付玨銘

摘 要：教育部先后制定一系列制度文件，以加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息的公開。然而，現(xiàn)階段各級(jí)高校財(cái)務(wù)信息公開在一定程度上未達(dá)到2019年起實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”會(huì)計(jì)核算管理體系的有關(guān)要求，存在制度未及時(shí)修訂、公開內(nèi)容不完整、公開對象過于單一及信息缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)管等問題。因此，我國高校財(cái)務(wù)信息的公開應(yīng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求完善高校財(cái)務(wù)信息公開制度、進(jìn)一步深化公開內(nèi)容、增加財(cái)務(wù)信息公開對象并加強(qiáng)內(nèi)外部的有效監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù);信息公開;問題;改進(jìn)措施

中圖分類號(hào)：G647.5? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）27-0071-03

一、高校財(cái)務(wù)信息公開的相關(guān)規(guī)定

我國教育部2010年制定《高等學(xué)校信息公開辦法》（簡稱《辦法》），并于9月在我國高校正式實(shí)施?！掇k法》的起草制定主要是對黨中央和國務(wù)院先前頒布的《政府信息公開條例》的修訂和延續(xù)，有效地推進(jìn)了我國高等教育系統(tǒng)和企事業(yè)單位的信息公開工作，其重要意義在于進(jìn)一步深化高校的校務(wù)信息公開，提高了教育信息公開工作的透明度，廣泛地接受公眾的監(jiān)督，提升高校的財(cái)務(wù)管理水平等。該《辦法》第二章第7條中明確規(guī)定，高等學(xué)校財(cái)務(wù)需公開的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)相關(guān)管理制度，學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源、年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算決算方案財(cái)政性資金、受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用與管理情況等。公開的方式和途徑規(guī)定高?？梢灾苯油ㄟ^學(xué)校網(wǎng)站等校內(nèi)媒體和報(bào)紙、雜志等校外媒體及時(shí)予以公開，并及時(shí)地更新學(xué)校需要公開的信息，設(shè)置意見箱和網(wǎng)站意見欄聽取高等學(xué)校全體師生對高等學(xué)校的信息公開管理有關(guān)工作的意見和建議。

其后，教育部在2012年發(fā)布的《教育部關(guān)于做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開工作的通知》（簡稱《通知》）以及在2013年發(fā)布的《教育部關(guān)于進(jìn)一步做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開工作的通知》中，細(xì)化了高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息具體的公開內(nèi)容、時(shí)間和公開的方式，要求公開的高等學(xué)校財(cái)務(wù)相關(guān)信息內(nèi)容主要為收支預(yù)算、決算總表，收入、支出預(yù)決算表及財(cái)政撥款支出預(yù)算、決算表。

二、高校財(cái)務(wù)信息公開的現(xiàn)狀及新制度的要求

根據(jù)《辦法》和《通知》的規(guī)定和要求，教育部直屬高校和其他地方高校按照信息公開標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施，在學(xué)校的官網(wǎng)開設(shè)了信息公開的專欄，并在學(xué)校建設(shè)專門的信息公開網(wǎng)站，公開了學(xué)校的基本財(cái)務(wù)信息，具體公開的內(nèi)容以收入支出年度預(yù)決算財(cái)務(wù)報(bào)表公開為主。財(cái)政部于2017年10月制定《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求全國各級(jí)行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位2019年1月1日起正式開始執(zhí)行。目前，作為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理主體之一的高等學(xué)校，開始進(jìn)一步采用“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的方式完善會(huì)計(jì)核算和管理體系，全面實(shí)施事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度的改革。

筆者查閱高校信息公開網(wǎng)及有關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)我國高校財(cái)務(wù)信息公開情況參差不齊，不同層次的高校在公開形式、公開內(nèi)容等方面呈現(xiàn)明顯差異。部屬高校官網(wǎng)上信息公開網(wǎng)站鏈接位置明確，公開的預(yù)決算信息格式統(tǒng)一，基本以PDF文件的形式發(fā)布，公開的具體內(nèi)容包括收入支出報(bào)表、報(bào)表說明和名詞解釋。省屬高校公開的財(cái)務(wù)信息沒有統(tǒng)一格式，有的學(xué)校公開的財(cái)務(wù)信息中有易于辨認(rèn)和分析財(cái)務(wù)狀況的圖表，有的以表格的形式公開，有的僅有文字說明;部分省屬高校在官網(wǎng)沒有開設(shè)信息公開專欄，不便于信息需求者查看;一些省屬高校信息更新不及時(shí)，公開的財(cái)務(wù)信息還停留在幾年前的狀態(tài)。

整體來看，各級(jí)高校公開的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在一定程度上反映了高校的預(yù)算收支情況，是傳統(tǒng)高校收支核算功能的延續(xù)，體現(xiàn)出受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)披露目標(biāo)。我國政府會(huì)計(jì)改革開啟了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算新時(shí)代，高校預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，預(yù)算收入、支出與結(jié)余反映了預(yù)算收支流量信息;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)反映和監(jiān)督高校預(yù)算財(cái)務(wù)收支流量相關(guān)信息，通過收入和費(fèi)用反映高校的經(jīng)營狀況。我國此次政府會(huì)計(jì)改革中明確指出財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開制度的健全是改革的重要環(huán)節(jié)，只有建立完善的內(nèi)外部共同監(jiān)管才能有效確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確真實(shí)性和其合規(guī)性。

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度改革的有關(guān)要求以及我國高校財(cái)務(wù)信息公開現(xiàn)狀分析，本文總結(jié)出當(dāng)前存在的幾個(gè)問題以及相應(yīng)的改進(jìn)措施。

三、高校財(cái)務(wù)信息公開存在的問題

1.高校財(cái)務(wù)信息公開制度不完善。我國高等學(xué)校公開財(cái)務(wù)信息主要按照現(xiàn)行的有關(guān)制度實(shí)施，包括《中華人民共和國政府信息公開條例》《高等學(xué)校信息公開辦法》以及《高等學(xué)校信息公開事項(xiàng)清單》，具體實(shí)施細(xì)則遵照《教育部關(guān)于做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開工作的通知》執(zhí)行。教育部及財(cái)政部后續(xù)未對以上條例和辦法進(jìn)行修訂或更新，每年發(fā)布的加強(qiáng)高校信息公開工作的通知也只是加強(qiáng)落實(shí)現(xiàn)行的公開制度。筆者查閱資料時(shí)發(fā)現(xiàn)很多學(xué)校官網(wǎng)上很難找到信息公開欄目，即使找到進(jìn)入信息公開網(wǎng)也沒有財(cái)務(wù)信息公開的專欄。雖然教育部網(wǎng)站和各省教育廳網(wǎng)站每年會(huì)匯總并公布各高校財(cái)務(wù)公開年度報(bào)告，但是報(bào)告體現(xiàn)出一定的形式化，基本以文字?jǐn)⑹鰧W(xué)校整體信息公開情況為主，對于財(cái)務(wù)信息只是草草帶過，并未通過數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)分析呈現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)行成果。沒有統(tǒng)一的信息公開標(biāo)準(zhǔn)和信息公開平臺(tái)，高校無法與其他高校進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，也無法自行縱向?qū)Ρ龋瑢τ谛畔⑿枨笳邅碚f，不便于獲取有用的信息。

2.高校財(cái)務(wù)信息公開內(nèi)容不完整。政府會(huì)計(jì)制度改革后的高校會(huì)計(jì)核算管理體系主要實(shí)行“雙功能”模式，即預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合，兩種核算管理模式適當(dāng)?shù)胤蛛x并相互進(jìn)行有效銜接?！半p報(bào)告”是要求高校會(huì)計(jì)同時(shí)編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革方案。目前的高校財(cái)務(wù)信息公開制度建立在傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，其中公開的收入、支出預(yù)決算報(bào)表數(shù)據(jù)直接來源于上報(bào)財(cái)政部門要求的部門預(yù)算報(bào)表和部門決算報(bào)表，這些數(shù)據(jù)傳達(dá)的會(huì)計(jì)信息是有限的，高校的資產(chǎn)和負(fù)債情況不能得到全面的反映，尤其是債權(quán)、債務(wù)不透明。如今各高校的招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，辦學(xué)條件、師資力量、學(xué)校教學(xué)設(shè)施等方面都需要得到改善，財(cái)政撥款只能維持學(xué)校日常運(yùn)轉(zhuǎn)，高校的教育資金需求量大，我國的財(cái)政對教育經(jīng)費(fèi)的投入也不足，這種情況導(dǎo)致許多學(xué)校目前只能通過貸款的方式緩解教育資金的壓力，債務(wù)問題日益嚴(yán)峻，逐漸成為高校普遍存在的問題，廣泛引起社會(huì)多方的關(guān)注，但“雙報(bào)告”中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表并未公開，債務(wù)情況因此被忽略?！半p基礎(chǔ)”要求高校將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并行，之前的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)決算報(bào)表沒有成本核算，由于收付實(shí)現(xiàn)制的特點(diǎn)，報(bào)表中的收入支出與學(xué)校實(shí)際發(fā)生的收入費(fèi)用有出入，不能準(zhǔn)確呈現(xiàn)學(xué)校的成本控制情況。

3.高校財(cái)務(wù)信息公開對象單一?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理及相關(guān)需求，了解公共機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，幫助機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部管理。”我們可以從此規(guī)定中看出，目前我國高校的會(huì)計(jì)目標(biāo)通常以滿足財(cái)政部門統(tǒng)籌規(guī)劃和各級(jí)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求為主。因此目前的財(cái)務(wù)信息公開偏重于管理者和決策者的信息需求，不能滿足教職工、學(xué)生、社會(huì)公眾及捐贈(zèng)者等外部信息使用者的需求。此次政府會(huì)計(jì)改革建立反映公共受托責(zé)任的政府會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)，不僅提供對決策者有用的會(huì)計(jì)信息，也兼顧了公共受托責(zé)任的需要。現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)信息公開制度要求公開的信息明顯是以上級(jí)管理和決策部門作為主要公開對象，忽略了外部信息使用者的需求。近年來捐贈(zèng)收入成為高校的經(jīng)費(fèi)來源之一，社會(huì)捐贈(zèng)有利于加強(qiáng)學(xué)校與國內(nèi)外各界的聯(lián)系與合作，共同促進(jìn)大學(xué)教育事業(yè)建設(shè)與發(fā)展，同時(shí)也有助于緩解高校經(jīng)費(fèi)的緊張。信息的互通對于捐贈(zèng)者來說，是了解捐贈(zèng)金使用情況的必要前提，捐贈(zèng)者有權(quán)利得知資金的去向、增值情況以及自身意愿的落實(shí)情況。當(dāng)前的高校財(cái)務(wù)信息公開對象過于單一，《辦法》和《通知》規(guī)定的公開內(nèi)容不利于各方外部信息使用者對學(xué)校整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理成果的把握和了解。

4.缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)管。高校財(cái)務(wù)信息公開是政府信息公開的延續(xù)，在政府信息公開制度中，健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)及建立公開制度是重要的組成部分，只有保證信息的真實(shí)性與可靠性，公開的信息才具有使用價(jià)值。開展政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)對于財(cái)務(wù)信息的公開有重要的意義。我國高校的內(nèi)部審計(jì)部門對財(cái)務(wù)部門的審計(jì)基本流于形式，并沒有起到實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部監(jiān)督作用。外部監(jiān)管的主體是政府相關(guān)行政部門，高校外部的審計(jì)一般是委托專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行為主，由于高校數(shù)量龐大、審計(jì)力量有限等多個(gè)原因，導(dǎo)致外部監(jiān)管作用較弱。高校公開的預(yù)決算信息未通過內(nèi)部審計(jì)和外部第三方審計(jì)，上報(bào)至上級(jí)部門批復(fù)后直接公開，但是上級(jí)部門通常不會(huì)針對學(xué)校的具體收支明細(xì)逐筆審核，無法確保信息的真實(shí)性和合規(guī)性。內(nèi)外部有效監(jiān)管的缺失導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息公開的主動(dòng)性與透明度大大降低，公開的信息是否可靠也有待考量。

四、高校財(cái)務(wù)信息公開的改進(jìn)措施

1.完善高校財(cái)務(wù)信息公開制度建設(shè)。第一，盡快在政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上修訂更新現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)信息公開制度。根據(jù)“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算體系規(guī)定公開的內(nèi)容，各省級(jí)教育主管部門、財(cái)政部門也應(yīng)及時(shí)依據(jù)中央的相關(guān)規(guī)定制定地方主管院校的實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范高校財(cái)務(wù)信息的公開。第二，在修訂的制度中統(tǒng)一規(guī)范公開標(biāo)準(zhǔn)和形式，例如統(tǒng)一公開收入支出預(yù)決算報(bào)表、報(bào)表分析、名詞解釋，并以柱狀圖或餅狀圖進(jìn)行縱向比對，對于個(gè)別指標(biāo)需補(bǔ)充說明，必須公開報(bào)表中某些項(xiàng)目等。第三，規(guī)定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息公開時(shí)間，例如《通知》中明確規(guī)定中央直屬高校：公開的財(cái)務(wù)信息時(shí)間一般應(yīng)在高校年度預(yù)算、決算報(bào)告批復(fù)后10個(gè)工作日內(nèi)。各省級(jí)教育行政主管部門也要求高校應(yīng)及時(shí)按照要求有關(guān)地方各級(jí)高校準(zhǔn)時(shí)、高效地在統(tǒng)一信息公開平臺(tái)公開財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)及資料，確保信息公開的及時(shí)性。第四，建立統(tǒng)一的信息公開平臺(tái)。統(tǒng)一的信息公開平臺(tái)建設(shè)對于高校信息公開工作意義重大，可以在信息發(fā)布平臺(tái)中開設(shè)財(cái)務(wù)信息公開的專欄，這樣可以改善高校財(cái)務(wù)信息公開不一致和不重視的狀況，提高信息公開的效率，使得高校公開的財(cái)務(wù)信息更系統(tǒng)、全面，增加了高校于高校之間的橫向可比性及高校自身的縱向可比性。

2.深化高校財(cái)務(wù)信息公開的內(nèi)容。本次政府會(huì)計(jì)變革致力于清查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、運(yùn)行成本等情況，便于未來對高校資金使用情況進(jìn)行績效考核，并以此作為資金撥付的依據(jù)。本文認(rèn)為高校財(cái)務(wù)信息公開應(yīng)順應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度的改革，提升公開信息的完整性與有效性，將資產(chǎn)負(fù)債情況與教育成本信息包含在公布的范圍內(nèi)，提升高校信息透明度。此外，政府會(huì)計(jì)改革中管理會(huì)計(jì)的重要性日漸凸顯，未來對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的加工形成可供參考的報(bào)告會(huì)成為常態(tài)。對于上級(jí)管理決策部門及外部信息需求者來說，學(xué)校根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析得出的財(cái)務(wù)分析報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理評估報(bào)告、內(nèi)部控制報(bào)告、外部審計(jì)報(bào)告及權(quán)益變動(dòng)表等財(cái)務(wù)資料，更具有參考價(jià)值，這些內(nèi)容的公開可以提高高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和透明度，提升高校的社會(huì)公信力。

3.增加財(cái)務(wù)信息公開對象。隨著高等教育市場化改革進(jìn)程不斷加快，高校不能僅對上級(jí)管理和決策部門提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大公開范圍，增加公開對象，尤其是高校債權(quán)人、學(xué)校全體師生及社會(huì)捐贈(zèng)者等外部財(cái)務(wù)信息使用者。在市場化的環(huán)境下，定期獲取財(cái)務(wù)信息尤其是債務(wù)信息非常有必要，有利于債權(quán)人直觀地了解學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況及償還能力，促進(jìn)長期借貸市場的良性運(yùn)行，對于高校未來的長足發(fā)展有深遠(yuǎn)的意義。教育經(jīng)費(fèi)收入和科研事業(yè)收入作為財(cái)政撥款的主要組成部分，其支配和使用情況，使用是否合理合規(guī)，學(xué)校師生有權(quán)利了解，因此師生對財(cái)務(wù)信息的需求不可忽視。前文中提到，捐贈(zèng)收入近年逐漸成為我國高校的一項(xiàng)收入來源，信息的透明和公開是捐贈(zèng)者對捐贈(zèng)資金的使用情況進(jìn)行了解的前提，對高校捐贈(zèng)的個(gè)人和企業(yè)，有獲取高校財(cái)務(wù)信息尤其是捐贈(zèng)金的去向的權(quán)利。

4.加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管。一是加強(qiáng)內(nèi)部的約束機(jī)制。高校內(nèi)部首先要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)信息公開制度，將制度內(nèi)容落到實(shí)處，而不僅僅是停留在制度本身，財(cái)務(wù)人員認(rèn)真組織、實(shí)施制度。落實(shí)責(zé)任分工，明確具體的責(zé)任追究，確保財(cái)務(wù)信息公開工作有責(zé)可追。改進(jìn)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)形式主義的作風(fēng)，增設(shè)學(xué)校審計(jì)部門崗位，提升自身審計(jì)水平，加強(qiáng)自我監(jiān)督能力，增強(qiáng)自我約束性。二是加強(qiáng)外部的約束機(jī)制。引入社會(huì)第三方的獨(dú)立審計(jì)，接受社會(huì)公開審計(jì)財(cái)務(wù)信息，客觀公正地評價(jià)資金使用的效益，以彌補(bǔ)目前我國高校審計(jì)所帶來的不足。此外，政府應(yīng)對高校財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效監(jiān)管，通過行政審批等手段強(qiáng)化高校外部的監(jiān)督，通過地方政府審計(jì)部門、財(cái)稅部門等渠道加強(qiáng)對高校財(cái)務(wù)的監(jiān)督，例如政府會(huì)計(jì)制度要求的開展財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作。以外部審計(jì)為核心的外部約束機(jī)制，在一定程度上可有效保障財(cái)務(wù)信息的客觀性、真實(shí)性和信息的可靠性，是高校財(cái)務(wù)信息到達(dá)外部信息使用者的最后一道關(guān)卡。內(nèi)外部信息監(jiān)管的建立及完善對于高校財(cái)務(wù)信息公開的質(zhì)量具有決定性的影響。

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Discussion on the Problems and Solutions of Financial Information Disclosure

in Colleges and Universities under the New System

FU Jue-ming

（Xian Aeronautical University，Xian 710001，China）

Abstract：The Ministry of Education has successively formulated a series of system documents to strengthen the disclosure of financial information in colleges and universities.However，at this stage，the disclosure of financial information in colleges and universities at all levels fails to meet the relevant requirements of the“dual function”，“dual basis”and“dual report”accounting management system of the government accounting system implemented since 2019 to a certain extent.There are some problems such as the system has not been revised in time，the content of disclosure is incomplete，the object of disclosure is too single，and the lack of effective internal and external supervision of information，the disclosure of financial information in colleges and universities in China should improve the financial information disclosure system in accordance with the requirements of the government accounting system，further deepen the content of the disclosure，increase the objects of financial information disclosure and strengthen internal and external effective supervision.

Key words：university finance;information disclosure;question;improvement measures