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        “誠信”企業(yè)文化對(duì)企業(yè)行為的影響
        ——基于盈余管理的視角

        2020-11-19 05:23:28
        生產(chǎn)力研究 2020年10期
        關(guān)鍵詞:誠信影響文化

        (上海工程技術(shù)大學(xué) 管理學(xué)院,上海 201620)

        企業(yè)蘊(yùn)含的文化對(duì)企業(yè)行為起著潛移默化、深遠(yuǎn)持久的影響。就特定的企業(yè)而言,企業(yè)是為了實(shí)現(xiàn)某一目標(biāo)和特定形式而建立起來的社會(huì)集合體,為了使自身運(yùn)作需求最終得到滿足,必定要有共同的抱負(fù)、共同的尋求目標(biāo)、共同的行為準(zhǔn)則以及與此相適應(yīng)的機(jī)制和制度,否則企業(yè)就會(huì)是一盤散沙。從此意義而言,企業(yè)文化是企業(yè)在長期的實(shí)踐活動(dòng)中所形成的并且為組織人員廣泛認(rèn)同和遵守的,并且包含了該企業(yè)的價(jià)值概念、團(tuán)體意識(shí)、工作作風(fēng)、行為規(guī)范和思路方式等的總和。

        “誠信”的企業(yè)文化對(duì)該企業(yè)發(fā)展也起著舉足輕重的作用?!罢\信”這一文化包含于企業(yè)為何存在、存在是為了什么,和企業(yè)中各種規(guī)定的存在必要性與用途、企業(yè)中各層級(jí)和各部門的不同職位上人員的行為和企業(yè)利益之間的關(guān)聯(lián)等。那么,具有“誠信”企業(yè)文化的企業(yè)是否一定能做到誠信呢,在已有文獻(xiàn)的研究中并沒有給出確切的答案,不能給企業(yè)行為受企業(yè)文化的影響這一論題提供強(qiáng)有力的證據(jù),本文將從盈余管理這一視角來為此提供一定的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

        一、問題的提出

        組織價(jià)值觀作為企業(yè)文化的核心,其中“誠信”作為價(jià)值觀中重要的一點(diǎn),展現(xiàn)了企業(yè)管理者和企業(yè)職工對(duì)該公司生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)等活動(dòng)以及指導(dǎo)這些行為的觀念,一個(gè)具有“誠信”文化的企業(yè),有助于它吸引投資、取得客戶信任、降低成本和經(jīng)營效率的提升,進(jìn)而取得更好的經(jīng)營績效。企業(yè)的“誠信”文化對(duì)企業(yè)盈余管理行為具有導(dǎo)向和約束功能。首先,就導(dǎo)向功能來說,“誠信”作為非法律形式的非正式制度,是從道德意義上考慮的,并由社會(huì)向人們提出并理當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則,而社會(huì)公眾的輿論是規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)守規(guī)矩行為的主要途徑。而盈余管理則是企業(yè)高層管理人員出于對(duì)自身利益的保護(hù)即獲取高額薪酬存在的,在有誠信企業(yè)文化里這種利己和機(jī)會(huì)主義心理可能會(huì)減少,進(jìn)而盈余管理水平可能較低。其次,就誠信文化的約束功能來說,誠信文化作為集體共同價(jià)值觀,與企業(yè)職工所要強(qiáng)制遵循的、用文字形式敘述的明文規(guī)程不一樣,它是以一種軟性約束來使人們理智,并讓企業(yè)共同價(jià)值觀向個(gè)人價(jià)值觀連續(xù)地滲透和內(nèi)化,最終得以促使企業(yè)自動(dòng)生成完整的自我約束體系,并在企業(yè)內(nèi)部形成相互監(jiān)督的良好氛圍,進(jìn)而降低企業(yè)的盈余管理水平。

        企業(yè)對(duì)資金的需求是擁有“誠信”企業(yè)文化是否會(huì)影響盈余管理行為的試金石,盈余管理作為短期目標(biāo)可以在短期內(nèi)給利益相關(guān)者帶來利益,本文對(duì)企業(yè)當(dāng)有再融資需求時(shí),有無“誠信”文化會(huì)對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生不同影響,尤其是在盈余管理選擇上的差異?;谝陨媳疚牟捎玫氖?002—2012 年10 年間滬深證券市場中全部上市公司為樣本,為驗(yàn)證這一企業(yè)文化對(duì)企業(yè)盈余管理行為的影響結(jié)果。

        二、研究設(shè)計(jì)

        (一)選數(shù)據(jù)來源與樣本

        本文采用的數(shù)據(jù)是2002—2012 年10 年間,滬深證券市場的A 股上市公司,但需要注意的是,這10年間企業(yè)高層管理者如有變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致其企業(yè)文化可能同樣發(fā)生變革,為了使研究更加嚴(yán)謹(jǐn),我們還需要參考各企業(yè)的年報(bào)、內(nèi)控報(bào)告以及其他方式去了解“誠信”文化在企業(yè)中是否得到了連續(xù)性存在。

        (二)對(duì)變量的解釋及界定

        1.關(guān)于誠信。對(duì)于個(gè)人而言,誠信就是忠誠仁厚,信守諾言,對(duì)于企業(yè)也是如此,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中講信譽(yù)、重信用,誠實(shí)和守信是相互聯(lián)系、不可分割的。參考此解釋,我們最后選取了“誠實(shí)、誠信、守信、信用、守則”等詞語作為主要詞匯,在企業(yè)年報(bào)或者內(nèi)部控制報(bào)告等中出現(xiàn)此類詞語,則我們認(rèn)為該企業(yè)是具有“誠信”文化的。

        2.如何獲取誠信數(shù)據(jù)。文章用文本分析法,通過各種年報(bào)、報(bào)告查閱獲取關(guān)于企業(yè)誠信信息,辨別哪些企業(yè)是擁有“誠信”導(dǎo)向的企業(yè)。首先確定上文提及的關(guān)于誠信的相關(guān)詞匯,出現(xiàn)有關(guān)的詞匯我們都認(rèn)為是具有誠信文化導(dǎo)向的企業(yè)。其次,我們要辨別關(guān)于“誠信”是否出于自發(fā),若是出于被動(dòng)如迫于規(guī)定做出的承諾“本企業(yè)承諾誠實(shí)守信、合法經(jīng)營”等不算于研究范圍樣本內(nèi)。最后,針對(duì)具體企業(yè)獲取數(shù)據(jù)的信息,本文確定來源于該企業(yè)的年度報(bào)告、企業(yè)官方網(wǎng)站、企業(yè)內(nèi)控報(bào)告、外界媒體報(bào)道評(píng)價(jià)這四種途徑獲取。

        3.關(guān)于盈余管理的衡量。盈余管理是指企業(yè)管理者在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下,通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)試來使得自身利益達(dá)到最大的做法。本文主要借鑒了Jones 模型來計(jì)算可操控應(yīng)計(jì)利潤,我們先根據(jù)公式(1)對(duì)同一年同一行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行OLS 回歸,得到參數(shù)系數(shù)的估值。

        在上式中,TA(i+1)代表的是總應(yīng)計(jì)項(xiàng)目,其值為第i 家企業(yè)第t 年扣除經(jīng)常性損益后的凈利潤減去本年度現(xiàn)金流凈額之后的結(jié)果;DA(i,t)代表的是第i 家企業(yè)的第t 年可操作應(yīng)計(jì)。接著由(2)式所得,可得出可操作應(yīng)計(jì)利潤(Da),但是由于可操作利潤有正值與負(fù)值,都可以表露公司披露的盈余與其真實(shí)值的偏差,所以我們采用絕對(duì)值(AbsDa)來計(jì)算,計(jì)算得到的絕對(duì)值越大,即該企業(yè)的盈余管理水平也就越高。與此同時(shí),我們還將對(duì)盈余管理方向進(jìn)行區(qū)分,以更加準(zhǔn)確驗(yàn)證“誠信”文化對(duì)企業(yè)盈余管理的影響。

        三、研究實(shí)證

        (一)建立模型

        為驗(yàn)證“誠信”企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)盈余管理是否有影響,以及影響的程度,我們就此命題建立了如下模型:

        其中,AbsDa 為盈余管理水平Da 的絕對(duì)值,因?yàn)檎祷蜇?fù)值都能體現(xiàn)對(duì)盈余真實(shí)值的影響,故采用絕對(duì)值來計(jì)算。其中,Da+表示正向盈余管理,Da-表示負(fù)向盈余管理,且企業(yè)如果有誠信文化用“1”表示,沒有誠信文化用“0”表示等。通過參考其他學(xué)者的研究,我們用控制變量的研究方法,對(duì)其他變量進(jìn)行了控制,包括:公司的負(fù)債比率、變現(xiàn)能力、現(xiàn)金流量和規(guī)模大小等,用向量Z 來表示。

        (二)描述性統(tǒng)計(jì)

        本文的描述性結(jié)果大致如表1、表2 所示,為了加以區(qū)分不同企業(yè)文化,我們先對(duì)全體企業(yè)樣本描述性統(tǒng)計(jì),然后對(duì)于是否“誠信”再進(jìn)一步用表格表示描述性結(jié)果。

        由表1、表2 可知,在所有樣本企業(yè)中,“誠信”企業(yè)數(shù)占樣本總數(shù)的43%,盈余管理水平的絕對(duì)值(AbsDa)的平均值為0.900,相對(duì)于缺乏誠信文化企業(yè)而言,有該文化的企業(yè)其盈余管理水平更低,負(fù)債規(guī)模相對(duì)較小,盈利較高,審計(jì)師出具有保留意見的審計(jì)意見也較小,但公司發(fā)展機(jī)會(huì)也相對(duì)較低,四大會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)其審計(jì)的比例較高,企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人員持股比例也較高,以獨(dú)立董事為主。

        表1

        表2

        四、進(jìn)一步檢驗(yàn)

        (一)“誠信”文化對(duì)企業(yè)行為的影響

        首先,我們把“誠信”作為解釋變量來探析其對(duì)于企業(yè)盈余管理的影響,之后更深層次地探究該企業(yè)文化分別對(duì)于正向盈余管理和負(fù)向盈余管理有哪些不一樣的影響?;诖耍賹?duì)“誠信”不同程度影響盈余管理程度的不同加以分析。我們選擇Honestfirst 來衡量企業(yè)誠信的程度,當(dāng)企業(yè)誠信程度較高時(shí),取1,當(dāng)企業(yè)誠信程度較低時(shí),取0;結(jié)果如表3所示。

        由表3 可知,第一行誠信系數(shù)為-0.007,并且在1%的水平下較為明顯,這說明了具有誠信企業(yè)文化導(dǎo)向的企業(yè)比不具備該企業(yè)文化企業(yè)盈余管理水平低。并且在進(jìn)一步區(qū)分了正向盈余管理和負(fù)向盈余管理之后,經(jīng)研究發(fā)現(xiàn),無論是正向還是負(fù)向,Honest 的系數(shù)都為負(fù)數(shù),這在某種程度上說明不管是對(duì)于正向盈余管理或是負(fù)向的企業(yè),“誠信”這一文化在給企業(yè)起到積極作用上是有價(jià)值的,即對(duì)企業(yè)本身而言不論正向或負(fù)向的盈余管理,誠信都能發(fā)揮降低企業(yè)盈余管理水平的用途。同樣地,由表3第四列的回歸數(shù)據(jù)中可看出,Honestfirst 的系數(shù)為-0.004,當(dāng)水平為5%的時(shí)候顯著為負(fù),這表明企業(yè)“誠信”程度愈高,對(duì)其盈余管理程度就有著更加重要的積極作用,對(duì)“誠信”文化重視程度愈高的企業(yè)其盈余管理水平也越低。

        表3

        (二)不同企業(yè)性質(zhì)對(duì)盈余管理水平的影響

        前文提到,相比于私有企業(yè),國有企業(yè)管理者會(huì)經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)文化不夠穩(wěn)定,并且由于管理者不能分享企業(yè)文化帶來的長期收益,故企業(yè)文化時(shí)常會(huì)形成“形式大于實(shí)質(zhì)”的局面。而對(duì)于私有企業(yè)來說,企業(yè)所有者更可能享受到誠信良好企業(yè)文化帶來的長期收益,所以會(huì)更加致力于建設(shè)良好的企業(yè)文化。這一現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致在非國有企業(yè)里“誠信”企業(yè)文化對(duì)企業(yè)行為及盈余管理的影響更加明顯。但需要注意的是,企業(yè)文化具有持續(xù)性,企業(yè)文化的形成并不是一個(gè)純粹的過程,會(huì)受到政治、經(jīng)濟(jì)、人文、社會(huì)環(huán)境等諸多條件的影響,所以,其形成需要經(jīng)歷長期的倡導(dǎo)和培育。猶如任何文化皆具有歷史繼承性,企業(yè)文化一旦形成就會(huì)具備穩(wěn)定性,企業(yè)戰(zhàn)略或管理層的人事調(diào)動(dòng)不會(huì)讓其立刻消逝,因此對(duì)企業(yè)人員,從而對(duì)企業(yè)行為的導(dǎo)向和影響都有一定可持續(xù)性。

        五、結(jié)論

        企業(yè)文化會(huì)對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生潛移默化、深遠(yuǎn)持久的影響,目前對(duì)于此類的文獻(xiàn)研究還不是很多,本文基于盈余管理的視角,驗(yàn)證了“誠信”企業(yè)文化對(duì)企業(yè)行為有無產(chǎn)生影響,以及影響程度如何。本文通過設(shè)計(jì)研究、采集樣本數(shù)據(jù)、研究實(shí)證、進(jìn)一步檢驗(yàn)等步驟得出結(jié)論:具有“誠信”導(dǎo)向的企業(yè)文化可以幫助企業(yè)降低管理水平,且不論正向或是負(fù)向盈余管理的企業(yè),誠信文化都可以起到降低該企業(yè)盈余管理水平的降低作用;深入研究之后發(fā)現(xiàn),對(duì)于國有或私有等不同種類的企業(yè)該企業(yè)文化都能有效地幫助企業(yè)降低企業(yè)的盈余管理水平,但在非國有企業(yè)中該企業(yè)文化的影響力往往有著更大的作用。

        本文豐富了企業(yè)文化的內(nèi)涵,并且以一個(gè)新的視角及盈余管理水平驗(yàn)證了企業(yè)文化對(duì)企業(yè)行為的影響。我們還可以從中得到啟示,即企業(yè)文化是隨著歷史累積、社會(huì)進(jìn)步、環(huán)境變遷以及企業(yè)變革逐步演進(jìn)和成長的,健康強(qiáng)勢的企業(yè)文化,如本文研究的“誠信”文化,是有助于企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境和變革的,而弱勢、不健康的企業(yè)文化就可能會(huì)致使企業(yè)的不良發(fā)展。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,也應(yīng)該注意變革現(xiàn)有企業(yè)文化,重新設(shè)計(jì)和塑造良好的企業(yè)文化的過程就是企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化,這也是在改變?nèi)藛T價(jià)值觀念。在企業(yè)文化價(jià)值觀方面,也要樹立正確的企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)文化,選擇企業(yè)價(jià)值觀需立足于本企業(yè)的特性,依照自身的經(jīng)營目標(biāo)、周邊境況和企業(yè)結(jié)構(gòu)等綜合之后選取適合自己的企業(yè)文化模式,與此同時(shí),企業(yè)還要注意把握企業(yè)文化與各要素之間的相互調(diào)和,唯有各要素通過科學(xué)合理的組合與匹配才可以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)整體優(yōu)化。

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