（上海工程技術(shù)大學(xué) 管理學(xué)院，上海 201620）

一、引言

國(guó)家審計(jì)在中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度背景下圍繞國(guó)家治理、免疫系統(tǒng)和公共受托責(zé)任理論對(duì)預(yù)算審計(jì)、責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行研究[1-2]；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則主要結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征、注冊(cè)會(huì)計(jì)師特質(zhì)展開(kāi)，眾多學(xué)者圍繞審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行實(shí)證分析；內(nèi)部審計(jì)則從職能的定位、內(nèi)容、實(shí)施途徑和影響因素等角度，與內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理研究相結(jié)合[3-4]，體現(xiàn)了審計(jì)學(xué)科與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)等學(xué)科的交叉融合特質(zhì)。為了更加清晰全面地反映國(guó)內(nèi)審計(jì)領(lǐng)域的研究發(fā)展現(xiàn)狀和熱點(diǎn)，文章選擇中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）2010—2020 年核心期刊和CSSCI 收錄的審計(jì)領(lǐng)域研究文獻(xiàn)，借助文獻(xiàn)計(jì)量方法和CiteSpace 工具，通過(guò)研究主題、研究?jī)?nèi)容轉(zhuǎn)變、關(guān)鍵詞突現(xiàn)、研究時(shí)間分界點(diǎn)及當(dāng)前研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者角度進(jìn)行研究，以呈現(xiàn)近年來(lái)審計(jì)學(xué)科領(lǐng)域的研究脈絡(luò)和研究線(xiàn)索。

二、研究方法

文章使用文獻(xiàn)計(jì)量方法和CiteSpace 可視化分析軟件，通過(guò)知識(shí)圖譜中自動(dòng)聚類(lèi)標(biāo)簽視圖分析、時(shí)間線(xiàn)視圖分析以及知識(shí)聚類(lèi)分析從多維、動(dòng)態(tài)的視角對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的研究成果進(jìn)行客觀分析，降低了主觀性，進(jìn)而增強(qiáng)分析結(jié)果的可靠性。由此以期回答這樣一些問(wèn)題：近年來(lái)我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域主要關(guān)注的研究議題是什么？審計(jì)研究的學(xué)術(shù)期刊和研究力量主要來(lái)自于哪些刊物和機(jī)構(gòu)？審計(jì)重要文獻(xiàn)和研究學(xué)者有哪些？審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)研究熱點(diǎn)和趨勢(shì)變化？

三、數(shù)據(jù)來(lái)源及分析結(jié)果

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源

論文通過(guò)選取中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）2010—2020 年以審計(jì)領(lǐng)域?yàn)橹黝}的核心期刊和CSSCI 期刊，文獻(xiàn)總數(shù)共計(jì)14 786 篇。將所得檢索結(jié)果進(jìn)行文獻(xiàn)計(jì)量分析以及知識(shí)圖譜可視化分析。

（二）文獻(xiàn)計(jì)量分析

從發(fā)文數(shù)量看，以審計(jì)作為關(guān)鍵詞的研究成果豐富，年度發(fā)文趨勢(shì)處于平穩(wěn)狀態(tài)。文獻(xiàn)的主要發(fā)表核心期刊如圖1 所示，如《財(cái)會(huì)通訊》2 142 篇，《會(huì)計(jì)之友》1 381 篇，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》1 146 篇，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》1 079 篇，《財(cái)會(huì)月刊》982 篇，《審計(jì)研究》（CSSCI）819 篇，《中國(guó)審計(jì)》719 篇，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》545 篇，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》（CSSCI）325 篇，會(huì)計(jì)研究（CSSCI）221 篇，《山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》154篇。來(lái)源期刊清晰界定了審計(jì)研究成果發(fā)表的主要途徑[5]，目前國(guó)內(nèi)審計(jì)的研究主要集中于與會(huì)計(jì)學(xué)科相融合，與經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)有所交叉。

圖1 期刊發(fā)文量

從研究?jī)?nèi)容分布上看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)、公司治理、審計(jì)質(zhì)量以及被審計(jì)單位所占比重較高，分別為7.88%、6.5%、6.09%、5.72%和5.30%，結(jié)果如圖2 所示。說(shuō)明在研究?jī)?nèi)容上仍以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為對(duì)象的社會(huì)審計(jì)和以公司治理為代表的內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)內(nèi)容較多，國(guó)家審計(jì)為研究?jī)?nèi)容的文獻(xiàn)數(shù)量在逐年遞增。進(jìn)而分析發(fā)現(xiàn)，對(duì)于國(guó)家審計(jì)而言，政府審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)以及國(guó)家治理為主要研究線(xiàn)索；社會(huì)審計(jì)則主要圍繞審計(jì)質(zhì)量以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主要研究主題展開(kāi)；內(nèi)部控制審計(jì)主要研究主題為內(nèi)部控制工作，企業(yè)管理以及內(nèi)部審計(jì)人員等相關(guān)的主題。

圖2 2010—2020 年以審計(jì)為主題的研究?jī)?nèi)容分布圖

四、知識(shí)圖譜分析

（一）關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析

為了更好地進(jìn)行可視化分析，文中以CNKI 為數(shù)據(jù)庫(kù)，以主題=審計(jì)為搜索路徑，將文獻(xiàn)結(jié)果導(dǎo)入Citespace 制作可視化知識(shí)圖譜[6-8]。將Node Types選擇keyword，Time slicing 選擇2010—2020 年，時(shí)間切片選擇為1，選擇Pathfinder 和Pruning sliced networks，通過(guò)LLR 聚類(lèi)算法后，結(jié)果如圖3 所示，一共產(chǎn)生十個(gè)聚類(lèi)，分別為#0 注會(huì)、#1 內(nèi)部審計(jì)、#2 審計(jì)主題、#3 國(guó)家審計(jì)、#4 銀行、#5 獨(dú)立性、#6產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、#7 審計(jì)機(jī)關(guān)、#8 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、#9 審計(jì)師變更、#10 區(qū)塊鏈。圖3 中節(jié)點(diǎn)的大小代表關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻數(shù)，節(jié)點(diǎn)之間的連線(xiàn)代表關(guān)鍵詞共現(xiàn)關(guān)系，線(xiàn)條越粗表示關(guān)聯(lián)度越高。

圖3 關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識(shí)圖譜

隨后，通過(guò)Export-Network Summary Table 選取前二十個(gè)高頻關(guān)鍵詞進(jìn)行分析，如表1 所示。

表1 2010—2020 年核心及CSSCI 來(lái)源審計(jì)領(lǐng)域研究前20 個(gè)高頻關(guān)鍵詞

中心度是測(cè)量節(jié)點(diǎn)位于其他節(jié)點(diǎn)的“中間”程度，可以衡量節(jié)點(diǎn)的重要性，一般當(dāng)中心度≥0.1 時(shí)，可認(rèn)為該關(guān)鍵詞中心性較強(qiáng)，可以判斷在網(wǎng)絡(luò)中具有樞紐性的作用。由表1 可知，審計(jì)質(zhì)量為最高頻次，隨其后的分別為三大不同主體的審計(jì)研究方向。

（二）高強(qiáng)度突變關(guān)鍵詞

從Control panel 的Burstness 選項(xiàng)選取了前十五個(gè)突變關(guān)鍵詞，結(jié)果如圖4 所示。

圖4 以突發(fā)關(guān)鍵詞的時(shí)間段進(jìn)行分類(lèi)，由圖4可知，區(qū)塊鏈、審計(jì)定價(jià)、審計(jì)程序和審計(jì)全覆蓋為最近兩年（2018—2020）出現(xiàn)的突變關(guān)鍵詞，與當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代相契合，受到新興信息技術(shù)的影響，如何更好地進(jìn)行審計(jì)定價(jià)，開(kāi)展審計(jì)程序，涵蓋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為近年的審計(jì)研究關(guān)注點(diǎn)。通過(guò)對(duì)高頻關(guān)鍵詞的分析以及時(shí)間順序下突變關(guān)鍵詞的分析，審計(jì)的研究熱點(diǎn)近些年已產(chǎn)生了變化，研究熱點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到在信息時(shí)代如何定價(jià)、實(shí)施程序以完成全覆蓋。大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和人工智能等新技術(shù)背景對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了極大影響，傳統(tǒng)審計(jì)模式是一種抽樣審計(jì)，而信息技術(shù)下的審計(jì)將采用全覆蓋、全樣本審計(jì)模式。大數(shù)據(jù)審計(jì)、信息系統(tǒng)趨勢(shì)審計(jì)、審計(jì)智能＋、數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)集成的高級(jí)分析、深化建設(shè)審計(jì)信息化這些已然成為了新的審計(jì)研究領(lǐng)域[9-12]。

圖4 前20 個(gè)突變關(guān)鍵詞

（三）CNKI 共引聚類(lèi)的時(shí)間線(xiàn)圖譜

進(jìn)行時(shí)間線(xiàn)圖譜分析時(shí)，相比于繪制關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識(shí)圖譜時(shí)選擇的Pathfinder 和Pruning sliced networks，在此選擇Pruning sliced networks 算法，剪枝前的線(xiàn)條可更好地反映各節(jié)點(diǎn)的關(guān)系，如圖5 所示。

圖5 時(shí)間線(xiàn)知識(shí)圖譜

如圖5 所示將2010—2020 年劃分為三個(gè)時(shí)間點(diǎn)，兩個(gè)時(shí)間段。分別為：第一時(shí)間段為2013—2016年，第二時(shí)間段為2016—2019 年。所形成的七個(gè)聚類(lèi)分別為#0 注會(huì)、#1 審計(jì)質(zhì)量、#2 審計(jì)機(jī)關(guān)、#3 國(guó)家審計(jì)、#4 內(nèi)部審計(jì)工作、#5 內(nèi)部審計(jì)和#6 審計(jì)主題。可以發(fā)現(xiàn)，2016 年作為傳統(tǒng)審計(jì)研究?jī)?nèi)容和信息技術(shù)時(shí)代下審計(jì)研究?jī)?nèi)容的分界點(diǎn)，前后的熱點(diǎn)研究主題有著顯著的區(qū)別。傳統(tǒng)的研究主題基本聚集于2016 年前，而新興的審計(jì)研究分布于2016年后。

通過(guò)細(xì)分聚類(lèi)主題發(fā)現(xiàn)，#0 2016 年前研究主題主要為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域，2016 年后的熱點(diǎn)主題為審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)程序；#1 2016 年前研究主題主要為審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)意見(jiàn)，2016 年后的熱點(diǎn)主題為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)定價(jià)；#2 2016年前研究主題主要為離任審計(jì)，2016 年后的熱點(diǎn)主題為大數(shù)據(jù)審計(jì)；#3 2016 年前研究主題主要為國(guó)家審計(jì)和政府審計(jì)，2016 年后的熱點(diǎn)主題為審計(jì)全覆蓋；#5 2016 年前研究主題主要為內(nèi)部審計(jì)，2016年后的熱點(diǎn)主題為區(qū)塊鏈（#4 和#6 頻數(shù)較低），如圖6 所示。

圖6 分界線(xiàn)前后熱點(diǎn)

（四）研究機(jī)構(gòu)分析

通過(guò)對(duì)2010—2020 年核心期刊和CSSCI 文獻(xiàn)研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析，如圖7 所示，知識(shí)圖譜中圓點(diǎn)越大表示研究機(jī)構(gòu)越高產(chǎn)，位于前三位的主要研究機(jī)構(gòu)分別為：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、南京審計(jì)大學(xué)和中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院，審計(jì)主題的研究機(jī)構(gòu)主要集中在高校。

圖7 研究機(jī)構(gòu)共現(xiàn)知識(shí)圖譜

（五）作者共現(xiàn)分析

為更好了解審計(jì)研究中的作者力量，在此選擇了以審計(jì)為主要研究方向的部分代表性期刊進(jìn)行分析，選擇的期刊分別為《審計(jì)研究》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》、《中國(guó)審計(jì)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》。審計(jì)研究領(lǐng)域的發(fā)展得益于作者的貢獻(xiàn)。通過(guò)作者共現(xiàn)知識(shí)圖譜，了解到當(dāng)前審計(jì)研究中，作者間的合作網(wǎng)絡(luò)較少，僅部分作者存在研究聯(lián)系，尚未形成穩(wěn)定的科研團(tuán)體。結(jié)果如表2 所示。

表2 審計(jì)領(lǐng)域研究重要作者選?。ㄐ帐瞎P畫(huà)排序）

五、研究結(jié)論

基于對(duì)審計(jì)知識(shí)圖譜的梳理，得出以下主要結(jié)論：一是2010—2020 年，審計(jì)研究的發(fā)文數(shù)量處于平穩(wěn)趨勢(shì)，研究成果數(shù)量豐富，以傳統(tǒng)審計(jì)研究為主，有一定學(xué)科交融性；二是從機(jī)構(gòu)分布看，以南京審計(jì)大學(xué)為主要研究機(jī)構(gòu)，當(dāng)前對(duì)審計(jì)的研究仍側(cè)重于理論層面；三是作者合作研究網(wǎng)絡(luò)較少，僅部分作者存在研究聯(lián)系；四是關(guān)于研究熱點(diǎn)而言，2013—2016 年審計(jì)研究的熱點(diǎn)處于較為傳統(tǒng)研究?jī)?nèi)容的階段，2016 年后隨著信息技術(shù)的發(fā)展，轉(zhuǎn)為如何解決大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈帶來(lái)的審計(jì)變化，研究開(kāi)始集聚在如何更好地進(jìn)行審計(jì)定價(jià)和審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，對(duì)這些熱點(diǎn)的拓展性探索進(jìn)一步延伸到對(duì)企業(yè)的影響、創(chuàng)新、政策等方面；五是國(guó)內(nèi)研究?jī)?nèi)容主要聚焦于對(duì)審計(jì)質(zhì)量的研究以及對(duì)三種不同學(xué)科分支的審計(jì)研究，在此基礎(chǔ)上少量涉及了大數(shù)據(jù)、公司治理、盈余管理等；六是研究前沿主要體現(xiàn)了審計(jì)技術(shù)的探索、在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下如何更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)定價(jià)，流程全覆蓋以及實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)趨勢(shì)審計(jì)的設(shè)想。過(guò)去近十年對(duì)審計(jì)的研究中，學(xué)者將目光放于審計(jì)本體，面對(duì)著大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和人工智能掀起的科技熱浪，信息化與審計(jì)的融合，將帶來(lái)審計(jì)信息多維化和審計(jì)智能化[13]。未來(lái)審計(jì)的研究將從傳統(tǒng)研究?jī)?nèi)容轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒓夹g(shù)背景下的審計(jì)研究?jī)?nèi)容，以審計(jì)定價(jià)、審計(jì)全覆蓋和區(qū)塊鏈為代表的前沿研究主題的研究成果不斷豐富，并逐漸關(guān)注審計(jì)成果的應(yīng)用。