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        基于XBRL 技術對管理會計信息系統(tǒng)框架的重構(gòu)

        2020-11-19 05:23:42
        生產(chǎn)力研究 2020年10期
        關鍵詞:信息化系統(tǒng)管理

        (太原學院,山西 太原 030032)

        2014 年10 月,財政部在其出臺的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中明確指出,要將推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設作為一項主要任務和措施來執(zhí)行。為了進一步引導企業(yè)推進管理會計信息化建設工作,財政部又于2017 年印發(fā)了《管理會計應用指引第802 號——管理會計信息系統(tǒng)》,進一步完善補充了對企業(yè)管理會計信息化的基本規(guī)范[1]。目前,財政部、企業(yè)以及軟件服務商都在積極探索,力求創(chuàng)建一條可供借鑒的管理會計信息化的成功之路。管理會計信息系統(tǒng)的初始框架是系統(tǒng)得以良好運行的基礎,如何借助新技術優(yōu)勢,創(chuàng)新性地提出適合企業(yè)的管理會計信息系統(tǒng)框架是我們必須解決的問題。

        一、目前管理會計信息系統(tǒng)的框架現(xiàn)狀

        從歷史的角度來看,財務會計與管理會計發(fā)展歷程的差異,導致會計信息化的建設長久以來都是側(cè)重于財務會計子系統(tǒng)(即側(cè)重核算功能),管理會計子系統(tǒng)在最初的會計信息系統(tǒng)框架中很少被關注和涉及。長期的會計信息化實踐使得人們逐漸形成了一種財務會計核心論的認知,成為指導管理會計子系統(tǒng)在構(gòu)建時的一種傳統(tǒng)定式。目前,很多企業(yè)是基于傳統(tǒng)思維構(gòu)建管理會計信息系統(tǒng)框架的,如圖1 所示。

        圖1 管理會計信息系統(tǒng)現(xiàn)行框架圖

        此種框架模式將管理會計與財務會計作為會計信息系統(tǒng)的兩部分,形成外部系統(tǒng)——業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)——財務會計數(shù)據(jù)——管理會計數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)鏈條,財務會計子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是管理會計子系統(tǒng)數(shù)據(jù)的基礎。這種模式有其自身的優(yōu)勢,將管理會計子系統(tǒng)與財務會計子系統(tǒng)并列為兩個層次,作為整個信息系統(tǒng)內(nèi)部的功能拓展,分為五個功能模塊,定位清晰,開發(fā)人員易于理解,后期建設成本較低,但在真正落地實施的過程中,企業(yè)卻會發(fā)現(xiàn)困難重重,無法實現(xiàn)企業(yè)對管理會計職能的期望目標。主要原因在于管理會計信息系統(tǒng)與財務會計信息系統(tǒng)本身存在較多的差異,導致將其完全按照財務會計信息系統(tǒng)的框架來構(gòu)建是行不通的。

        二、管理會計信息系統(tǒng)與財務會計信息系統(tǒng)的差異對現(xiàn)行框架的沖擊

        (一)標準化程度差異

        財務會計具有信息對外的目標,其對信息的要求就是標準化的財務信息,各項會計準則既是要求又是操作依據(jù),使得不同的外部信息需求者能夠以準則為依據(jù)做出一致性結(jié)論。因此,財務會計標準化程度高、客觀性強。而以信息對內(nèi)服務為目標的管理會計則具有明顯的企業(yè)管理屬性,其中復雜多變的經(jīng)營環(huán)境、境況不同的企業(yè)、風險偏好不同的決策者等,都導致管理會計人員不可能采用統(tǒng)一的方法解決不同企業(yè)的不同問題,而方法的不一致使得數(shù)據(jù)提取很難實現(xiàn)標準化,管理會計主觀性較強,完全利用財務會計標準生成的數(shù)據(jù)信息難以解決現(xiàn)實問題。

        (二)系統(tǒng)化程度差異

        財務會計系統(tǒng)中,幾乎所有的子系統(tǒng)都能夠與總賬子系統(tǒng)進行關聯(lián),總賬子系統(tǒng)是整個財務會計系統(tǒng)的核心,所有來自業(yè)務端的數(shù)據(jù)最終都以憑證的形式進入總賬,從而進入財務報告。財務會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)性強、子系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)關聯(lián)容易明確。但是管理會計不同,雖然在管理會計五職能中,也會有一些數(shù)據(jù)之間的關聯(lián),但是卻沒有核心職能,也缺少明確的數(shù)據(jù)聯(lián)系。因此,管理會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)較松散,不是完全捆綁在一起的。

        (三)可擴展程度差異

        財務會計系統(tǒng)未來所面臨的擴展問題,主要是新業(yè)務的產(chǎn)生所引起新科目、新計量方法、新賬簿、新報表項目及新填列要求,但是基本原則是不變的,確認、計量、記錄和報告的流程是不變的,未來更多地主要是數(shù)據(jù)庫量的增加,而功能結(jié)構(gòu)上變化不大。而管理會計系統(tǒng)的方法體系更容易受到需求環(huán)境變化的影響而發(fā)生改變,隨著管理會計新技術方法的應用,管理會計系統(tǒng)會面臨一個不斷地功能升級的過程,并不像財務會計系統(tǒng)擴展來的容易。

        從上述差異性來看,按照以財務會計系統(tǒng)為核心來拓展管理會計信息系統(tǒng)的架構(gòu)模式存在一定的問題,科學的管理會計信息系統(tǒng)架構(gòu)不應是對財務會計系統(tǒng)的簡單照搬,但完全繞開現(xiàn)行財務會計系統(tǒng)或者新建更大的ERP 系統(tǒng),又會增加系統(tǒng)的開發(fā)成本、增加財務人員的學習成本以及勞動強度,顯然并不適合。最可行的辦法是從信息系統(tǒng)的本質(zhì)上去研究重構(gòu)適合管理會計自身特點的框架模式。

        三、構(gòu)建管理會計信息系統(tǒng)框架的關鍵點

        信息系統(tǒng)的本質(zhì)就是一個能夠與外界進行數(shù)據(jù)傳遞,并對數(shù)據(jù)進行加工處理的系統(tǒng)。目前的信息系統(tǒng)軟件多是基于關系型數(shù)據(jù)庫+程序開發(fā)的,簡單理解其開發(fā)原理核心應是,確定需求——確定功能——確定數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)——編程實現(xiàn),其中數(shù)據(jù)是整個系統(tǒng)運行的物質(zhì)基礎。但現(xiàn)有數(shù)據(jù)庫技術只能對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行處理,數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是在系統(tǒng)運行前就已經(jīng)確定好的,不滿足格式要求的數(shù)據(jù)將不被識別存儲并加以處理,這種方式雖然能保證數(shù)據(jù)的相關性,減少數(shù)據(jù)冗余、保證系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性和效率,但是系統(tǒng)本身會對數(shù)據(jù)格式的變化應對彈性不足[2]。因此,本文認為,構(gòu)建管理會計信息系統(tǒng)架構(gòu)的關鍵點主要在于以下方面。

        (一)注重與財務會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)的相關性

        管理會計信息系統(tǒng)中部分模塊的數(shù)據(jù)仍然需要以財務會計系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)為基礎,比如成本管理功能模塊,因此在此模塊架構(gòu)上,現(xiàn)行系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫不必做出很大的調(diào)整,升級壓力不大,也不會造成現(xiàn)行系統(tǒng)不穩(wěn)定,錯誤百出。

        (二)注重數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的多樣性

        從管理會計的預算、預測、決策、績效評價等活動內(nèi)容來看,管理會計系統(tǒng)就會產(chǎn)生明顯的數(shù)據(jù)多樣性需求。主要表現(xiàn)為要求數(shù)據(jù)類型既有定性信息也有定量信息,要求數(shù)據(jù)來源既有數(shù)值也有非數(shù)值數(shù)據(jù)、既有財務指標也有非財務指標;要求數(shù)據(jù)層次多,既有來自于企業(yè)內(nèi)部的財務會計系統(tǒng),也有來自于企業(yè)之外的其他系統(tǒng)。數(shù)據(jù)需求的多樣性帶來的是數(shù)據(jù)格式的多樣性,管理會計系統(tǒng)需要面對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。而很明顯現(xiàn)行系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無能為力,那些可以定義為結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù),系統(tǒng)也必須要有一個更大的數(shù)據(jù)庫來進行存儲,來保證必要的數(shù)據(jù)粒度。此種情況下,若是將管理會計信息系統(tǒng)的這些模塊置于現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)下,勢必會增加更多的數(shù)據(jù)接口、增加更多的數(shù)據(jù)表、定義更為復雜的數(shù)據(jù)關系,對原有系統(tǒng)的沖擊很大,會造成系統(tǒng)的不穩(wěn)定,效率不升反降。

        (三)注重數(shù)據(jù)需求的動態(tài)性

        財務會計系統(tǒng)由于核算方法的標準化使得對于數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的要求相對靜態(tài),而管理會計系統(tǒng)除了要應對復雜多樣的數(shù)據(jù),還有一個挑戰(zhàn)就是需求的變化導致數(shù)據(jù)的動態(tài)性。管理會計活動缺乏標準,方法及程序的不確定性導致任一變化對數(shù)據(jù)的需求也在改變,這種變化的需求會導致數(shù)據(jù)倍速的增長,數(shù)據(jù)冗余會導致原有系統(tǒng)面臨崩潰。

        數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)對系統(tǒng)的穩(wěn)定性非常重要,但同時也制約著系統(tǒng)功能的拓展,從以上分析可以得出管理會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)既有來自于現(xiàn)行財務會計系統(tǒng)的部分,也有來自于其他業(yè)務系統(tǒng)、外部系統(tǒng)的部分,因此將管理會計系統(tǒng)強行全部設置于現(xiàn)行系統(tǒng)下,對現(xiàn)行系統(tǒng)所造成的沖擊;或是完全獨立與現(xiàn)行系統(tǒng)所帶來的開發(fā)風險,都是不能被接受的,新系統(tǒng)與原有系統(tǒng)的耦合呈兩面性。

        四、基于XBRL 技術的管理會計信息系統(tǒng)框架的重構(gòu)

        (一)XBRL 的概念及技術優(yōu)勢

        可擴展商業(yè)報告語言(XBRL),可將財務信息轉(zhuǎn)換成基于XML 格式的商業(yè)報告,最初的提出只是為上市公司披露財務報告要能夠被相關信息使用者直接獲取,而不受系統(tǒng)之間的限制?,F(xiàn)在,XBRL正被探索應用于更多地領域,其技術優(yōu)勢主要在于:

        1.易擴展。XBRL 是基于XML 格式的,XML 的最大優(yōu)勢在于只規(guī)定基本的語法格式,而表述內(nèi)容是可以自行編輯的,它是樹形結(jié)構(gòu),但樹有多高,樹葉多少可自行編輯,這對于管理會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的擴展升級很重要。

        2.跨平臺。XBRL 從產(chǎn)生之日起就以“機器可讀,可跨平臺交互”的獨特優(yōu)勢得到了很多支持者的青睞。當前XBRL 數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化和標準化可基于開放信息模型(QIM)及JASON 等其他數(shù)據(jù)標準化語言實現(xiàn),可自動摘錄并交換數(shù)據(jù),可以不受特定供應商軟件和信息系統(tǒng)的限制,可以為企業(yè)提供更及時和更細粒度的數(shù)據(jù),這對于管理會計識別處理來自于不同來源的數(shù)據(jù)十分重要[3]。

        3.標準化。XBRL 是一套可兼容的內(nèi)部分類法,能夠更加便捷地獲取內(nèi)部系統(tǒng)的數(shù)據(jù),有效地應用在專有的分析體系。企業(yè)利用XBRL 標準化標簽,可以解決傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理能力不夠、兼容性不強以及擴展性有限的問題,從信息孤島中解鎖內(nèi)部數(shù)據(jù)。

        由于XBRL 技術的出現(xiàn),打破的是一種系統(tǒng)之間的壁壘,使得系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)性要求變得松散,為以下構(gòu)想提供支撐。

        (二)管理會計信息系統(tǒng)框架的重構(gòu)及優(yōu)勢

        考慮到管理會計各功能模塊之間,以及管理會計系統(tǒng)與現(xiàn)行系統(tǒng)之間的耦合度,基于XBRL 技術優(yōu)勢,可將實現(xiàn)管理會計職能的五個基本子系統(tǒng)進行分割,將成本管理子系統(tǒng),這類與現(xiàn)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)關聯(lián)性強的子系統(tǒng)置于原有會計信息系統(tǒng)之下,與財務會計信息系統(tǒng)平行,而將預測、預算、決策及績效評價等與現(xiàn)行財務會計系統(tǒng)關聯(lián)性較弱的子系統(tǒng),獨立于現(xiàn)行系統(tǒng)之外,且不必強調(diào)其系統(tǒng)結(jié)構(gòu)性。如圖2 所示,管理會計信息系統(tǒng)的框架可重構(gòu)為:

        圖2 管理會計信息系統(tǒng)新框架

        采用這樣的架構(gòu)具備以下優(yōu)勢:

        1.對現(xiàn)行系統(tǒng)的沖擊較小。管理會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建若是以現(xiàn)行系統(tǒng)的根本性改造為代價,所產(chǎn)生的成本和風險將是企業(yè)無法接受的,因此,管理會計信息系統(tǒng)框架的重構(gòu)應盡可能降低對現(xiàn)行系統(tǒng)的沖擊。從管理會計系統(tǒng)各模塊數(shù)據(jù)需求的角度分析,只將成本管理子系統(tǒng)置入原有會計信息系統(tǒng),是考慮到該模塊在數(shù)據(jù)的關聯(lián)程度上與財務會計系統(tǒng)更緊密,對于其數(shù)據(jù)內(nèi)容的要求變化不大,數(shù)據(jù)格式兼容,屬于量變問題而非質(zhì)變問題。這樣即使管理會計信息系統(tǒng)做出調(diào)整,影響也不會太大,對現(xiàn)行系統(tǒng)的沖擊程度最低。

        2.增加新系統(tǒng)的柔性。新框架將管理會計系統(tǒng)的預算、預測、決策、績效評價等子系統(tǒng)的架構(gòu)獨立于系統(tǒng)之外,這樣一來,現(xiàn)行系統(tǒng)將只是數(shù)據(jù)的提供者,而不會因為增加了管理會計系統(tǒng)而產(chǎn)生數(shù)據(jù)處理的額外要求,同時由于應用管理會計系統(tǒng)而增加的更為多元的數(shù)據(jù)不再首先進入到現(xiàn)行系統(tǒng)而對現(xiàn)行系統(tǒng)產(chǎn)生不利影響,更多樣性的數(shù)據(jù)直接對接管理會計系統(tǒng)。當數(shù)據(jù)端完成數(shù)據(jù)處理時,除自身系統(tǒng)數(shù)據(jù)存儲外,以XBRL+大數(shù)據(jù)技術進行數(shù)據(jù)輸出并集中存儲,管理會計各子系統(tǒng)作為數(shù)據(jù)應用端,利用數(shù)據(jù)處理技術與XBRL 技術的融合,進入到XBRL 數(shù)據(jù)平臺按需取數(shù)。這種扁平化的架構(gòu)模式使管理會計系統(tǒng)內(nèi)各子系統(tǒng)具有較大的獨立性,即使未來各子系統(tǒng)會有功能升級的問題,也只需通過XBRL 分類標準的擴展實現(xiàn)數(shù)據(jù)的適應性調(diào)整,對管理會計信息系統(tǒng)整體影響不大。這種基于XBRL+大數(shù)據(jù)技術的數(shù)據(jù)處理模式將會使未來系統(tǒng)具有很大的柔性,而讓開發(fā)人員更容易確定管理信息系統(tǒng)的開發(fā)原型,加快管理會計信息化的實現(xiàn)。

        (三)管理會計信息系統(tǒng)框架重構(gòu)的亮點——創(chuàng)建XBRL 數(shù)據(jù)平臺

        目前企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)非標準的數(shù)據(jù)含義及不同的數(shù)據(jù)權(quán)限分配,使大量數(shù)據(jù)被封閉在相互獨立的系統(tǒng)中,形成信息孤島。如何消除信息孤島,如何更有效地收集不同來源的數(shù)據(jù),從中提煉出更有價值的信息進行有效決策,是管理會計信息化必須解決的問題,因此基于XBRL 技術來創(chuàng)建數(shù)據(jù)平臺成為重構(gòu)的亮點。

        如前所述,管理會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)大量來源于管理會計系統(tǒng)內(nèi)部、企業(yè)現(xiàn)行系統(tǒng)或企業(yè)外部系統(tǒng),若是數(shù)據(jù)不能被跨平臺傳遞,則企業(yè)整體信息化程度未得到改善,信息孤島依然存在,將會大大降低信息資源的價值,降低信息系統(tǒng)的運行效率。不同系統(tǒng)的兼容主要是就在于數(shù)據(jù)格式問題,系統(tǒng)需要一種可被共同接受的標準數(shù)據(jù),而XBRL 作用正在于此。首先,基于XBRL 格式要求企業(yè)可以初步確定未來系統(tǒng)所需的指標體系,圍繞指標體系建立XBRL 數(shù)據(jù)標準,進行此步驟時不必考慮一步到位,XBRL 的可擴展性可以為日后指標體系的豐富提供支持。其次,利用指標體系確定數(shù)據(jù)來源,此步驟的問題在于可能會存在數(shù)據(jù)的多頭輸入,即同一數(shù)據(jù),在不同的系統(tǒng)中被重復錄入,這需要一個反復篩選的過程,但這一過程的結(jié)果也可以保證了日后數(shù)據(jù)來源的唯一性。這樣利用XBRL 再輔以大數(shù)據(jù)技術經(jīng)過以上兩個步驟就可以創(chuàng)建XBRL 數(shù)據(jù)平臺。這種平行存儲數(shù)據(jù)的方式使現(xiàn)行系統(tǒng)不受影響、甚至會有所優(yōu)化[4]。

        從另一方面來看,XBRL 數(shù)據(jù)平臺可以實現(xiàn)與管理會計信息系統(tǒng)的雙向數(shù)據(jù)傳遞。既然管理會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)較為松散,各子系統(tǒng)的獨立性相對較強,那么在各子系統(tǒng)接口可以設計為直接指向數(shù)據(jù)平臺,這就使得系統(tǒng)的開發(fā)模式扁平化。這種模式提高了各子系統(tǒng)間的獨立性,其積極意義在于可以使管理會計系統(tǒng)的各子系統(tǒng)單項實施容易落地、減少探索環(huán)節(jié)、系統(tǒng)實施及日后的維護升級成本最低、為快速實施管理會計信息化提供一種選擇。當然也存在一定的缺陷,這樣可能會加重數(shù)據(jù)平臺的存儲負擔,XBRL 格式的存儲文本所占的容量本身就比較大,若是構(gòu)建這樣一個數(shù)據(jù)平臺,日后企業(yè)數(shù)據(jù)的維護成本將會較高,同時系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性也有待考驗。但從長遠來看,隨著企業(yè)全面信息化的推進,將會出現(xiàn)更多的應用系統(tǒng),將會有更多的數(shù)據(jù)獲取及存儲需求,因此建立標準數(shù)據(jù)平臺、實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化將會是一種普遍,XBRL 數(shù)據(jù)平臺將會產(chǎn)生更大的經(jīng)濟效益,而不僅僅局限于管理會計信息系統(tǒng)。

        五、管理會計信息系統(tǒng)框架的應用建議

        考慮到我國多年來管理會計信息化發(fā)展進度較慢的現(xiàn)狀,對管理會計信息系統(tǒng)重構(gòu)之后的應用提出幾點建議。

        (一)提升對技術的認知程度

        對新技術的認知程度是企業(yè)是否采納該項技術的決定因素。提升對新技術的認知,選擇適合自身發(fā)展相匹配的技術支撐,不僅可以有效地降低實施風險,而且可以正確地評價未來系統(tǒng)的經(jīng)濟效益。而所有的實施者應始終保持清醒的頭腦并堅持學習,堅決貫徹信息化變革產(chǎn)生的積極影響。這里的實施者既包括企業(yè)決策層也包括企業(yè)員工。企業(yè)決策層對新技術的認知決定了其重視與參與程度,這是系統(tǒng)得以實施的前提。企業(yè)員工對于新技術的認知決定了未來系統(tǒng)是否能夠順利運行,系統(tǒng)功能是否得到實現(xiàn)。從信息系統(tǒng)實施的經(jīng)驗來看,信息系統(tǒng)的實施過程中企業(yè)的參與度越高,越有利于系統(tǒng)目標的實現(xiàn)。這就要求企業(yè)必須做好新技術的宣傳與組織學習工作,全員參與,盡可能地增加對新技術的理解和掌握,不能過分依賴于軟件服務商,系統(tǒng)的開發(fā)方式是面向需求的,認知決定了需求,需求決定了系統(tǒng)的質(zhì)量。

        (二)正確認識XBRL 技術

        當前,很多企業(yè)對XBRL 的認識依然停留在最初階段,即XBRL 技術的作用就是對財務報告提供一種跨平臺輸入、輸出的格式轉(zhuǎn)換。XBRL 僅限于財務報表的格式轉(zhuǎn)換,僅能滿足監(jiān)管需求。另外,XBRL 語言格式的復雜性、其技術本身缺乏獨立性,使得XBRL 一直以來得不到認可,發(fā)展緩慢。近幾年關于XBRL 的應用研究以及落地實踐都在不斷說明,XBRL 技術的應用已經(jīng)隨著信息化浪潮而進入了新的階段。它不再是專用于財務報表的格式轉(zhuǎn)換,而是被定位于實現(xiàn)企業(yè)會計信息標準化的重要工具。根據(jù)XBRL 數(shù)據(jù)標準以及大數(shù)據(jù)技術構(gòu)建數(shù)據(jù)分析的平臺,建立系列分類標準體系,對數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的關系進行定義與描述,對所有底層數(shù)據(jù)打標簽,并將這些被加工的數(shù)據(jù)分散到企業(yè)的各種應用之中,可以滿足企業(yè)內(nèi)部管理層的需求。XBRL的使命在于讓計算機讀懂數(shù)據(jù),搭建更加強大的標準體系,在監(jiān)管層面建立更加開放的應用生態(tài),在企業(yè)層面投入更多的信息創(chuàng)新,最終構(gòu)建基于XBRL的知識圖譜。因此企業(yè)人員必須對XBRL 有一個新的認識并加以學習,以應對此種轉(zhuǎn)化,為企業(yè)全面信息化做好準備[5]。

        綜上所述,管理會計信息化的實施會具有更大的不確定性。一方面這是由管理會計自身的特點所決定,另一方面也是新技術的多樣性所帶來的挑戰(zhàn),兩者綜合加大了管理會計信息化的實施風險?;诖藛栴}的發(fā)展,對管理會計信息化實施的關鍵環(huán)節(jié),系統(tǒng)框架進行研究,同時對XBRL 的應用提出自身認為的發(fā)展方向,旨在從理論上提供一種借鑒,為企業(yè)在推進管理會計信息化上提供一種選擇,也為全面推進信息化的建設提供借鑒。

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