn)象，機械制造企業(yè)需要對采購招標(biāo)過程嚴(yán)格執(zhí)行崗位不相容原則，使評標(biāo)委員會任免、采購合同簽訂人員等采購管理環(huán)節(jié)得到有力的監(jiān)督，以杜絕供應(yīng)商的采購違規(guī)行為，提升采購計劃的執(zhí)行質(zhì)量，最終保證企業(yè)采購的經(jīng)濟效率。例如，靈活變動的任免評標(biāo)委員會，使供應(yīng)商的采購違規(guī)行為無處生存。三是完善采購供應(yīng)商的選擇程序。這需要機械制造企業(yè)依據(jù)供應(yīng)商的供貨質(zhì)量、供貨能力、履約能力等多維度合同執(zhí)行信息，健全供應(yīng)商評價指標(biāo)體系，將交貨準(zhǔn)時率、原始訂單履約率、追加訂單履約率等指標(biāo)信息納入企業(yè)內(nèi)控信息體系，使企業(yè)采購部門能夠科學(xué)及時地調(diào)整采購管理決策，以支持企業(yè)生產(chǎn)、銷售計劃的準(zhǔn)確調(diào)整。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控管理環(huán)境

機械制造企業(yè)要提升內(nèi)控管理水平，需要持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控管理環(huán)境，這可以從兩方面入手。一是實現(xiàn)內(nèi)控意識環(huán)境的良性轉(zhuǎn)變。要保證內(nèi)控意識在企業(yè)各級部門、各級分支機構(gòu)深入滲透，管理者要強化內(nèi)控信息控制，使企業(yè)通過內(nèi)控委員會、內(nèi)控風(fēng)險管理部門等媒介，向企業(yè)全員傳遞內(nèi)控溝通認(rèn)識、內(nèi)控風(fēng)險認(rèn)識，避免內(nèi)控失靈風(fēng)險、內(nèi)控溝通不暢風(fēng)險的發(fā)生。例如，健全企業(yè)會計信息控制機制，通過憑證核驗、庫存盤點等形式，使企業(yè)財務(wù)人員實現(xiàn)對會計信息可靠性的監(jiān)督，以保證企業(yè)費用控制措施的順利執(zhí)行。二是改進企業(yè)內(nèi)部權(quán)力環(huán)境。這需要企業(yè)健全監(jiān)事會、職工代表大會等監(jiān)督機構(gòu)，使其肩負(fù)起制衡內(nèi)部各項治理決策的責(zé)任，從而達成決策風(fēng)險分散的目標(biāo)，最終保證企業(yè)生產(chǎn)采購銷售決策、發(fā)展戰(zhàn)略決策的安全制定。例如，健全職工代表大會，可以促使企業(yè)完善內(nèi)部控制機制，使企業(yè)部門機構(gòu)改革、內(nèi)部決策調(diào)整、文化建設(shè)符合員工需求，從而保證企業(yè)形成穩(wěn)定健康的內(nèi)部控制氛圍。

（三）健全企業(yè)內(nèi)控溝通體系

機械制造企業(yè)提升內(nèi)控管理水平，還需要健全的內(nèi)控溝通體系，使其作用于企業(yè)財務(wù)、生產(chǎn)、銷售決策的協(xié)調(diào)。一是完善財務(wù)業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控溝通機制。這需要機械制造企業(yè)加速業(yè)財融合進程，使企業(yè)財務(wù)管理者參與銷售流程的探討執(zhí)行。特殊情況下，可以將財務(wù)流程前置于業(yè)務(wù)流程，促使企業(yè)生產(chǎn)部門、銷售部門及其他輔助配套部門認(rèn)識到業(yè)務(wù)的合規(guī)性要求，最終保證企業(yè)財務(wù)決策支持業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的順利實施。例如，機械制造企業(yè)的財務(wù)部門和銷售部門進行信息交換，使財務(wù)掌握預(yù)期市場需求的變動、預(yù)期市場形勢的變化，從而有助于財務(wù)層面審批和控制采購決策生產(chǎn)決策，最終順利支持企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的全面實現(xiàn)。二是健全銷售部門和生產(chǎn)部門的內(nèi)控溝通機制。為應(yīng)對機械制造產(chǎn)品庫存周轉(zhuǎn)率不穩(wěn)定、銷售周期長等特征，企業(yè)生產(chǎn)計劃和銷售計劃的調(diào)整需要同步進行，使需求信息、生產(chǎn)信息、財務(wù)信息在信息反饋溝通機制中切實發(fā)揮作用，以杜絕庫存積壓、庫存不足等內(nèi)控風(fēng)險，最終將內(nèi)控管理作用于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

四、結(jié)語

機械制造企業(yè)由于財務(wù)控制、生產(chǎn)管理、銷售控制活動的協(xié)調(diào)難度大，而且內(nèi)控環(huán)境的創(chuàng)造和采購控制存在薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)控管理水平的提升受到影響。因此，機械制造企業(yè)要提升內(nèi)部控制水平，不僅要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，還需要健全內(nèi)控溝通機制體系，完善生產(chǎn)物資采購的內(nèi)控流程設(shè)計，從而實現(xiàn)企業(yè)銷售、采購、生產(chǎn)決策的協(xié)調(diào)運行。

（作者單位為四川省簡陽川田機械閥業(yè)有限公司）

參考文獻

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